【文章內(nèi)容簡介】 這也是為什么上市公司偏向于增發(fā)股票的原因所在，從某種角度來說上市公司喪失增發(fā)股票資格對其收益影響很大。為了降低運營成本，獲取增發(fā)股票的資格，不少上市公司就會在公司年度報表上動腦筋，反復(fù)測算當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率是否達到增發(fā)資格的標(biāo)準(zhǔn)，倘若無法達到增發(fā)資格的硬性規(guī)定則會通過利潤操縱手段調(diào)節(jié)年度凈資產(chǎn)收益率。 提高股票發(fā)行價格，增加公司年收益總值公司規(guī)模發(fā)展到一定程度常會通過上市的方式尋求發(fā)展和突破，利用難得的股票發(fā)行額度為公司籌集更多的資金是公司爭取上市的根本原因所在。從籌集資金總量計算公式（股票籌集資金總量=發(fā)行股票數(shù)量股票發(fā)行價格）中可以看出，在發(fā)行股票數(shù)量為定數(shù)的時股票發(fā)行價格高低將直接影響到籌集的資金多寡。我國股票發(fā)行實行的是計劃額度政策，上市公司獲得的股票發(fā)行額度是有限制的，為此，通過利潤操縱手段提高股票發(fā)行價格就成為了公司上市計劃中籌集更多資金最直接有效的手段。 避免因業(yè)績不佳被摘牌根據(jù)我國《公司法》和《證券法》的相關(guān)規(guī)定，公司申請上市前三年必須營盈利且經(jīng)營業(yè)績特別突出，才能通過證監(jiān)會的審批獲取發(fā)行股票的資格，上市公司在證券市場中進行增發(fā)股票等融資行為證監(jiān)會也有明文規(guī)定。此外，證監(jiān)會對上市公司的摘牌也有嚴格的規(guī)定。上市公司倘若出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將會勒令期限讓上市公司消除虧損，在期限將終止一切股票交易，倘若上市公司在規(guī)定的期限內(nèi)無法消除經(jīng)營虧損證監(jiān)會將收回其發(fā)行股票資格。在利益驅(qū)使下，上市公司為了保住自己的上市資格，避免因業(yè)績不佳摘牌退市，常會鋌而走險采用人為利潤操縱舞弊行為虛增利潤。 其他動機 獲取銀行貸款企業(yè)在經(jīng)營和擴大再生產(chǎn)中常常會面臨資金鏈短缺的情況，在這種情況下向金融機構(gòu)融資能有效解決資金短缺。企業(yè)向金融機構(gòu)融資貸款時，銀行為了控制信貸風(fēng)險會對貸款企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行綜合性評估，根據(jù)評估結(jié)果判斷是否需要房貸。企業(yè)是否有還貸能力是銀行是否放貸的主要影響因素，一般情況下銀行會通過對企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟效益高低的評估來測算企業(yè)的還貸能力大小。資信不好或是經(jīng)濟效益不好的企業(yè)還貸能力較差，出于風(fēng)險考慮銀行一般不會貸款給這些企業(yè)。為此，不少企業(yè)為了從銀行獲取貸款常會選用編制虛假會計報表虛增利潤的方式達到融資目的。 避稅漏稅企業(yè)在經(jīng)營中需每年繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需繳納的所得稅是按照納稅規(guī)定進行調(diào)整，通過會計利潤調(diào)整為企業(yè)應(yīng)納稅的所得額乘以稅率得出來的，在稅率為定數(shù)的前提下企業(yè)利潤是影響繳納企業(yè)所得稅多寡的關(guān)鍵因素。企業(yè)通過利潤操縱手段可以虛減利潤，利潤減少了企業(yè)所要繳納的所得稅也跟著相應(yīng)減少，進而達到了降低賦稅的目的。從表面來看，通過利潤操縱虛減利潤避稅的方式可以減少企業(yè)的資本支出，增加企業(yè)的整體運營資本提高企業(yè)的利潤水平，也能增加股東的紅利，這也是眾多企業(yè)樂此不疲采用利潤操縱獲利的動因之一。 企業(yè)團隊利益為了增加員工的歸屬感，培養(yǎng)忠誠度高的員工，不少企業(yè)將員工的工資、福利待遇和獎金等個人收益與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤。企業(yè)的管理者出于企業(yè)團隊利益考慮常運用各種手段人為操縱會計信息，通過虛構(gòu)利潤的方式保障小團隊利益。3 企業(yè)利潤操縱方法分析不少企業(yè)出于這樣或那樣的目的均采用人為操縱利潤的手段調(diào)控利潤，為了有效遏制利潤操縱舞弊行為的發(fā)生，我們有必要了解常見的企業(yè)利潤操縱方法，掌握企業(yè)利潤操縱手段方能從源頭解決此問題。在長期的實踐中企業(yè)利潤操縱方法是層出不窮，雖說利潤操縱手段存在靈活多變性，但萬變不離其中，掌握利潤操縱主要方法是杜絕此舞弊行為的關(guān)鍵。 運用掛賬方式實施利潤操縱按照我國新會計制度的有關(guān)規(guī)定，但凡企業(yè)所發(fā)生的該處理費用都需在當(dāng)期處理并將其計入損益之中。出于使用當(dāng)期盈利等目的不少企業(yè)無視新會計制度規(guī)定，采用了掛賬的方式實施利潤操縱，通過降低當(dāng)期費用的方法達到虛增利潤的最終目的。 通過應(yīng)收賬款掛賬進行利潤操縱應(yīng)收賬款指“該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票?！睉?yīng)收賬款隨企業(yè)銷售形成的發(fā)生而產(chǎn)生的債權(quán)，隸屬于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)范疇內(nèi)，一般情況下企業(yè)會按照應(yīng)收賬款的不同來源分別立項，在確認收入的時候會同時確認應(yīng)收賬款。由此可見，企業(yè)應(yīng)收賬款的確認和收入確認兩者之間存在極為密切的關(guān)系。應(yīng)收賬款是否能及時收回是影響企業(yè)業(yè)績的主要因素之一，一般而言三年以上未收回的應(yīng)收賬款收回的概率很低，按規(guī)定應(yīng)將其做壞賬處理并計入當(dāng)期損益中，很多企業(yè)則采用掛賬不轉(zhuǎn)的方法操縱未收回的應(yīng)收賬款達到虛增利潤的目的。按照我國會計制度相關(guān)規(guī)定，其他應(yīng)收賬款主要用于核算企業(yè)發(fā)生非購銷活動時產(chǎn)生的債權(quán)，為了調(diào)節(jié)利潤不少企業(yè)違背了其他應(yīng)收賬款的核算原則，將部分企業(yè)該結(jié)算未結(jié)算的費用長期掛賬。案例一：A公司是一家專業(yè)生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)，B公司在倒閉前是A公司某區(qū)域的冰箱代理商，2006年清盤核算后B公司還欠A公司貨款伍拾萬元。按照我國會計制度相關(guān)規(guī)定，超過三年以上未收回的應(yīng)收賬款需轉(zhuǎn)入壞賬處理計入當(dāng)期損益，但A公司在2011年的財務(wù)報表中都未將此病應(yīng)收賬款做壞賬處理，而是將其做了簡單的掛賬處理。A公司選用掛賬不轉(zhuǎn)的利潤操縱方法，虛增了2006年至今的公司收益，此法在為A公司虛增利潤的同時，對其獲取銀行貸款和吸引投資者都有利。按照我國會計法的相關(guān)固定，對企業(yè)進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財產(chǎn)均需按照規(guī)定程序報請相關(guān)部門，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可處理盤盈和盤虧財產(chǎn)。不少企業(yè)對內(nèi)部財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財產(chǎn)只掛在賬上，沒按相關(guān)規(guī)定做財務(wù)處理，這樣一來就能增加或是減少當(dāng)期利潤。案例二：B公司是一家中型家紡廠，主要做出口貿(mào)易這塊，經(jīng)營情況一直良好，受2008年全球金融危機影響，企業(yè)的經(jīng)營效益開始走下坡，出現(xiàn)了虧損。2009年財產(chǎn)清查時盤虧人民幣伍拾萬元整，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后財務(wù)將此做了盤虧財產(chǎn)處理，卻沒有按照規(guī)定做財務(wù)處理，只是將其掛在盤虧賬面上，這樣做的結(jié)果是增加了B公司當(dāng)期的利潤，有助于該公司吸引投資者和向銀行借款。 運用預(yù)提費用掛賬操縱利潤企業(yè)向金融機構(gòu)或是其他企業(yè)的借款利息按照相關(guān)規(guī)定需在收益期內(nèi)按月預(yù)提計入當(dāng)期損益中，很多企業(yè)將借款利息在借款期限的某一個會計期間一次性計入當(dāng)期損益中，其結(jié)果是導(dǎo)致利潤不能如實反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況。案例三：C公司在2011年12月份向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行借了一筆為期10個月的銀行貸款，利息總額為人民幣10萬元，雙方約定在借款到期時C公司連同本金一起歸還銀行。按照我國會計法相關(guān)規(guī)定，利息應(yīng)該采用預(yù)提的方法分10個月每月計入1萬元到財務(wù)費用賬戶。C公司運用當(dāng)年預(yù)提短期借款利息方式操縱利潤，在年末將10萬元借款利息全部計入當(dāng)年損益中，此舞弊行為大幅度降低了公司年末需繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額。 運用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤通過關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤是比較常見的手法，這種調(diào)節(jié)利潤的方式在上市公司較為多見。一般而言，上市公司大都屬于集團公司，在母公司下還存在不少子公司或是與其關(guān)系密切相關(guān)的公司，上市公司高層管理者一般都會運用它們之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過拆借資金的方式向關(guān)聯(lián)公司收取資金占有費，或是通過向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)嫁費用的方式虛增上市公司當(dāng)期利潤。 關(guān)聯(lián)購銷集團公司為了扶持旗下上市公司通常會以遠低于正常市場價格的方式向上市公司提供原材料，同時以超出市場正常價格買斷上市公司提供的產(chǎn)品，運用原材料供應(yīng)渠道和產(chǎn)品銷售渠道的方式幫上市公司轉(zhuǎn)移了價格差，并通過公司主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款等方式實現(xiàn)了上市公司的利潤轉(zhuǎn)移。案例四：某集團公司旗下有十幾家分公司，其中A公司是集團公司下經(jīng)營規(guī)模最大的公司，主要生產(chǎn)食用油，且經(jīng)營收益良好。為了扶持A公司，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移的目的，集團公司以低于市場價2倍的價格源源不斷地為A公司提供原材料，并以高于市場價3倍的價格買斷A公司出品的食用油。 托管經(jīng)營最近這幾年托管經(jīng)營逐漸成為了企業(yè)運營的主要方式，托管經(jīng)營的方式較為多變，常見的有將企業(yè)資產(chǎn)委托他人經(jīng)營管理和接受企業(yè)委托經(jīng)營他人資產(chǎn)。由于我國目前在受托經(jīng)營管理方面缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)和具體操作規(guī)范，加上會計信息的不對稱，托管經(jīng)營在實際操作中常為成為企業(yè)操縱利潤的手段。 計收資金占用費用按照我國《會計法》和《公司法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與企業(yè)之間不允許互相拆借資金，但在實際操作中關(guān)聯(lián)公司之間資金拆借現(xiàn)象極為常見。為了解決資金周轉(zhuǎn)難題或其他目的，集團公司大都會與關(guān)聯(lián)公司進行大量的非業(yè)務(wù)資金往來活動。通常情況下集團公司會采用資金占用費的形式為關(guān)聯(lián)公司提供部分資金資助，提供給關(guān)聯(lián)公司的部分資金集團公司會收取高額的利率，這樣一來就能增加集團公司的利潤，而缺少資金的關(guān)聯(lián)公司也可獲得經(jīng)營所的資金。案例五：A公司和B公司屬于關(guān)聯(lián)公司，A公司為了擴大再生產(chǎn)向B公司借款人民幣壹佰萬元，B公司以資金占用費的方式為A公司提供周轉(zhuǎn)資金，其利息為銀行借貸的2倍，還款周期為一年。通過這種形式A公司如愿獲得了擴大再生產(chǎn)所需資金，B公司則增加了一筆數(shù)目不少的利潤。 資本弱化資本弱化指“企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為?！?換言之，資本弱化指的是納稅人出于避稅或其他目的考慮，通過增加投資企業(yè)中貸款額度的方式減少所有者權(quán)益的份額，用貸款代替所有者權(quán)益進行融資或是投資，這類情況在跨國公司中較為多見。按照我國相關(guān)法律規(guī)定利息支出可以在稅前進行扣除，跨國公司運用高負債、低投資的方式增加了企業(yè)的利息支出，操縱利潤后減少了所得稅的繳納數(shù)額。除了跨國公司之外，關(guān)聯(lián)企業(yè)也常通過資本弱化方式逃稅避稅。案例六：A公司成立之初債權(quán)性籌資占到了總股本的15%，在經(jīng)營情況良好的情況下A公司向關(guān)聯(lián)公司拆借了人民幣伍佰萬元。這樣一來就加大了A公司債權(quán)性籌資的占有率，通過資本弱化方式實現(xiàn)了降低稅負的目的。 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價泛指關(guān)聯(lián)公司相互之間在銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)等商業(yè)往來時制定的價格，在跨國經(jīng)濟活動往來中，關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間通過轉(zhuǎn)讓定價方式避稅比較常見，其主要避稅手法有：①高稅收國企業(yè)向高稅國關(guān)聯(lián)的企業(yè)銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時制定的價格遠低于市場價格；②低稅國企業(yè)向低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時制定的價格遠高于市場價格。在這樣的操作模式下，利潤就會從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，達到最大限度降低企業(yè)稅收的效果。 利用會計變更政策利潤操縱我國的會計變更囊括了會計估計變更和會計政策變更，企業(yè)在面臨會計估計變更和會計政策變更相關(guān)問