【文章內(nèi)容簡介】 責(zé)任,保證單位部門的各項經(jīng)濟活動在符合國家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的正常軌道上運行。通過審計監(jiān)督來規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為，使上市公司自身的經(jīng)濟活動與國民經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動,那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計最基本的一項職能。股份制上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護股東或上市公司的利益，維護上市公司的合法權(quán)益?？刂坡毮堋，F(xiàn)代意義的內(nèi)部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代上市公司管理的需要,是20世紀(jì)40年代以來上市公司管理機構(gòu)對實現(xiàn)組織目標(biāo)的各類活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)而逐步形成和發(fā)展起來的一種管理機制或制度。內(nèi)部審計作為該系統(tǒng)的一個重要組成部分,可以通過內(nèi)部審計人員獨立的檢查和評價活動,衡量和評價其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性,并促進好的控制環(huán)境的建立。這一點在西方發(fā)達國家表現(xiàn)得更為突出,例如在美國愛迪生電力公司,內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)有3/4是圍繞此項職能開展的。隨著市場經(jīng)濟的日趨完善,與其它控制形式相比,內(nèi)部審計更具全面性、獨立性、權(quán)威性,是對其它控制的一種再控制,正是因為內(nèi)部審計具有管理的控制職能,所以在為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見上,它有著其它控制方法無法比擬的作用。股份制上市公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的上市公司日漸增多，上市公司最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計作為上市公司控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，其受上市公司主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在上市公司的全局來分析和考慮問題，能對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效的控制。　　評價職能。隨著市場競爭的日益激烈,加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益成為上市公司求生存、求發(fā)展的必由之路,其中一項基本工作就是內(nèi)部審計人員要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、有效性進行綜合客觀評價,于是內(nèi)部審計的評價職能逐漸變得突出起來。內(nèi)部審計熟悉上市公司生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件了解和評價上市公司的產(chǎn)、供、銷，人、財、物，內(nèi)、外貿(mào)運轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過審計評價上市公司運行效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。服務(wù)職能。股份制上市公司享有充分的經(jīng)營自主權(quán)，同時也承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，給投資者以滿意的回報，內(nèi)部審計應(yīng)由原先的事后審計轉(zhuǎn)向事前審計和事中審計，以維護上市公司和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。上述職能可以認(rèn)為是內(nèi)部審計的基本職能，對于上市公司而言我們認(rèn)為內(nèi)部審計定義為行使管理職能最為恰當(dāng)。因為內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的一個方面，無時無刻不是在運用管理手段，實施審計。而且，管理職能的定位，易于使內(nèi)部審計部門與其他職能部門溝通，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。除此之外,上市公司內(nèi)部審計還有諸如建設(shè)、咨詢等項職能的提法,屬于基本職能的延伸,相信在不久的將來,通過上市公司內(nèi)部審計的不斷完善和發(fā)展,將會以更多的新興職能在經(jīng)濟活動中扮演越來越重要的角色。六、上市公司內(nèi)部審計與董事會、監(jiān)事會、管理層的關(guān)系暨在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用：法人治理結(jié)構(gòu)是上市公司組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系上市公司內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實現(xiàn)上市公司效率和公平的合理統(tǒng)一。上市公司委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責(zé)任不對等是公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100%%，50%%，%，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。目前我國上市公司內(nèi)部審計應(yīng)與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機部分：內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面上市公司的運行造成了職業(yè)的管理者階層和管理者市場，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的徹底分離。由于上市公司中所有權(quán)的廣泛分離，上市公司的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，職業(yè)管理者取代所有者控制了上市公司的經(jīng)營管理權(quán)，而上市公司的中小所有者已被降低到僅是資金提供者的地位。所有者成了委托人，管理者成了代理人，這樣上市公司便出現(xiàn)了委托代理關(guān)系。公司治理所要解決問題是通過契約關(guān)系的制度安排來確保委托人的權(quán)益不受侵害。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會所定義的那樣，內(nèi)部審計是“一個組織內(nèi)部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務(wù)?！薄皟?nèi)部審計的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內(nèi)部審計為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標(biāo)包括了以合理的成本促進有效地控制。”為了實現(xiàn)其職責(zé)，“內(nèi)部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。”在完成其職責(zé)的過程中，內(nèi)部審計必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及上市公司目標(biāo)的完成時，它能對董事會和管理當(dāng)局提供“合理保證”。因此，內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責(zé)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的設(shè)置與科學(xué)定位從公司治理的角度看，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)僅僅局限于審核上市公司會計帳目，應(yīng)擴展為稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查上市公司內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向上市公司最高管理部門提出建議和報告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計的作用在于監(jiān)督上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議。目前，上市公司中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司借鑒西方國家上市公司的做法，同時設(shè)立了審計委員會和審計部，而大部分上市公司只設(shè)立了審計部。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)因人而異。對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的上市公司，應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部，其他上市公司則應(yīng)根據(jù)成本效益原則選擇同時設(shè)置審計委員會和審計部或僅設(shè)置審計部。對于同時設(shè)置審計委員會和審計部的上市公司，應(yīng)當(dāng)注意的是審計委員會是董事會的一個下屬分支，一般由外部非執(zhí)行董事組成，這保證了其具有較強的獨立性；它對董事會負責(zé)，業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這又保證了其具有較高的權(quán)威性。對于僅設(shè)立審計部的上市公司，應(yīng)當(dāng)注意的是審計部應(yīng)當(dāng)對董事會負責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。之所以選擇這種制度安排，是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構(gòu)，這一機構(gòu)肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。從公司治理實踐看，審計部（審計委員會）對董事會負責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。七、上市公司內(nèi)部審計發(fā)展趨勢當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，這不是國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。（一）國際內(nèi)部審計發(fā)展方向：國際內(nèi)部審計認(rèn)為：內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變