【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)) ,并發(fā)表了著名的COSO 報(bào)告。20 世紀(jì)80 年代證券交易管理委員會(huì)( SEC) 也對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的影響。SEC 在1980 年的S—X 規(guī)則303 條款中要求上市公司披露“管理當(dāng)局討論和分析( MDamp。A) ”的信息。MDamp。A 要求揭示上市公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)相關(guān)的當(dāng)前和未來(lái)的流動(dòng)性和其它情況, 所以要求向公眾提供更多未來(lái)經(jīng)管責(zé)任的情況。2002年7月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了SarbanesOxley Act以下簡(jiǎn)稱“SOX法案”第一次明確提出對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的要求。SOX法案全面提高了對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求把以前許多自愿性和選擇性的做法變成了法定的和強(qiáng)制的要求,其中第302條款和404條款尤為具體。SOX法案為美國(guó)的上市公司規(guī)定了一個(gè)明確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。 第二章 內(nèi)部控制的理論分析 內(nèi)部控制的概念以及作用 內(nèi)部控制的概念在COSO的報(bào)告當(dāng)中，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了界定，其主旨含義是指由企業(yè)懂事會(huì)、工作人員、管理層人員共同實(shí)施、控制、管理企業(yè)的一個(gè)過(guò)程，借用該過(guò)程的實(shí)施，可以提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，輔助企業(yè)達(dá)成一系列的戰(zhàn)略目標(biāo)，比如：該過(guò)程的實(shí)施可以確保企業(yè)在國(guó)家法律規(guī)定范圍之內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，同時(shí)能夠優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)效率，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。在內(nèi)部控制的內(nèi)容當(dāng)中涵蓋了一個(gè)控制主體、三個(gè)目標(biāo)以及五個(gè)關(guān)鍵要素。其中控制主體是指企業(yè)董事會(huì)、管理控制階層、工作人員階層，三大目標(biāo)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行力和效率性以及對(duì)法律法規(guī)的遵循程度；五個(gè)要素主要是指控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息與溝通。其中，控制環(huán)境作為一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身內(nèi)部控制的核心基礎(chǔ)，其實(shí)施的好壞直接影響著內(nèi)部控制制度能夠在企業(yè)得到有效的執(zhí)行下去；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則起到為企業(yè)正常運(yùn)行保駕護(hù)航的作用，企業(yè)通過(guò)對(duì)可能發(fā)生的影響企業(yè)正常運(yùn)行的時(shí)間進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而做出預(yù)先的判斷，將風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低；控制活動(dòng)則是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所出具的報(bào)告單，在各個(gè)環(huán)節(jié)上依據(jù)彼此的相關(guān)關(guān)系制定一系列的預(yù)防措施，從而將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)講到最低或者降到企業(yè)可以接受的空間之內(nèi)；信息與溝通則代指在企業(yè)內(nèi)部要優(yōu)化交流溝通系統(tǒng)，更新軟硬件設(shè)施，提升各企業(yè)職能部門之間的交流效率，確保信息的準(zhǔn)確、真實(shí)的溝通，預(yù)防由于信息溝通障礙從而為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督簡(jiǎn)而言之就是指一個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部所從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開(kāi)展對(duì)應(yīng)的審計(jì)和審查活動(dòng)，從而判斷企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題，在最大可能上防止企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊以及貪污的現(xiàn)象，通過(guò)這一行為的實(shí)施可以在最大程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制是否還具有時(shí)效性和可行性，能否有效發(fā)揮其自身機(jī)能。在這極大關(guān)鍵要素中，我們可以發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境是其它要素的基礎(chǔ)，通過(guò)明晰外界環(huán)境從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)一步控制活動(dòng)加強(qiáng)信息溝通和交流，最后就是監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行?？梢哉f(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)嚴(yán)密的環(huán)節(jié)。 內(nèi)部控制的作用 首先：內(nèi)部控制起到了保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)，防止出現(xiàn)重大損失的作用。通過(guò)嚴(yán)密的內(nèi)部控制可以起到保護(hù)企業(yè)或公司財(cái)產(chǎn)無(wú)字的作用，預(yù)防上市公司的相關(guān)物資財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)大量的損壞，通過(guò)責(zé)任化交叉監(jiān)督化可以在最大程度上預(yù)防企業(yè)內(nèi)部的貪污、盜竊、浪費(fèi)等不合理且違背職業(yè)道德、法律的行為出現(xiàn)。其次：內(nèi)部控制可以起到確保企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告具備真實(shí)性、可靠性。一個(gè)企業(yè)的管理源自于管理者對(duì)于公司當(dāng)前現(xiàn)狀的了解以及對(duì)于未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)空間的預(yù)判能力，而要獲得這些信息就需要企業(yè)管理者可以直觀的獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)告，要涵蓋公司各個(gè)階段的發(fā)展?fàn)顩r，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以起到有效改善工作人員工作責(zé)任心的問(wèn)題，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在正個(gè)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)相互交叉牽制、監(jiān)督，從而將業(yè)務(wù)流程更加透明化，只有如此才能更加準(zhǔn)確的反饋會(huì)計(jì)信息。 再者：內(nèi)部控制可以輔助國(guó)家對(duì)各個(gè)企業(yè)的宏觀調(diào)控。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市的公司越來(lái)越多這也為國(guó)家的管控提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，而諸多上市公司通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度約束自身的行為，可以起到在堅(jiān)守國(guó)家法律底線的基礎(chǔ)上運(yùn)營(yíng)的目的，不違背國(guó)際法律法規(guī)。起到確保自身合法性與合規(guī)性的作用，從而輔助國(guó)家的整體宏觀調(diào)控工作。為企業(yè)帶來(lái)更好的發(fā)展。最后：內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。我們通過(guò)分析內(nèi)部控制的五大要素可以發(fā)現(xiàn)，其涵蓋了企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、信息、監(jiān)督、活動(dòng)等多個(gè)方面，可以說(shuō)覆蓋了企業(yè)的各個(gè)機(jī)能部門。通過(guò)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，可以起到更加科學(xué)合理的安排企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，優(yōu)化各職能部門之間的溝通合作，明確工作人員的崗位職責(zé)，企業(yè)也可以更加科學(xué)合理的對(duì)自己的員工和企業(yè)發(fā)展做出評(píng)估，從而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，打造良好的企業(yè)文化，形成良好的工作環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 首先，要堅(jiān)持交叉相互牽制原則。相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門（或崗位）分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率，防止內(nèi)部控制信息泄漏。其次：要堅(jiān)持授權(quán)控制原則。授權(quán)控制原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)