【文章內(nèi)容簡介】 對虛假財務報告委員會) ,并發(fā)表了著名的COSO 報告。20 世紀80 年代證券交易管理委員會( SEC) 也對內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的影響。SEC 在1980 年的S—X 規(guī)則303 條款中要求上市公司披露“管理當局討論和分析( MDamp。A) ”的信息。MDamp。A 要求揭示上市公司財務和經(jīng)營相關的當前和未來的流動性和其它情況, 所以要求向公眾提供更多未來經(jīng)管責任的情況。2002年7月美國國會通過了SarbanesOxley Act以下簡稱“SOX法案”第一次明確提出對上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性的要求。SOX法案全面提高了對上市公司內(nèi)部控制的要求把以前許多自愿性和選擇性的做法變成了法定的和強制的要求,其中第302條款和404條款尤為具體。SOX法案為美國的上市公司規(guī)定了一個明確的內(nèi)部控制評價體系。 第二章 內(nèi)部控制的理論分析 內(nèi)部控制的概念以及作用 內(nèi)部控制的概念在COSO的報告當中，對內(nèi)部控制進行了界定，其主旨含義是指由企業(yè)懂事會、工作人員、管理層人員共同實施、控制、管理企業(yè)的一個過程，借用該過程的實施，可以提升企業(yè)核心競爭能力，輔助企業(yè)達成一系列的戰(zhàn)略目標，比如：該過程的實施可以確保企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍之內(nèi)進行經(jīng)營，同時能夠優(yōu)化管理結構，提升企業(yè)管理經(jīng)營效率，提升企業(yè)財務報告的真實性和可靠性。在內(nèi)部控制的內(nèi)容當中涵蓋了一個控制主體、三個目標以及五個關鍵要素。其中控制主體是指企業(yè)董事會、管理控制階層、工作人員階層，三大目標為企業(yè)財務報表的真實性和可靠性、經(jīng)營活動的執(zhí)行力和效率性以及對法律法規(guī)的遵循程度；五個要素主要是指控制環(huán)境、控制活動、風險評估、監(jiān)督、信息與溝通。其中，控制環(huán)境作為一個企業(yè)實現(xiàn)自身內(nèi)部控制的核心基礎，其實施的好壞直接影響著內(nèi)部控制制度能夠在企業(yè)得到有效的執(zhí)行下去；風險評估則起到為企業(yè)正常運行保駕護航的作用，企業(yè)通過對可能發(fā)生的影響企業(yè)正常運行的時間進行充分的風險評估，從而做出預先的判斷，將風險和損失降到最低；控制活動則是依據(jù)風險評估所出具的報告單，在各個環(huán)節(jié)上依據(jù)彼此的相關關系制定一系列的預防措施，從而將企業(yè)的風險講到最低或者降到企業(yè)可以接受的空間之內(nèi)；信息與溝通則代指在企業(yè)內(nèi)部要優(yōu)化交流溝通系統(tǒng)，更新軟硬件設施，提升各企業(yè)職能部門之間的交流效率，確保信息的準確、真實的溝通，預防由于信息溝通障礙從而為企業(yè)帶來風險。監(jiān)督簡而言之就是指一個企業(yè)對內(nèi)部所從事的各項經(jīng)濟事項開展對應的審計和審查活動，從而判斷企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，在最大可能上防止企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊以及貪污的現(xiàn)象，通過這一行為的實施可以在最大程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制是否還具有時效性和可行性，能否有效發(fā)揮其自身機能。在這極大關鍵要素中，我們可以發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境是其它要素的基礎，通過明晰外界環(huán)境從而進行風險評估，進一步控制活動加強信息溝通和交流，最后就是監(jiān)督各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行?？梢哉f企業(yè)內(nèi)部控制是一個嚴密的環(huán)節(jié)。 內(nèi)部控制的作用 首先：內(nèi)部控制起到了保護公司財產(chǎn)，防止出現(xiàn)重大損失的作用。通過嚴密的內(nèi)部控制可以起到保護企業(yè)或公司財產(chǎn)無字的作用，預防上市公司的相關物資財產(chǎn)出現(xiàn)大量的損壞，通過責任化交叉監(jiān)督化可以在最大程度上預防企業(yè)內(nèi)部的貪污、盜竊、浪費等不合理且違背職業(yè)道德、法律的行為出現(xiàn)。其次：內(nèi)部控制可以起到確保企業(yè)會計報告具備真實性、可靠性。一個企業(yè)的管理源自于管理者對于公司當前現(xiàn)狀的了解以及對于未來風險空間的預判能力，而要獲得這些信息就需要企業(yè)管理者可以直觀的獲取準確的會計報告，要涵蓋公司各個階段的發(fā)展狀況，通過完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以起到有效改善工作人員工作責任心的問題，從而確保企業(yè)會計報告的真實性和準確性。在正個過程中各個環(huán)節(jié)相互交叉牽制、監(jiān)督，從而將業(yè)務流程更加透明化，只有如此才能更加準確的反饋會計信息。 再者：內(nèi)部控制可以輔助國家對各個企業(yè)的宏觀調(diào)控。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，上市的公司越來越多這也為國家的管控提出了嚴峻的考驗，而諸多上市公司通過實施內(nèi)部控制制度約束自身的行為，可以起到在堅守國家法律底線的基礎上運營的目的，不違背國際法律法規(guī)。起到確保自身合法性與合規(guī)性的作用，從而輔助國家的整體宏觀調(diào)控工作。為企業(yè)帶來更好的發(fā)展。最后：內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營效率。我們通過分析內(nèi)部控制的五大要素可以發(fā)現(xiàn)，其涵蓋了企業(yè)環(huán)境、風險、信息、監(jiān)督、活動等多個方面，可以說覆蓋了企業(yè)的各個機能部門。通過內(nèi)部控制制度的實施，可以起到更加科學合理的安排企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，優(yōu)化各職能部門之間的溝通合作，明確工作人員的崗位職責，企業(yè)也可以更加科學合理的對自己的員工和企業(yè)發(fā)展做出評估，從而提升企業(yè)競爭力，打造良好的企業(yè)文化，形成良好的工作環(huán)境，進而提高企業(yè)的經(jīng)營能力和國際競爭力。 首先，要堅持交叉相互牽制原則。相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的部門（或崗位）分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率，防止內(nèi)部控制信息泄漏。其次：要堅持授權控制原則。授權控制原則，是指企業(yè)單位應該根據(jù)