【文章內(nèi)容簡介】 。 Information Disclosure 南京財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 4 一、 引言 內(nèi)部控制信息披露是指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的 準(zhǔn)則向外界披露本單位內(nèi)部控制合理 性 、 完整 性和有效性評價的信息以及注冊會計師對內(nèi)部控制報告審核的信息 。 內(nèi)部控制信息披露包括自愿性披露和強(qiáng)制性披 露兩種 。 自愿性披露是指會計準(zhǔn)則和其 他法律法規(guī)所作的最低披露要求之外的內(nèi)容 。 自愿性披露往往是信息供給差異的主要來源 ， 可以從中得到較為豐富的信息內(nèi)涵 ， 但這種信息不十分規(guī)范 。 一般而言 ， 自愿性披露的信息多 數(shù) 對企業(yè)有利 ， 極少提到內(nèi)部控制的有效性或內(nèi)部控制缺陷 。 強(qiáng)制性披露是指按照會計準(zhǔn)則和其他法律 、 法規(guī)的要求必須披露的內(nèi)容 。 強(qiáng)制性披露的信息規(guī)范性較高 ， 國家對其披露的內(nèi)容等方面做出了統(tǒng)一規(guī)范 ， 但是通過分析可進(jìn)一步獲取的信息內(nèi)容相對較少 。 內(nèi)部控制信息披露對 完善企業(yè)內(nèi)部控制 、 增強(qiáng)投資者的決策有效性 、解決信息不對稱問題 等起著重要的作用 。 首先 ， 企業(yè)通過內(nèi)部控制信 息的披露 ， 可以加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的 合理 性 、 科學(xué) 性和執(zhí)行的有效性等方面的外部監(jiān)督 ； 其次 ， 通過內(nèi)部控制信息的披露 ， 可以減少投資者因信息不對稱而面臨的逆向選擇和道德風(fēng)險 ， 有助于投資者作出正確的決策 ， 促進(jìn)資本市場的有效配置 ； 第三 ， 通過內(nèi)部控制信息的披露 ， 尤其是強(qiáng)制性披露 ， 可以促使企業(yè)管理當(dāng)局 增強(qiáng)對 內(nèi)部控制 的 重視 ， 進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和執(zhí)行的有效性。 二、 我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 及問題 通過分析 我國上市公司近 些 年來的內(nèi)部控制信息披露情況， 并 結(jié)合相關(guān)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制信息 披露工作的統(tǒng)計和調(diào)研 可以發(fā) 現(xiàn)，現(xiàn)階段我國上市公司內(nèi)部控制信息披露工作還存在一些問題，這些問題如果不 能得到 及時解決，不僅影響相關(guān)利益主體決策的科學(xué)性， 并 且對于建設(shè)具有良好秩序的資本市場也是不利的。具體而言，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在以下問題： （一） 內(nèi)部控制信息披露動機(jī)不足 無可否認(rèn)，相比過去 對內(nèi)控信息進(jìn)行簡單匯總和說明的狀況，上市公司在內(nèi)部控制南京財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 5 信息披露數(shù)量和質(zhì)量上有了一定程度的改善。但總體上披露 “ 內(nèi)部控制自我評估報告 ”的比例還 相對較低 ，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)僅在上市公司年報的 “ 公司治理 ” 、“ 重要事項 ”等項目中進(jìn)行籠統(tǒng)描述，遠(yuǎn)不能滿 足資本市場的需求，相關(guān)部門強(qiáng)制披露的要求還沒有在年報中得到切實(shí)有效的執(zhí)行，上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動機(jī)不足。我國當(dāng)前內(nèi)部控制信息披露一方面缺乏普遍性的規(guī)定，另一方面，公司管理層對于內(nèi)部控制認(rèn)識比較薄弱，沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，甚至有些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露可有可無，這使得我國上市公司內(nèi)部控制信息披露動機(jī)不強(qiáng)。有些企業(yè)即使披露，也只是披露企業(yè)內(nèi)部控制好的方面，對企業(yè)控制的薄弱環(huán)節(jié)則很少主動披露。 （二）缺乏監(jiān)管 ，執(zhí)行不力 一方面，我國現(xiàn)在對上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行監(jiān)管 并無明確法律 要求 ?，F(xiàn)存的法律對違反披露政策的法律后果也缺少必要的規(guī)定。 2020 年 4 月 29 日證監(jiān)會發(fā)布的 《信息披露違法行為行政責(zé)任認(rèn)定規(guī)則》，也僅僅 只是 指出了哪些是信息披露的違法行為，但并沒有對違反規(guī)范的法律責(zé)任作出詳細(xì)認(rèn)定。另一方面，我國至今也尚未要求注冊會計師對公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行 詳細(xì) 的審計，這就會使得 我國 上市公司的內(nèi)部控制信息披露缺乏可信性 和權(quán)威性 。對 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏監(jiān)管會導(dǎo)致企業(yè)即使問題已經(jīng)披露，也會因為缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行不力，失去了信息披露的本 義，使得內(nèi)部控制信息披露流于形式， 對上市公司改善公司治理 情況 ，保護(hù)投資者 利益 都極為不利。 （三）缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意 不統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn) 也是內(nèi)控信息披露工作中存在的重大問題之一。由于內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使 得 上市公司在對內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行測評時存在較大的選擇性和隨意性，因而內(nèi)控信息中關(guān)于評價程序、評價方法等的說明也存在不完整 性 和含糊性，最終 影響內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制問題 。在我國關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定其實(shí)很多，包括上交所和深交所的內(nèi)部控制指引，五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》，另外商業(yè)銀行、證券公司南京財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 6 和保險公司都有自己的內(nèi)部控制指引，這些規(guī)定對信息披露 的要求 都不 盡 相同，上市公司在信息披露時面對眾多標(biāo)準(zhǔn) 時 無所適從，為了企業(yè)自身 的 利益，董事會往往會選擇一個對自己企業(yè)最有益的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，這就必然對投資者產(chǎn)生了極為不利的影響。 （四）缺乏權(quán)責(zé)認(rèn)定，主體責(zé)任模糊 企業(yè)董事會和監(jiān)事會是負(fù)責(zé)改善公司治理，并向股東負(fù)責(zé)的。同時 ，注 冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從形式上和實(shí)質(zhì) 上保持獨(dú)立 性，并對自己所出具的評價報告負(fù)責(zé)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制信息 披露是由董事會、監(jiān)事會和注冊 會計師進(jìn)行 ，但是對其中相關(guān)責(zé)任的認(rèn)定卻缺乏 準(zhǔn)確依據(jù)。從而 導(dǎo)致企 業(yè)董事會、監(jiān)事會和注冊會計師在進(jìn)行信息披露時有很大的隨意性， 違背了企業(yè)董事會和監(jiān)事會的責(zé)任。從近兩年上市公司披露的 內(nèi)部控制報告中可以發(fā)現(xiàn)，兩市上市公司在對內(nèi)部控制責(zé)任主體的認(rèn)定方面 存在較大的差異。上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體 的認(rèn)定不一致，不僅導(dǎo)致內(nèi)部控制責(zé)任無法得到有效落實(shí)，而且會使內(nèi)部控制信息披露流于形式，起不到內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的作用 ，也不利于對證券市場上投資者利益的保護(hù)。 （五）缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，披露形式化 我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露 方 面有著十分嚴(yán)重的形式化問題， 披露的內(nèi)容 非?？斩?，沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，對相關(guān)信息使用者的利用價值很低。我國絕大多數(shù)上市公司都認(rèn)為內(nèi)部控制沒有 重大缺陷，但 是這與我國內(nèi)部控制的建設(shè)狀 況和總體內(nèi)控管理水平相悖，存在報喜不報憂的嫌疑。即便有些上市公司在上市公司年報或內(nèi)部控制自我評 估報告中披露了一些缺陷，但對缺陷的描述含糊不清，存在避重就輕的現(xiàn)象 。雖然我國證監(jiān)會要求發(fā)行人在招股說明書中披露董事會對內(nèi)部控制的自我評估以及注冊會計師評價意見，但筆者在查閱了最近 兩 年的公司年報中發(fā)現(xiàn)，幾乎所有公司都會 披露內(nèi)部控制的建立健全情況和高 級管理人員的考評和獎勵情況，卻幾乎沒 有披露董事會的自我評價報告和注 冊會計師的核實(shí)評價意見的。上市公司內(nèi)部控制信息披露的過度形式化使得信息披露缺乏動機(jī)，并且失去了相關(guān)部門制定法規(guī)的應(yīng)有意義。 缺乏實(shí)質(zhì)性信息披露的報告成為滿足合規(guī)性目標(biāo)