【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為： （64048040）x 24％ ＝28．8萬(wàn)元集團(tuán)公司的總稅負(fù)：26．4＋28．8＝55．2萬(wàn)元為了減輕稅負(fù)，經(jīng)集團(tuán)公司安排，利用關(guān)聯(lián)交易的便利和上市公司稅收優(yōu)惠，A企業(yè)不直接對(duì)B企業(yè)供貨，而是以420萬(wàn)元的低價(jià)轉(zhuǎn)售給C企業(yè)。C企業(yè)以560萬(wàn)元價(jià)格銷售給B企業(yè)，B企業(yè)仍以640萬(wàn)元市價(jià)銷售，組裝成本不變。且看其中的奧妙：A企業(yè)在甲地的所得稅稅金為（420400） x 33％=6．6萬(wàn)元B企業(yè)在乙地的所得稅稅金為（64056040）x 24% ＝9．6萬(wàn)元C企業(yè)在丙地的所得稅稅金為（560420） x 15％ ＝21萬(wàn)元?jiǎng)t集團(tuán)公司的總稅負(fù)為：6．6＋9．6＋21=37．2萬(wàn)元可見(jiàn)，母公司集團(tuán)公司利用上市公司的所得稅優(yōu)惠，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了上市公司，既潤(rùn)色了上市公司的業(yè)績(jī)，又降低了集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。 托管經(jīng)營(yíng)受托經(jīng)營(yíng)舞弊是指管理當(dāng)局利用我國(guó)目前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營(yíng)的方式服務(wù)于利潤(rùn)操縱的目的，它是報(bào)表欺詐的一種新方法。在實(shí)務(wù)中，上市公司往往將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，按雙方協(xié)議價(jià)收取高額回報(bào)。這樣就不僅避免了不良資產(chǎn)生成的虧損，還憑空獲得一塊利潤(rùn)，而這筆回報(bào)又常常是掛在往來(lái)賬上的，沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的“報(bào)表利潤(rùn)”。 虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易是指通過(guò)交易安排,設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易,虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易可使買賣雙方同時(shí)作假,這比虛構(gòu)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易更不容易被發(fā)現(xiàn)。例如：ST嘉瑞在2002年6月到2004年6月的兩年時(shí)間里,通過(guò)虛構(gòu)與其控股子公司湖南中圓科技之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)和中圓科技與湖南鴻儀實(shí)業(yè)集團(tuán)下屬其他關(guān)聯(lián)公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)虛構(gòu)了大量的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。 費(fèi)用分擔(dān)所謂費(fèi)用分擔(dān)舞弊，就是指上市公司通過(guò)操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。由于我國(guó)上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn)，代替承擔(dān)上市公司各項(xiàng)費(fèi)用，甚至退還以前年度交納的費(fèi)用等，“幫助”上市公司提高利潤(rùn)。例如波導(dǎo)股份，％（即7，299萬(wàn)元）轉(zhuǎn)由其大股東承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了4，401萬(wàn)元的利潤(rùn)。而北滿特鋼則在1997年度。 資金占用費(fèi)按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金，但實(shí)際情況是關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來(lái)和拆借現(xiàn)象比比皆是；兩者之間也難以嚴(yán)格區(qū)分，雖屬拆借也就法不責(zé)眾。較為普遍的情況是資金占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未公告，投資者無(wú)法對(duì)此合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪皖A(yù)計(jì)。例如：，但應(yīng)收母公司上海浦東鋼鐵（集團(tuán)）。 收入、成本費(fèi)用舞弊 收入舞弊會(huì)計(jì)舞弊中最常見(jiàn)、最主要的手段就是收入操縱舞弊，收入操縱可以分為虛構(gòu)收入、夸大收入、提前確認(rèn)收入、隱瞞收入、縮小收入、推遲確認(rèn)收入、混淆收入等，均違背了收入的確認(rèn)條件，是上市公司和一般企業(yè)流行的收入舞弊方式，下面我們來(lái)具體分析。 (1)擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購(gòu)、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購(gòu)買業(yè)務(wù)；將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入。 (2)提前確認(rèn)收入或記錄有問(wèn)題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)就確認(rèn)收入；對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入；將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入；在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)過(guò)早確認(rèn)收入。 (3)利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并技術(shù)虛增收入。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均以擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對(duì)相關(guān)公司是否擁有“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當(dāng)局可以通過(guò)拉長(zhǎng)控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。這些會(huì)計(jì)選擇的灰色地帶無(wú)疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。 成本費(fèi)用舞弊會(huì)計(jì)上虛增成本費(fèi)用的手法很多，比如，對(duì)原材料以領(lǐng)代耗，將應(yīng)分擔(dān)的材料全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本，對(duì)剩余材料不辦理假退庫(kù)手續(xù)，致使直接材料成本虛增；將在產(chǎn)品成本提前確認(rèn)為完工產(chǎn)品成本；縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或?qū)⒁话阏叟f方法改為加速折舊法，增加當(dāng)期折舊費(fèi)用。虛減成本費(fèi)用與上述做法正好相反，有些企業(yè)對(duì)不是按月結(jié)算的費(fèi)用，一次列入支付月份的生產(chǎn)成本中，或?qū)?yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和損失如廣告費(fèi)、修繕費(fèi)、試車損失等長(zhǎng)期掛在“待攤費(fèi)用”賬戶上，造成損益不真實(shí)。具體有這樣幾個(gè)方面：(l)不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的彈性分類雖然企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本以及各項(xiàng)費(fèi)用有較為明確的劃分，但有些項(xiàng)目的歸類仍有一定的彈性。銷售折扣，有的單位就將其歸為銷售費(fèi)用，作為給分銷或零售商的銷售傭金。該種歸類的變化會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用比率的非經(jīng)常性的波動(dòng)。 (2)隨意改變廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)的性質(zhì)對(duì)于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費(fèi)用的政策變化主要是:將廣告費(fèi)用視為收益性支出計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，或者是將廣告費(fèi)用支出視為資本性支出分期攤銷，這一政策的變化對(duì)于廣告費(fèi)用支出較大的消費(fèi)品類公司影響很大。而對(duì)于使用控股公司品牌的上市公司而言，一種情況是由控股公司支付當(dāng)期廣告費(fèi)用，而上市公司則按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股公司作為商標(biāo)使用費(fèi)。如波導(dǎo)股份，在2000年度將企業(yè)發(fā)生的10427萬(wàn)元的廣告費(fèi)轉(zhuǎn)由其大股東承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了4401萬(wàn)元的利潤(rùn)。另一種情況是上市公司除支付商標(biāo)使用費(fèi)外，還支付當(dāng)期廣告費(fèi)用。前一種情況高估了上市公司的當(dāng)期利潤(rùn)，后一種情況則是低估了上市公司的當(dāng)期利潤(rùn)。(3)收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營(yíng)業(yè)成本等故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此虛增利潤(rùn)。 (4)費(fèi)用攤提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場(chǎng)盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。 虛假交易法虛構(gòu)交易。虛構(gòu)交易是企業(yè)會(huì)計(jì)造假的主要手段之一。通過(guò)虛構(gòu)交易達(dá)到虛增利潤(rùn)或虛減費(fèi)用的目的。具體來(lái)講,企業(yè)一般通過(guò)虛構(gòu)購(gòu)銷合同,虛構(gòu)出庫(kù)單、入庫(kù)單,虛構(gòu)報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等票據(jù)達(dá)到虛構(gòu)交易的目的。虛構(gòu)交易的最終目的就是為了增加銷售收入或其他收益，同時(shí)虛增資產(chǎn)。這類方式不僅違反了會(huì)計(jì)法規(guī)更是對(duì)合同法、稅法等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)的公然蔑視和挑釁，是性質(zhì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。如2001年引起股市地震的銀廣夏，通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)企業(yè)交易，；。此外影響頗大的黎明股份、麥科特、藍(lán)田股份等案件也屬此類性質(zhì)。 利用會(huì)計(jì)政策及計(jì)量方法進(jìn)行舞弊 上市公司一般任意選用，變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以實(shí)行利潤(rùn)操縱。按照會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在已經(jīng)選擇會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)在各期保持一致，不能隨便變更。只有法規(guī)要求變更和企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策后更符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，變更后提供的會(huì)計(jì)信息更為可靠時(shí)才可變更，但必須在報(bào)表上予以披露。然而上市公司為了操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)就任意選用，變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。在這其中常用的會(huì)計(jì)舞弊方法有: 改變折舊政策變更折舊方法、變更股權(quán)投資核算方法、變更存貨計(jì)價(jià)方法、變更壞賬損失核算方法、變更合并政策、濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。如福建水泥1999年將土地使用權(quán)攤銷年限由20年改為50年，固定資產(chǎn)折舊，改按上限計(jì)提，當(dāng)年折舊費(fèi)用就少提了1326萬(wàn)元。 4 會(huì)計(jì)舞弊的根源分析 會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)在環(huán)境及動(dòng)機(jī)分析 會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)在環(huán)境會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)在環(huán)境主要包括公司治理結(jié)構(gòu)不合理及其內(nèi)部會(huì)計(jì)員工素質(zhì)較低等，具體是:(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理：“一股獨(dú)大”造成中小股東權(quán)益受到嚴(yán)重?fù)p害，過(guò)度集中的股權(quán)使得股東間難以形成約束，尤其是中小股東對(duì)大股東難以實(shí)行有效的制約，股東也難以形成對(duì)管理層的監(jiān)督和制約。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)基本上由大股東