【文章內(nèi)容簡介】 保用途。凡是已作質(zhì)押的存款，銀行將在企業(yè)存款證明相應(yīng)欄目中加以注明。若有上述企業(yè)存款證明，也可考慮要求企業(yè)提供作為佐證?！　?）銀行存款測試中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題　　，并進(jìn)行充分的期后測試?！　〔糠止緸榱藴p少年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額，少提壞賬準(zhǔn)備，往往會在年末要求客戶臨時(shí)性歸還應(yīng)收款項(xiàng)，并在次年初打回給客戶，甚至賬外臨時(shí)借入過橋資金匯給客戶，要求客戶作為還款匯給公司?！　〔糠止究毓纱蠊蓶|為了在期末時(shí)點(diǎn)上減少大股東占用資金的行為，也會采用上述方式進(jìn)行操作?！　。乐钩霈F(xiàn)賬外資金和交易。對日記賬中的銀行間轉(zhuǎn)戶資金記錄也不能忽視，防止公司假借轉(zhuǎn)戶，進(jìn)行賬外資金交易?！　。?）定期存款　　1）定期存款的性質(zhì)與用途　　根據(jù)《人民幣單位存款管理辦法》，金融機(jī)構(gòu)對單位定期存款實(shí)行賬戶管理（大額可轉(zhuǎn)讓定期存款除外）。金融機(jī)構(gòu)給存款單位開出“單位定期存款開戶證實(shí)書”，證實(shí)書僅對存款單位開戶證實(shí)，不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。存款單位支取定期存款只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶中提取現(xiàn)金。　　2）單位定期存單　　根據(jù)《單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定》，單位定期存單是指借款人為辦理質(zhì)押貸款而委托貸款人依據(jù)開戶證實(shí)書向接受存款的金融機(jī)構(gòu)（以下簡稱存款行）申請開具的人民幣定期存款權(quán)利憑證?！　挝欢ㄆ诖鎲沃荒転橘|(zhì)押貸款的目的而開立和使用。企業(yè)單位如需辦理定期存款的質(zhì)押貸款，可向銀行提出申請，銀行開具“中國銀行單位定期存款（質(zhì)押貸款專用）存單”，企業(yè)單位據(jù)此辦理質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)。　　從上述規(guī)定看，定期存單的開具必然要為借款抵押所用?！　?）對定期存款與定期存單的審核　　。為嚴(yán)格履行程序，建議在底稿后附的復(fù)印件中注明與原件核對相符，并注明經(jīng)辦人與核對日期；　　，需取得存單復(fù)印件，并與對應(yīng)的質(zhì)押借款合同上標(biāo)注的存單號核對；　　，則應(yīng)要求公司留存復(fù)印件；　　。對于定期存單，應(yīng)在詢證函上載明質(zhì)押事項(xiàng)；　　，是否為大股東及其他關(guān)聯(lián)單位或其他單位提供擔(dān)保?！　。?）保證金　　1）保證金的性質(zhì)與作用　　人民幣保證金存款是指存款人在開戶行辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)用做資金保證的存款。當(dāng)公司申請開立銀行承兌匯票、信用證、出具銀行保函或者委托代理外匯和黃金買賣業(yè)務(wù)時(shí)，需交存全額或者部分保證金?！　?）對保證金的審核要點(diǎn)　　，防止公司存在未入賬或者未披露的交易事項(xiàng)；　　，與日記賬發(fā)生額進(jìn)行核對，并對保證金余額向銀行發(fā)函詢證（詢證函應(yīng)載明其保證的事項(xiàng)）；　　，應(yīng)檢查其比例勾稽關(guān)系，如復(fù)核保證金占所對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)金額的比例；　　，若沒有，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在對外擔(dān)保事項(xiàng)?！　。?）其他1）銀行本票/匯票/支票及其保證金　　公司開具銀行本票和銀行匯票時(shí)，需全額存入保證金，該保證金在其他貨幣資金中核算。而公司收到銀行本票/匯票/支票時(shí)，需填單向銀行托收。在此過程中需重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：　　，卻不及時(shí)入賬，而是進(jìn)行賬外非法交易。　　因銀行本票/匯票從開票到付款日具有一段時(shí)間，因此部分公司利用時(shí)間差，將票據(jù)用于其他非法交易，而賬面未及時(shí)核減其他貨幣資金（銀行本票匯票存款在收到有關(guān)發(fā)票賬單后才予入賬沖減）。對此應(yīng)采用期末盤點(diǎn)、查看票據(jù)是否已過付款日期或者銀行函證的方式予以確認(rèn)。　　，而是采用背書轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊?！　∮捎诒酒?匯票/支票具有背書轉(zhuǎn)讓功能，因此部分公司在收到本票/匯票/支票后不填制托收憑證或進(jìn)賬單，而是將其背書轉(zhuǎn)讓，形成賬外資金和交易?！　Υ耍瑢徲?jì)人員可以通過往來款函證對賬方式進(jìn)行查核?！　?，卻未如實(shí)予以揭示?！　∫騾R票/本票/支票可以用于質(zhì)押，對此可以結(jié)合借款審核一并進(jìn)行，采用查看合同、查詢貸款卡清單、函證等審計(jì)程序，同時(shí)因該等票據(jù)在出質(zhì)時(shí)交給銀行，因此公司沒有原件，也可據(jù)此盤點(diǎn)佐證。　　2）協(xié)定存款　　協(xié)定存款是客戶按照與銀行約定的存款額度開立的結(jié)算戶。戶中超過存款額度的部分，銀行將其轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)定存款戶，并以優(yōu)惠的利率計(jì)息的一種大額存款方式。協(xié)定存款的賬戶分A戶（結(jié)算戶）與B戶（協(xié)定戶），A戶按結(jié)息日人民銀行公布的活期存款利率計(jì)息，B戶按結(jié)息日人民銀行公布的協(xié)定存款利率計(jì)息?！　f(xié)定存款實(shí)際是活期存款的一種變式，其審核應(yīng)按照活期存款的審核要求進(jìn)行。但需關(guān)注協(xié)定存款的特殊審核要求：　　，查明協(xié)定存款的額度，結(jié)算方式等；　　、B戶有無在賬面上完整反映，防止出現(xiàn)賬外存款；　　。　　3）信用卡存款　　部分單位以信用卡存款方式來進(jìn)行某些特殊業(yè)務(wù)的結(jié)算，如繳納稅款、異地支付等，對該等信用卡存款審核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：　　，部分公司以信用卡持有人在外出差，未及時(shí)刷卡登賬為由，不提供完整的記錄，審計(jì)人員應(yīng)要求其提供完整?！?，而是公司職員的情況，則應(yīng)要求該職員提供確認(rèn)書，并提請公司及時(shí)糾正。　　4）存出投資款　　存出投資款是指已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。對該等款項(xiàng)的審核應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：　　，核對期末余額；　　，務(wù)必應(yīng)取得全部交易明細(xì)流水單和資金往來明細(xì)，并與短期投資和其他貨幣資金賬面發(fā)生額進(jìn)行認(rèn)真核對；　　、債券應(yīng)查看是否存在質(zhì)押情況。股票質(zhì)押需在證券登記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記，故還應(yīng)向該機(jī)構(gòu)函證確認(rèn)。二、委托理財(cái)　　（一） 常見的舞弊手段或陷阱　　利用銀行貸款或募股資金進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)，為隱瞞委托理財(cái)造成的窟窿，用支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購置不動產(chǎn)、受讓非專利技術(shù)以及定期存單質(zhì)押的方式填補(bǔ)，資金一進(jìn)一出，不留痕跡地掩飾了委托理財(cái)資金的虧損?！　　　。ǘ?具體案例　　案例一：　　金花股份2000年年報(bào)披露，將公司暫時(shí)閑置的資金24,400萬元委托西安金業(yè)投資有限公司進(jìn)行投資管理，協(xié)議約定年收益率為6%，此時(shí)公司賬面貨幣資金還有5,871萬元，其它他應(yīng)收款顯示大股東此時(shí)已占用資金3,535萬元；2001年年報(bào)披露，該（委托理財(cái)）合同已到期，本金24,400萬元，收益1,464萬元已全部收回，此時(shí)賬面貨幣資金有11,430萬元，報(bào)表附注稱有8,000萬元是3個(gè)月定期存款（－），其它應(yīng)收款顯示大股東此時(shí)還占用資金3,292萬元?！　〗鸹ü煞菰谧钚碌墓嬷羞@樣解釋巨額資金被占用的來龍去脈：2001年12月28日，經(jīng)公司臨時(shí)股東大會批準(zhǔn)收購金花投資持有的金花國際大酒店有限公司（下稱“酒店公司”）%的股權(quán)議案，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓金16,979萬元，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行完畢。2002年2月6日，經(jīng)公司第二屆董事會十一次會議決議，公司借款給酒店公司28,000萬元，全部用于金花大酒店開業(yè)前的裝修和設(shè)備、設(shè)施購置。2002年10月，根據(jù)有關(guān)方面建議，公司與金花投資協(xié)商，解除上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金花投資歸還股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及酒店借款。鑒于金花投資已將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款用作其他項(xiàng)目投資，因此只能通過增加銀行借款的方式歸還上述款項(xiàng)。2002年12月23日，金花投資歸還了酒店公司借款28,000萬元。2002年12月至2004年5月期間，金花投資分期歸還了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款16,979萬元。自2004年國家實(shí)施宏觀調(diào)控政策后，銀行信貸政策發(fā)生調(diào)整，貸款規(guī)模大幅度壓縮，經(jīng)與借款銀行協(xié)商，將金花投資部分貸款到期后，以公司名義再轉(zhuǎn)貸，共計(jì)31,700萬元。另外，公司自2004年11月起以存單質(zhì)押的方式為金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。上述以公司名義貸款，由金花投資使用的資金其財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由金花投資承擔(dān)，資金中的90%由金花投資擔(dān)?；蛞云滟Y產(chǎn)抵押、質(zhì)押或由第三方擔(dān)保，主要用于金花大酒店的建設(shè)?！　钠涔婵梢院侠響岩晌欣碡?cái)本息25,864萬元根本沒實(shí)際收回，大股東以金花股份支付金花大酒店股權(quán)轉(zhuǎn)讓款名義償還16,979萬元，另外8,000萬元以銀行定存質(zhì)押貸款形式假還，亦即，2001年底的8,000萬元存單是受限制的存款。　　2001年初金花股份銀行借款是8,，年末數(shù)是38,，銀行貸款期末凈增29,，一切都已明了?！　　　“咐骸　?001年，四川某上市公司以委托購買國債的名義，將3,000萬元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截至2004年3月已損失1,623萬元。2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂虛假協(xié)議，約定由該公司出資3,000萬元受讓上市公司委托理財(cái)形成的全部資產(chǎn)。但雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未將此重要信息對外披露?！　　　。ㄈ?委托理財(cái)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)　　、收益及收回的情況；　　，如果有大額的資金流出，如支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購置不動產(chǎn)、受讓非專利技術(shù)等，即使其在名義和形式上都無懈可擊，仍然需要引起懷疑。不能輕易被表面現(xiàn)象蒙蔽，應(yīng)從側(cè)面重點(diǎn)審查上市公司購置不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、受讓股權(quán)的必要性與可行性，以及價(jià)格是否合理，條件是否苛刻等（因?yàn)槿绻俏璞?，其法律文書、合約手續(xù)以及資金流轉(zhuǎn)程序是非常完善的，按照正常的審計(jì)思路和審計(jì)程序應(yīng)該難以發(fā)現(xiàn)重大問題）。　　　三、往來款及存貨　?。ㄒ唬?常見的舞弊手段或陷阱　　，虛增應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)奇高與奇低等現(xiàn)象；　，實(shí)為資金占用或虛構(gòu)資產(chǎn)；　　，與真實(shí)的生產(chǎn)規(guī)模不相匹配；　　，隱藏利潤?！　　　。ǘ?具體案例　　案例一：　　從現(xiàn)金流看，禾嘉股份還是比較正常的，但是各年很不平衡，1999年經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入高達(dá)9,599萬元，而2000年及2002上半年經(jīng)營性現(xiàn)金流都是負(fù)數(shù)。與此相對，該公司近幾年應(yīng)收款項(xiàng)居高不下，截至2002年9月30日，禾嘉股份應(yīng)收賬款高達(dá)22,510萬元、其它應(yīng)收款也有12,676萬元，應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)有4億多元。盡管2002年?duì)I業(yè)收入有了突破性的增長，但應(yīng)收賬款增加5,581萬元、其他應(yīng)收款也增加7,533萬元，這種紙面富貴現(xiàn)象令人擔(dān)憂。除此之外，還包括一些預(yù)付設(shè)備款項(xiàng)，如預(yù)付攀西公司5,537萬元代購設(shè)備款（掛“在建工程”）。后又公告稱，公司與美國艾爾科公司簽訂設(shè)備采購等技術(shù)方面金額為980萬美元，資金來源是向銀行貸款1億元、自籌9,047萬元解決。不是已預(yù)付5,537萬元嗎，怎么還需要借這么多錢？　　禾嘉股份毛利率比任何一家同業(yè)公司都高，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及存貨周轉(zhuǎn)率比同業(yè)公司都慢，這種現(xiàn)象令人感到無比困惑?！　“咐骸　?002年，湖北某上市公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同。截至2003年12月底，但截至檢查日，該子公司實(shí)際只收到2,311萬元貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8,376萬元?！　“咐骸　∷{(lán)田股份應(yīng)收賬款之迷解釋離奇。，而應(yīng)收賬款僅857萬元。公司方面稱，由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個(gè)體比重大，當(dāng)?shù)劂y行沒有開通全國聯(lián)行業(yè)務(wù)，客戶辦理銀行電匯或銀行匯票結(jié)算貨款業(yè)務(wù)，必須