【正文】 湖有100萬畝水面可以開發(fā)，藍(lán)田股份現(xiàn)在只開發(fā)了30萬畝，而高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚塘面積只有1萬畝，這種精養(yǎng)魚塘每畝產(chǎn)值可達(dá)3萬元，是粗放經(jīng)營的10倍，開發(fā)潛力還大著哩。而應(yīng)收賬款僅857萬元。不是已預(yù)付5,537萬元嗎，怎么還需要借這么多錢？　　禾嘉股份毛利率比任何一家同業(yè)公司都高，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及存貨周轉(zhuǎn)率比同業(yè)公司都慢，這種現(xiàn)象令人感到無比困惑。與此相對，該公司近幾年應(yīng)收款項(xiàng)居高不下，截至2002年9月30日，禾嘉股份應(yīng)收賬款高達(dá)22,510萬元、其它應(yīng)收款也有12,676萬元，應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)有4億多元。　　　?。ㄈ?委托理財(cái)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)　　、收益及收回的情況；　　，如果有大額的資金流出，如支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購置不動產(chǎn)、受讓非專利技術(shù)等，即使其在名義和形式上都無懈可擊，仍然需要引起懷疑?！　?001年初金花股份銀行借款是8,，年末數(shù)是38,，銀行貸款期末凈增29,，一切都已明了。自2004年國家實(shí)施宏觀調(diào)控政策后，銀行信貸政策發(fā)生調(diào)整，貸款規(guī)模大幅度壓縮，經(jīng)與借款銀行協(xié)商，將金花投資部分貸款到期后，以公司名義再轉(zhuǎn)貸，共計(jì)31,700萬元。2002年10月，根據(jù)有關(guān)方面建議，公司與金花投資協(xié)商，解除上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金花投資歸還股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及酒店借款。二、委托理財(cái)　　（一） 常見的舞弊手段或陷阱　　利用銀行貸款或募股資金進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)，為隱瞞委托理財(cái)造成的窟窿，用支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購置不動產(chǎn)、受讓非專利技術(shù)以及定期存單質(zhì)押的方式填補(bǔ)，資金一進(jìn)一出，不留痕跡地掩飾了委托理財(cái)資金的虧損?！?，而是公司職員的情況，則應(yīng)要求該職員提供確認(rèn)書，并提請公司及時(shí)糾正。協(xié)定存款的賬戶分A戶（結(jié)算戶）與B戶（協(xié)定戶），A戶按結(jié)息日人民銀行公布的活期存款利率計(jì)息，B戶按結(jié)息日人民銀行公布的協(xié)定存款利率計(jì)息。　　，卻未如實(shí)予以揭示。對此應(yīng)采用期末盤點(diǎn)、查看票據(jù)是否已過付款日期或者銀行函證的方式予以確認(rèn)?！　。?）其他1）銀行本票/匯票/支票及其保證金　　公司開具銀行本票和銀行匯票時(shí)，需全額存入保證金，該保證金在其他貨幣資金中核算。對于定期存單，應(yīng)在詢證函上載明質(zhì)押事項(xiàng)；　　，是否為大股東及其他關(guān)聯(lián)單位或其他單位提供擔(dān)保。企業(yè)單位如需辦理定期存款的質(zhì)押貸款，可向銀行提出申請，銀行開具“中國銀行單位定期存款（質(zhì)押貸款專用）存單”，企業(yè)單位據(jù)此辦理質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)給存款單位開出“單位定期存款開戶證實(shí)書”，證實(shí)書僅對存款單位開戶證實(shí)，不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證?！　〔糠止究毓纱蠊蓶|為了在期末時(shí)點(diǎn)上減少大股東占用資金的行為，也會采用上述方式進(jìn)行操作。凡是已作質(zhì)押的存款，銀行將在企業(yè)存款證明相應(yīng)欄目中加以注明。對數(shù)額巨大的異地賬戶，應(yīng)要求公司提供條件親自前往取得函證，并現(xiàn)場打印對賬單。蓋章應(yīng)明確蓋在回函相符或者不符處，防止蓋騎縫章?！　~單的截止日期必須是報(bào)告期末，防止部分公司以余額長時(shí)間未動為由提供截止日期不是期末的對賬單?！　∩鲜鰧徲?jì)程序主要是防止公司有未入賬的交易。對此，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持要求客戶提供，不得以函證代替。若已銷戶的，應(yīng)取得銷戶證明；若未銷戶的，則即使賬面余額為零也應(yīng)索取對賬單。對其傳統(tǒng)的審計(jì)程序主要包括以下兩種方式：（1）取得期末對賬單并進(jìn)行函證；（2）對銀行存款日記賬進(jìn)行憑證測試，查看大額款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確?！　?）是否存在混用現(xiàn)金保險(xiǎn)箱的情況。主要體現(xiàn)在兩方面：1）公司貨幣資金存在虛記情況，因無法消化而長期虛掛；2）公司大股東及其他關(guān)聯(lián)公司長期占用公司資金，年末臨時(shí)性歸還，次年又予占用，導(dǎo)致公司無法使用該等資金，而長期掛賬貨幣資金。如承兌匯票保證金巨大，此等情況應(yīng)在附注中披露并在編制現(xiàn)金流量表時(shí)予以考慮，同時(shí)需特別關(guān)注是否存在以公司存款為大股東或其他單位提供質(zhì)押擔(dān)保的情況；（2）公司貨幣資金存在虛記情況，通過嚴(yán)格的函證程序可以查核；（3）公司有尚未入賬的負(fù)債。審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注以下異常事項(xiàng)：　?。?）現(xiàn)金余額占資產(chǎn)總額的比例較高這種情況不排除有正常合理的可能。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成其財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。我們在對上述款項(xiàng)實(shí)施函證程序并獲取貴公司有關(guān)聲明的基礎(chǔ)上，于2005年8月30日出具了無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)說明段的審計(jì)報(bào)告（蘇天會審二 [2005]180號）。該公司2004年財(cái)政補(bǔ)貼收入的真實(shí)性值得懷疑，該公司稱重慶市政府給予公司的5,000萬元環(huán)保治理、扭虧脫困的扶持資金于2004年12月30日到賬，這筆資金真實(shí)提供方是不是重慶市政府？這筆資金后來流向何方？　　案例十：　建設(shè)機(jī)械（600984），2004年7月上市，2005年半年報(bào)披露，貨幣資金余額還有7,639萬元，但有5888萬元用于信用證保證金，實(shí)際銀行存款只有1,746萬元，2004年報(bào)及2005年半年報(bào)顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有392萬元，而該公司在2005年半年報(bào)稱募集資金已使用18,116萬元，剩余6,151萬元存放于銀行，并稱有9,000萬元用于補(bǔ)充流動資金。很明顯，該公司2002年有故意隱瞞虧損之嫌，包括故意少計(jì)廣告權(quán)損失3,700萬元和少計(jì)股票投資損失2,073萬元，這個(gè)差錯(cuò)不管是從金額或性質(zhì)看都是非常嚴(yán)重的。　　就這樣，ST圣方利用某銀行所謂的封閉貸款，既制造上市公司假資金流，又隱匿大股東西安圣方占款與高管層挪款的事實(shí)，而煉油廠卻為此支付了100多萬元的利息。資金流完成后，1,600萬元的匯票從某銀行帖現(xiàn)?！　?003年11月，被唐李任命為ST圣方目前唯一資產(chǎn)的煉油廠廠長的趙春江，為掩蓋其挪用煉油廠1,600萬元的事實(shí)，找到了杜焰生?！　∮谑?，2003年6月20日，杜焰生帶著ST圣方、西安圣方和長嶺圣方有關(guān)開立銀行賬戶所需的手續(xù)，找到了兩個(gè)月前認(rèn)識的、曾表示可為公司提供回購業(yè)務(wù)的沈陽某銀行客戶部G經(jīng)理?，F(xiàn)在西安民生又要為科航大廈投資38,760萬元。既是半年期定期存款，為何不列入“其它貨幣資金”，并將其從“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”中剔除？更關(guān)鍵的是，為何要存定期？當(dāng)然，公司會爭辯這是募集資金，要?？顚Ｓ?，難道就沒有占用募集資金？當(dāng)然，更關(guān)鍵是這筆資金除了存定期外，難道沒有受其他限制，如質(zhì)押等？　　案例六：　　西安民生（000564）：，而據(jù)2004年報(bào)披露，但附注稱：截至2004年12月31日，本公司在第一大股東海航集團(tuán)有限責(zé)任公司的下屬子公司海航集團(tuán)財(cái)務(wù)公司存有銀行定期存款，金額為人民幣1億5千萬元。理由是2002年12月，數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。該公司除了2003年度爆出虧損外，連兩連虧都沒經(jīng)歷就退市了?！　?005年8月16日，金城股份發(fā)布2005年半年報(bào)，半年報(bào)的貨幣資金余額由期初的49,615萬元降到1,744萬元，附注稱：本期期末余額減少主要原因是金城造紙（集團(tuán)）有限責(zé)任公司將2004年末通過“倒貸”方式償還股份公司的資金還原所致。至2005年5月31日，集團(tuán)公司占用本公司資金累計(jì)余額57,593萬元（包含原經(jīng)營性占用部分）。天一科技因兩連虧帶上*ST，此外在受深交所譴責(zé)的致歉公告中還稱：存在賬外事項(xiàng)未及時(shí)履行相應(yīng)的審批程序和信息披露義務(wù)，其中包括截至2004年12月30日止，截至2004年底，公司累計(jì)用賬外資金投資股票金額為3,411萬元等事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)已于2005年6月到期，金花投資及其關(guān)聯(lián)公司未能如期歸還，公司存款28,500萬元已被銀行扣除。這樣上市公司既達(dá)到避免計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的，虛增利潤，又回避了關(guān)聯(lián)交易。　　　?。?）隱瞞定期存單質(zhì)押事實(shí)；　?。?）隱瞞保證金等貨幣資金受限事實(shí)；　?。?）隱瞞外埠存款的真實(shí)用途?！　　半p高公司”坐擁大量現(xiàn)金并且資本開支不大，派息極低或者根本不派，但資產(chǎn)負(fù)債率卻居高不下?！　。?） 通過制造現(xiàn)金流避免計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤總額　　上市公司委托關(guān)聯(lián)方A貸款，A再將款項(xiàng)匯給與上市公司形式上無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B，由B購買上市公司已存在減值的資產(chǎn)，待上市公司收妥款項(xiàng)后再歸還關(guān)聯(lián)方A?！　」娣Q，公司自2004年11月起，將28,500萬元以存單質(zhì)押的方式為金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。公司稱：8月至10月份經(jīng)國家審計(jì)署、證監(jiān)會等部委審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司上市以來存在財(cái)務(wù)狀況披露不實(shí)的問題，公司經(jīng)過嚴(yán)格自查，對歷史遺留的問題及按照財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)政策的要求，將公司存在的包袱全部釋放，對2003年以前財(cái)務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整，2003年度調(diào)虧52,770,，2004年虧損65,079,。2003年度、2004年度和2005年1至5月份，本公司分別向集團(tuán)公司提供資金6,389萬元、5,744萬元和1,980萬元，其中提供非經(jīng)營性資金5,688萬元、3,290元和1,091萬元。每年年末，集團(tuán)公司均通過“倒貸”方式償還占用資金，因此，本公司定期報(bào)告中未體現(xiàn)集團(tuán)公司占用資金余額?！　“咐模骸　?005年3月25日，西安達(dá)爾曼（600788）在上海證券交易所被終止上市，達(dá)爾曼是滬深兩市首只因未能在規(guī)定期限內(nèi)披露定期報(bào)告而被交易所實(shí)施終止上市的股票，老板許宗林?jǐn)y巨款舉家出走爆出達(dá)爾曼巨額財(cái)務(wù)窟窿。未進(jìn)一步實(shí)施必要審計(jì)程序。在貨幣資金備注中稱：15,000萬元是半年期定期存款。媒體以“西安民生的一則公告揭開海航資金鏈的冰山一角”，并提出三問：一問：？二問：？三問：西安民生對如此重大的關(guān)聯(lián)交易為什么既沒有經(jīng)過董事會審議，也沒有按時(shí)披露？其實(shí)我們再加一個(gè)事實(shí)，2004年西安民生轉(zhuǎn)讓民航大酒店。于是，ST圣方實(shí)際控制人劉曉衛(wèi)和唐李、杜焰生等經(jīng)過研究，決定將西安圣方對ST圣方的欠款轉(zhuǎn)給西安圣方的參股公司長嶺圣方。此筆貸款期限為3個(gè)月，牡丹江石油化工廠（以下簡稱“煉油廠”）為此支付了40多萬元利息。在某銀行，此款先是從煉油廠賬戶轉(zhuǎn)到振達(dá)石化經(jīng)銷部賬戶，又從振達(dá)石化經(jīng)銷部賬戶轉(zhuǎn)到新東方賓館賬戶，再從新東方賓館賬戶轉(zhuǎn)到特種潤滑油公司賬戶，最后從特種潤滑油賬戶以代付信達(dá)資產(chǎn)公司欠款的名義轉(zhuǎn)回?zé)捰蛷S賬戶。此番系列運(yùn)作的代價(jià)是ST圣方向某銀行支付了80多萬元利息，同時(shí)為沈陽某公司500萬元貸款提供擔(dān)保。　　黃山旅游2004年報(bào)顯示，2002年凈利潤調(diào)整前是5,649萬元，調(diào)整后是2,793萬元；2003年凈利潤調(diào)整前是6,121萬元，調(diào)整后是4,147萬元。案例九：　　*ST農(nóng)化（000950），該公司2004年度盈利767萬元，扣除非經(jīng)常性后的凈利潤是6,579萬元，主要是收到各種政府補(bǔ)貼5,346萬元及資產(chǎn)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回1,233萬元，當(dāng)年經(jīng)營性現(xiàn)金流是正的5,830萬元；可是2005年半年報(bào)顯示，該公司經(jīng)營性現(xiàn)金流是負(fù)的6,305萬元，當(dāng)期虧損2,557萬元，導(dǎo)致經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)的主要原因是其它應(yīng)收款及預(yù)付賬款增加了5,809萬元?！盁o法表示意見”稱：貴公司于2005年8月26日和8月30日先后收到關(guān)聯(lián)方還款6,000萬元和3,000萬元。　　案例十二：　　2003年11月，江蘇某上市公司