會計(jì)舞弊的識別與治理(編輯修改稿)
2025-07-20 04:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 致賬面虧損16970萬元。這家企業(yè)為什么要這樣做呢？目的就是為了演吃卯糧，利用會計(jì)政策變更的大好時(shí)機(jī)，進(jìn)行利潤調(diào)整。而事實(shí)上，也正是有了這一次“虧個(gè)夠”，才使得它在第2年的中期報(bào)表中輕松實(shí)現(xiàn)了“扭虧為盈”。其實(shí)，這一套做法已經(jīng)不新鮮了。從經(jīng)驗(yàn)上看，每當(dāng)上市公司在發(fā)生資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、高層領(lǐng)導(dǎo)變動，以及其他重大事件的情況下，都會蠢蠢欲動。首先想到采用這種方法，打壓利潤，或者是夸大虧損。通過這種方式，把今后的虧損有計(jì)劃地挪到前面，以便在以后新的會計(jì)年度能夠輕松上陣。在這之中，通常的做法有提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等等。再如，移花接木模式：當(dāng)眼看著企業(yè)效益馬上支撐不住了，就把應(yīng)當(dāng)入賬的費(fèi)用掛號在待攤費(fèi)用賬戶上，通過推遲費(fèi)用的入賬時(shí)間，來達(dá)到降低本期費(fèi)用的目的。等到以后適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，再把這筆“陳年老賬”拿出來曬曬太陽，通過某種途徑進(jìn)行消化掉。2000年中報(bào)時(shí)該公司又使出一招，把6080萬元的廣告費(fèi)用列入了長期待攤費(fèi)用。在年末的時(shí)候，這筆費(fèi)用一分為二。一部分為商標(biāo)宣傳費(fèi)用，劃歸集團(tuán)公司承擔(dān)，另一部分為產(chǎn)品宣傳費(fèi)用，留給自己消化，即使這樣。，2001年中期，預(yù)虧警報(bào)終于拉響了。會計(jì)舞弊是指行為人在會計(jì)處理中的不法行為,它是行為人以獲得經(jīng)濟(jì)或其他方面的利益為目的,是故意造成的會計(jì)過失。近年來，國內(nèi)外會計(jì)舞弊及審計(jì)失敗案件頻頻出現(xiàn)，使得企業(yè)會計(jì)舞弊問題成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)，盡管早期的審計(jì)準(zhǔn)則不承認(rèn)注冊會計(jì)師負(fù)有舞弊審計(jì)責(zé)任，但進(jìn)入21世紀(jì)以來，迫于社會公眾和政府的壓力，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界紛紛修訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，要求注冊會計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)充分關(guān)注由會計(jì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任也成為社會焦點(diǎn)問題。因此，注冊會計(jì)師必須具備識別會計(jì)舞弊的手法，以防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然注冊會計(jì)師被認(rèn)為是不需要納稅的“經(jīng)濟(jì)警察”，對社會公眾負(fù)責(zé)是注冊會計(jì)師行業(yè)得以存在的基礎(chǔ)，但由于會計(jì)公眾主體缺位，監(jiān)管乏力，加之審計(jì)失敗案件頻發(fā)的惡劣影響等，因而會計(jì)信息使用者若僅僅依靠注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來識別企業(yè)是否存在會計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)顯然是不夠的。因此會計(jì)報(bào)表使用者也必須識別會計(jì)舞弊的手法。一、舞弊的手段根據(jù)會計(jì)等式可知，虛增利潤舞弊不外乎多計(jì)收入或少計(jì)費(fèi)用，而多計(jì)收入或少計(jì)費(fèi)用則必然體現(xiàn)為虛增資產(chǎn)或隱瞞負(fù)債。（一）收入舞弊手段“過橋公司”虛構(gòu)收入。（二）費(fèi)用舞弊手段。二、會計(jì)舞弊的識別（一）利用會計(jì)報(bào)表來分析識別會計(jì)舞弊 會計(jì)報(bào)表根據(jù)會計(jì)科目余額和發(fā)生額直接填列，反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期的經(jīng)營成果。通過對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體合理性分析和對一些有邏輯關(guān)系的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核，可以初步判斷被審計(jì)單位的舞弊行為。會計(jì)報(bào)表整體邏輯分析會計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目之間因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系和會計(jì)復(fù)式記賬的原因而出現(xiàn)特定的對應(yīng)關(guān)系，主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表表間勾稽關(guān)系，主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)稅金，利潤總額與所得稅，財(cái)務(wù)費(fèi)用（特別是利息支出）與長、短期借款，成本中列支折舊與固定資產(chǎn)原值等。通過對上述對應(yīng)關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，經(jīng)過詳細(xì)審計(jì)，查出會計(jì)舞弊行為。例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映，未分配利潤增加3623萬元，而損益表反映當(dāng)期凈利潤僅68萬元；一般情況下，未分配利潤增加數(shù)應(yīng)當(dāng)小于或等于凈利潤，很顯然，該公司的利潤分配情況存在矛盾。通過對未分配利潤科目審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司將下屬子公司上繳的利潤3555萬元直接記入未分配利潤科目，而未通過投資收益科目核算，由于下屬子公司為高新技術(shù)企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率18％，而該公司企業(yè)所得稅稅率為33％，［3555*（33％18％）］。銷售毛利率分析銷售毛利率是毛利占銷售收人的百分比，其中毛利是銷售收入與銷售成本的差。其計(jì)算公式如下：銷售毛
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