【文章內容簡介】 化管理者的經營業(yè)績等原因而采用擴張型的手段美化其報表，虛增利潤；也可能為少交所得稅或降低對投資者的回報等原因采用抑制手段而少報收益。無論哪種情況，都可能使會計人員因錯報信息而承擔責任，并給其帶來損失。(四)按產生會計風險的原因不同可分為：會計本身的固有風險和會計人員的行為風險。下文將對此進行具體說明。 會計風險的特征會計風險的特征直接導源于會計工作的特征。一般來說，會計風險的特征有以下幾個方面：(一)會計風險的客觀性它是由下述三個方面決定的：第一，客觀經濟環(huán)境的不確定性和會計本身的局限性決定了會計反映不可能盡善盡美。財務報表只能近似地揭示企業(yè)的經營狀況，并不能非常準確地反映企業(yè)的經營全貌。第二，會計工作中存在著大量的主觀判定，在反映過程中判斷失誤是不可避免的。第三，會計工作是企業(yè)管理的重要組成部分，會計信息是資源配置和利益分配的基礎。由于會計人員、企業(yè)經營者和所有者之間的利益并不完全一致，在某些方面甚至還存在利益沖突，所以，會計人員可能為謀取或保護自身利益而故意或被迫提供誤導信息。以上三個方面是客觀存在的事實，它們都可能導致會計信息的錯報或漏報，給會計人員帶來損失。只要引發(fā)會計風險的因素存在，會計風險就必然存在。因此，我們認為，會計風險可以盡量減少，但在現有的條件下不能完全避免。(二)會計風險的不確定性會計風險的存在是必然的，但會計風險是否發(fā)生以及風險程度大小都是不確定的。也就是說，如果會計信息中存在錯誤，但沒有被發(fā)現或沒有全部發(fā)現，或即便發(fā)生了但未追究會計人員的責任，那么會計人員就不會承擔損失或不會承擔全部損失。從這個意義上講，會計風險與審計風險是相對的概念。審計人員如不能發(fā)現會計信息的錯報，此時的會計風險就有可能轉化為審計風險由審計人員承擔。只有會計人員的錯誤被追究時，潛在的會計風險才會轉化為現實的會計風險，給會計人員帶來損失。(三)會計風險后果的嚴重性。會計風險源于企業(yè)的會計工作，它不僅會給會計人員帶來經濟損失或使其承擔法律責任，還會給企業(yè)和社會帶來嚴重的損失。一方面，會計信息失實會降低企業(yè)形象，給企業(yè)經營帶來難以估計的損失。如對于假報會計信息的企業(yè)，銀行可能限制對它的貸款，投資者可能不愿意注入資金或抽走資金，原材料供應商可能不愿意賒銷供貨，政府有關部門要對其進行查處等等。外界所作出的上述消極反映，可能使企業(yè)的經營變得極為艱難。另一方面，由于會計信息對社會資源的配制有重要的調節(jié)作用，所以錯誤的會計信息會使資源配制缺乏效率，誤導資金流向，不利于社會經濟的發(fā)展。如虛報的會計信息會誘使社會資源流向表面上業(yè)績優(yōu)良而實際上經營不善的企業(yè)，造成社會資源浪費。如果全社會會計信息失真現象較為普遍，投資者將難以辨別真?zhèn)?，這時即便那些提供真實信息的企業(yè)也不會被信任，也會蒙受損失，如籌資成本提高等。這如同經濟學理論中的次貨市場和逆向選擇(注：逆向選擇指的是市場的一方不能查知另一方的商品的“型式”或質量這樣一種情形，買方只能通過猜測來了解商品的“型式”或質量。)，如果市場上的次品太多，高質量產品的所有者就難以出售他們的產品。(四)會計風險的可變性會計風險是由各種主觀或客觀因素決定的，當這些因素發(fā)生變化時，會計風險也會發(fā)生相應的變化。會計風險的可變性包括兩方面的內容：第一，隨著社會監(jiān)督機制的健全、企業(yè)內部控制制度的完善和會計理論與方法的不斷改進，人們能在一定程度上使某些不可控制的會計風險變?yōu)榭煽氐臅嬶L險，降低會計信息失實的程度。如國際會計準則委員會正在試圖減少會計處理方法的可選擇性，以增強會計信息的可比性。選擇減少意味著不確定性的降低，即會計風險的降低。社會監(jiān)督機制的健全和內部控制的完善能使某些會計風險更易于發(fā)現和控制，更易于明確會計責任，從而有利于防范舞弊的發(fā)生。第二，客觀環(huán)境的變化會導致新風險的產生。如表外融資、衍生金融工具的創(chuàng)新等新業(yè)務的出現會使會計工作中不可控因素增加，會計信息誤報的可能性增大，新的會計風險隨之產生。金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構的經營治理活動進行準確完整連續(xù)綜合的核算和監(jiān)督，并對金融機構財務信息進行衡量加工和傳送的專業(yè)會計它有助于信息的使用者在經營治理和其它經濟活動中作出合理和有效的決策金融會計是金融治理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會計愈重要金融會計的重要性，要求其對金融機構經營治理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務信息必須絕對準確。金融會計具有核算和經營治理兩項主要功能，一方面直接負責財務治理、損益計算和經濟核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析猜測來實現計劃治理、資金治理，對整個銀行業(yè)務經營進行控制和調節(jié)。因此在分析會計風險時，我們應將重點放在如何強化金融會計職能方面，也就是在分析金融會計風險類型和我國金融業(yè)會計風險現狀、原因及控制時，界定在會計職能的發(fā)揮上面。 金融會計風險內涵所謂風險，可以根據人們的不同理解有多種多樣風險是對特定情況下未來結果的客觀疑慮；風險是損失出現的機會或概率等但是，目前最被人們接受的風險定義是損失發(fā)生的不因此，所謂金融會計風險，就是金融確定性機構在經營治理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金財產信譽等蒙受損失的可能性。 金融會計風險新特點目前人類已進入電子化時代，計算機代替了手工操作，金融業(yè)務處理的速度、效率、質量都有了根本性提高。伴隨業(yè)務處理的電子化，金融會計風險也出現新的特點，尤其值得關注。(一)金融會計風險由顯性風險轉變?yōu)殡[性風險傳統(tǒng)手工操作模式下，金融會計風險主要體現為會計操作差錯，如用錯科目、金額不符、漏記或少記、串賬戶等，這些風險都是顯性的，總是會在憑證、賬簿或報表上顯現，查找起來也相對容易。但在電子化處理模式下，操作人員直接輸入到計算機，計算機本身對業(yè)務處理按照事先編寫的程序進行，其中一個環(huán)節(jié)出現差錯需要整個業(yè)務處理完畢后才能在結果中體現，一個差錯甚至會導致一連串的差錯。經辦人員乃至管理人員更關心處理結果，對其處理原理和處理過程可能并不了解，出現差錯不容易發(fā)現。此外，計算機程序本身可能存在缺陷或安全漏洞，只有在特定時刻才能暴露，這樣即使發(fā)現差錯也很難查明原因。因而，在電子化環(huán)境下金融會計風險表現得更為復雜隱蔽。(二)金融會計人員道德風險凸現傳統(tǒng)金融會計核算模式下，依據同一會計原始憑證進行綜合和明細雙線核算，實際上發(fā)揮著會計人員相互監(jiān)督相互制約的作用。而電子化條件下柜員直接面對計算機，缺乏相應的監(jiān)控機制，即使有些金融采用了會計事后監(jiān)督系統(tǒng)，發(fā)現問題通常已經是次日或相隔數日。在缺乏有效監(jiān)督手段的情況下，會計人員的職業(yè)道德和行為操守成為約束會計行為的第一手段。剖析近幾年金融會計大案要案，背后都與會計人員的道德風險有密不可分的聯系。(三)金融會計風險的信息不對稱電子化時代，會計核算和會計管理出現相對分離的趨勢，從而會計核算過程和會計核算結果反映也呈現分離的態(tài)勢。一方面，會計核算所附帶的信息逐級過濾，會計管理層與會計核算層所掌握的信息出現不對稱，豐富多樣的會計信息經過計算機系統(tǒng)模式化的處理后，僅體現為資產負債和損益的變動。另一方面，一些會計管理人員的管理理念和管理經驗仍是基于手工操作模式的體驗，對電子化時代會計核算經驗相對缺乏。總之，會計管理與會計核算的信息不對稱使金融會計的潛在風險加大。(四)電子化條件下金融會計風險形式多元化傳統(tǒng)手工操作模式下，會計風險主要體現為會計操作層面的差錯風險，風險事項和風險點相對集中。而在電子化時代，金融會計工作面臨的風險線拉長，會計風險的表現形式也是各式各樣:既有會計事項的差錯，也有業(yè)務系統(tǒng)固有缺陷和運行故障以及黑客入侵與網絡安全等伴隨電子化而來的技術風險，還有會計制度的疏漏、管理手段的低效所隱含的風險。第3章 金融會計風險的識別金融會計風險識別是對金融經濟主體所面臨的和潛在的風險加以判斷、歸類并鑒定其性質的過程。(一)信息失真風險銀行的一切業(yè)務活動都要通過會計信息進行反映，為維護自身利益不少行違反金融政策和上級行有關要求，在會計信息處理上大做文章。致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調整收支科目等現象事實上掩蓋了信貸資產的質量和風險，影響對銀行經營狀況的客觀評價進而帶來更大的風險。(二)監(jiān)督乏力風險雖說我國《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》均要求商業(yè)銀行必須依法經營，但在不正當利益的驅動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設小金庫、越權承兌、貼現銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力、會計懲罰制度未跟上，從而變相地助長了違規(guī)經營情況的蔓延，加大了經營風險。(三)財務成本風險存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設網點機構，草率開辦各項新業(yè)務不計算資金成本，不搞盈虧臨界點分析等非正?，F象，加大了財務風險。同時籌集來的資金如果運用不充分，造成資金在銀行內的積壓和閑置，無效益資產的增加也會直接影響銀行損益風險?！　?四)操作管理風險這類風險是指在銀行組織內，由于會計操作上的失誤帶來的風險。主要包括：會計、儲蓄或經辦員責任心不強和法制觀念淡薄而造成的財產損失。銀行會計作為一項專業(yè)性較強而風險性又大的部門會計，面對大量結算票據、現金資產，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全造成的資