【文章內(nèi)容簡介】 化管理者的經(jīng)營業(yè)績等原因而采用擴(kuò)張型的手段美化其報(bào)表，虛增利潤；也可能為少交所得稅或降低對(duì)投資者的回報(bào)等原因采用抑制手段而少報(bào)收益。無論哪種情況，都可能使會(huì)計(jì)人員因錯(cuò)報(bào)信息而承擔(dān)責(zé)任，并給其帶來損失。(四)按產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因不同可分為：會(huì)計(jì)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)人員的行為風(fēng)險(xiǎn)。下文將對(duì)此進(jìn)行具體說明。 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征直接導(dǎo)源于會(huì)計(jì)工作的特征。一般來說，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有以下幾個(gè)方面：(一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性它是由下述三個(gè)方面決定的：第一，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)本身的局限性決定了會(huì)計(jì)反映不可能盡善盡美。財(cái)務(wù)報(bào)表只能近似地揭示企業(yè)的經(jīng)營狀況，并不能非常準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營全貌。第二，會(huì)計(jì)工作中存在著大量的主觀判定，在反映過程中判斷失誤是不可避免的。第三，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息是資源配置和利益分配的基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)人員、企業(yè)經(jīng)營者和所有者之間的利益并不完全一致，在某些方面甚至還存在利益沖突，所以，會(huì)計(jì)人員可能為謀取或保護(hù)自身利益而故意或被迫提供誤導(dǎo)信息。以上三個(gè)方面是客觀存在的事實(shí)，它們都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，給會(huì)計(jì)人員帶來損失。只要引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素存在，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就必然存在。因此，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以盡量減少，但在現(xiàn)有的條件下不能完全避免。(二)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生以及風(fēng)險(xiǎn)程度大小都是不確定的。也就是說，如果會(huì)計(jì)信息中存在錯(cuò)誤，但沒有被發(fā)現(xiàn)或沒有全部發(fā)現(xiàn)，或即便發(fā)生了但未追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，那么會(huì)計(jì)人員就不會(huì)承擔(dān)損失或不會(huì)承擔(dān)全部損失。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)的概念。審計(jì)人員如不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)，此時(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由審計(jì)人員承擔(dān)。只有會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤被追究時(shí)，潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給會(huì)計(jì)人員帶來損失。(三)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，它不僅會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來經(jīng)濟(jì)損失或使其承擔(dān)法律責(zé)任，還會(huì)給企業(yè)和社會(huì)帶來嚴(yán)重的損失。一方面，會(huì)計(jì)信息失實(shí)會(huì)降低企業(yè)形象，給企業(yè)經(jīng)營帶來難以估計(jì)的損失。如對(duì)于假報(bào)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，銀行可能限制對(duì)它的貸款，投資者可能不愿意注入資金或抽走資金，原材料供應(yīng)商可能不愿意賒銷供貨，政府有關(guān)部門要對(duì)其進(jìn)行查處等等。外界所作出的上述消極反映，可能使企業(yè)的經(jīng)營變得極為艱難。另一方面，由于會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)資源的配制有重要的調(diào)節(jié)作用，所以錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)使資源配制缺乏效率，誤導(dǎo)資金流向，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如虛報(bào)的會(huì)計(jì)信息會(huì)誘使社會(huì)資源流向表面上業(yè)績優(yōu)良而實(shí)際上經(jīng)營不善的企業(yè)，造成社會(huì)資源浪費(fèi)。如果全社會(huì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，投資者將難以辨別真?zhèn)?，這時(shí)即便那些提供真實(shí)信息的企業(yè)也不會(huì)被信任，也會(huì)蒙受損失，如籌資成本提高等。這如同經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的次貨市場(chǎng)和逆向選擇(注：逆向選擇指的是市場(chǎng)的一方不能查知另一方的商品的“型式”或質(zhì)量這樣一種情形，買方只能通過猜測(cè)來了解商品的“型式”或質(zhì)量。)，如果市場(chǎng)上的次品太多，高質(zhì)量產(chǎn)品的所有者就難以出售他們的產(chǎn)品。(四)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可變性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各種主觀或客觀因素決定的，當(dāng)這些因素發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可變性包括兩方面的內(nèi)容：第一，隨著社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的健全、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和會(huì)計(jì)理論與方法的不斷改進(jìn)，人們能在一定程度上使某些不可控制的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)榭煽氐臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低會(huì)計(jì)信息失實(shí)的程度。如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在試圖減少會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。選擇減少意味著不確定性的降低，即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的健全和內(nèi)部控制的完善能使某些會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)和控制，更易于明確會(huì)計(jì)責(zé)任，從而有利于防范舞弊的發(fā)生。第二，客觀環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如表外融資、衍生金融工具的創(chuàng)新等新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)會(huì)使會(huì)計(jì)工作中不可控因素增加，會(huì)計(jì)信息誤報(bào)的可能性增大，新的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。金融會(huì)計(jì)是我國會(huì)計(jì)體系的主要組成部分，是按照會(huì)計(jì)的基本原理基本原則和基本方法，以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營治理活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確完整連續(xù)綜合的核算和監(jiān)督，并對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行衡量加工和傳送的專業(yè)會(huì)計(jì)它有助于信息的使用者在經(jīng)營治理和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出合理和有效的決策金融會(huì)計(jì)是金融治理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要金融會(huì)計(jì)的重要性，要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營治理活動(dòng)的核算監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須絕對(duì)準(zhǔn)確。金融會(huì)計(jì)具有核算和經(jīng)營治理兩項(xiàng)主要功能，一方面直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)治理、損益計(jì)算和經(jīng)濟(jì)核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析猜測(cè)來實(shí)現(xiàn)計(jì)劃治理、資金治理，對(duì)整個(gè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，我們應(yīng)將重點(diǎn)放在如何強(qiáng)化金融會(huì)計(jì)職能方面，也就是在分析金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型和我國金融業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀、原因及控制時(shí)，界定在會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮上面。 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵所謂風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)人們的不同理解有多種多樣風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮；風(fēng)險(xiǎn)是損失出現(xiàn)的機(jī)會(huì)或概率等但是，目前最被人們接受的風(fēng)險(xiǎn)定義是損失發(fā)生的不因此，所謂金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是金融確定性機(jī)構(gòu)在經(jīng)營治理過程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金財(cái)產(chǎn)信譽(yù)等蒙受損失的可能性。 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新特點(diǎn)目前人類已進(jìn)入電子化時(shí)代，計(jì)算機(jī)代替了手工操作，金融業(yè)務(wù)處理的速度、效率、質(zhì)量都有了根本性提高。伴隨業(yè)務(wù)處理的電子化，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也出現(xiàn)新的特點(diǎn)，尤其值得關(guān)注。(一)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由顯性風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殡[性風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)手工操作模式下，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)操作差錯(cuò)，如用錯(cuò)科目、金額不符、漏記或少記、串賬戶等，這些風(fēng)險(xiǎn)都是顯性的，總是會(huì)在憑證、賬簿或報(bào)表上顯現(xiàn)，查找起來也相對(duì)容易。但在電子化處理模式下，操作人員直接輸入到計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)本身對(duì)業(yè)務(wù)處理按照事先編寫的程序進(jìn)行，其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)需要整個(gè)業(yè)務(wù)處理完畢后才能在結(jié)果中體現(xiàn)，一個(gè)差錯(cuò)甚至?xí)?dǎo)致一連串的差錯(cuò)。經(jīng)辦人員乃至管理人員更關(guān)心處理結(jié)果，對(duì)其處理原理和處理過程可能并不了解，出現(xiàn)差錯(cuò)不容易發(fā)現(xiàn)。此外，計(jì)算機(jī)程序本身可能存在缺陷或安全漏洞，只有在特定時(shí)刻才能暴露，這樣即使發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)也很難查明原因。因而，在電子化環(huán)境下金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)得更為復(fù)雜隱蔽。(二)金融會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)傳統(tǒng)金融會(huì)計(jì)核算模式下，依據(jù)同一會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行綜合和明細(xì)雙線核算，實(shí)際上發(fā)揮著會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督相互制約的作用。而電子化條件下柜員直接面對(duì)計(jì)算機(jī)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制，即使有些金融采用了會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)問題通常已經(jīng)是次日或相隔數(shù)日。在缺乏有效監(jiān)督手段的情況下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和行為操守成為約束會(huì)計(jì)行為的第一手段。剖析近幾年金融會(huì)計(jì)大案要案，背后都與會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)有密不可分的聯(lián)系。(三)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息不對(duì)稱電子化時(shí)代，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)相對(duì)分離的趨勢(shì)，從而會(huì)計(jì)核算過程和會(huì)計(jì)核算結(jié)果反映也呈現(xiàn)分離的態(tài)勢(shì)。一方面，會(huì)計(jì)核算所附帶的信息逐級(jí)過濾，會(huì)計(jì)管理層與會(huì)計(jì)核算層所掌握的信息出現(xiàn)不對(duì)稱，豐富多樣的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)模式化的處理后，僅體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債和損益的變動(dòng)。另一方面，一些會(huì)計(jì)管理人員的管理理念和管理經(jīng)驗(yàn)仍是基于手工操作模式的體驗(yàn)，對(duì)電子化時(shí)代會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)相對(duì)缺乏。總之，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算的信息不對(duì)稱使金融會(huì)計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)加大。(四)電子化條件下金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形式多元化傳統(tǒng)手工操作模式下，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)操作層面的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)集中。而在電子化時(shí)代，金融會(huì)計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)線拉長，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也是各式各樣:既有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的差錯(cuò)，也有業(yè)務(wù)系統(tǒng)固有缺陷和運(yùn)行故障以及黑客入侵與網(wǎng)絡(luò)安全等伴隨電子化而來的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，還有會(huì)計(jì)制度的疏漏、管理手段的低效所隱含的風(fēng)險(xiǎn)。第3章 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)金融經(jīng)濟(jì)主體所面臨的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)的過程。(一)信息失真風(fēng)險(xiǎn)銀行的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，為維護(hù)自身利益不少行違反金融政策和上級(jí)行有關(guān)要求，在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章。致使會(huì)計(jì)部門提供的信息資料不真實(shí)、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實(shí)上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，影響對(duì)銀行經(jīng)營狀況的客觀評(píng)價(jià)進(jìn)而帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。(二)監(jiān)督乏力風(fēng)險(xiǎn)雖說我國《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》均要求商業(yè)銀行必須依法經(jīng)營，但在不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個(gè)很重要的原因就是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查不力、會(huì)計(jì)懲罰制度未跟上，從而變相地助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。(三)財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)存款對(duì)于增強(qiáng)銀行資金實(shí)力、奠定在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)，草率開辦各項(xiàng)新業(yè)務(wù)不計(jì)算資金成本，不搞盈虧臨界點(diǎn)分析等非正常現(xiàn)象，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)籌集來的資金如果運(yùn)用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會(huì)直接影響銀行損益風(fēng)險(xiǎn)?！　?四)操作管理風(fēng)險(xiǎn)這類風(fēng)險(xiǎn)是指在銀行組織內(nèi)，由于會(huì)計(jì)操作上的失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄或經(jīng)辦員責(zé)任心不強(qiáng)和法制觀念淡薄而造成的財(cái)產(chǎn)損失。銀行會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)而風(fēng)險(xiǎn)性又大的部門會(huì)計(jì)，面對(duì)大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價(jià)單證等，一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全造成的資