試議注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范(編輯修改稿)
2025-07-22 02:06 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 逐漸擴(kuò)大,從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外,不僅加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也使審計(jì)的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。同時(shí),由于會(huì)計(jì)信息數(shù)量越來(lái)越多,范圍越來(lái)越廣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采取的是抽樣審計(jì)方法,也必然與實(shí)際存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差,從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外,由于現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序,而這種取舍可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確性的程序被放棄,從而使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏錯(cuò),引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間存在著差異,這就是審計(jì)期望差距。政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會(huì)公眾都對(duì)審計(jì)鑒證過(guò)的財(cái)務(wù)信息給予極大的關(guān)注,社會(huì)上依賴審計(jì)報(bào)告的人越來(lái)越多,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越來(lái)越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。同時(shí),由于受審計(jì)技術(shù)和成本的限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能通過(guò)審計(jì)查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊。但是社會(huì)公眾往往將審計(jì)意見(jiàn)視同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC,一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),影響決策,就會(huì)想到把會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師送上被告席。正是由于審計(jì)期望差異的存在,使得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生不信任感,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在西方國(guó)家,審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。而在我國(guó),審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上沒(méi)有得到相應(yīng)的確認(rèn)?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不足以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件專業(yè)性往往又很強(qiáng),法院難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。而且在我國(guó)的相關(guān)法規(guī)中,對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾乎空白,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違規(guī)成本遠(yuǎn)小于其因違規(guī)而獲得的收益的情況下,追求自身利益最大化。同時(shí),隨著國(guó)家政策的不斷調(diào)整、變化,各種新情況新問(wèn)題不斷出現(xiàn),而相關(guān)法律法規(guī)不相配套的矛盾日益突出,導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中遇到的新問(wèn)題無(wú)法處理。此外,一些法規(guī)政出多門(mén),相互矛盾,造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從,也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,監(jiān)管不力我國(guó)的上市公司大多股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形,國(guó)有股東缺位,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中容易遷就上市公司,默許上市公司造假。同時(shí),為了解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問(wèn)題,取得更多的財(cái)政收入,地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。此外,監(jiān)督體系薄弱、監(jiān)管手段不成熟、監(jiān)管人員嚴(yán)重不足,上市公司造假也難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響,從而影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中要考慮到交易類(lèi)別、賬戶余額、披露和相關(guān)陳述層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一,也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤(pán)進(jìn)行評(píng)估的理由。因此,被審單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因首先是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制不順。我國(guó)目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取有限責(zé)任公司的形式,幾十萬(wàn)元的注冊(cè)資本承擔(dān)的卻是涉及幾個(gè)億甚至更多數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的潛在收益很高,難以保持獨(dú)立性。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo),為爭(zhēng)取客戶,不惜降低審計(jì)的質(zhì)量,出具虛假的報(bào)告。此外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和內(nèi)部操作規(guī)程不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取利潤(rùn),總是想方設(shè)法壓縮成本。比如,不重視對(duì)事務(wù)所員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育。不恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣止せ蚴跈?quán)。承接不能夠勝任的業(yè)務(wù)。沒(méi)有執(zhí)行審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度,內(nèi)部控制薄弱等。目前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有一定的距離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)水
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