【正文】 的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。相應(yīng)地,審計(jì)實(shí)務(wù)隨之變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴(kuò)大,與此相應(yīng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也越來越大,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)日益增加,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已經(jīng)是擺在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的一項(xiàng)重要課題。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持。 　　的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)目標(biāo)從最初的查錯(cuò)防弊已經(jīng)發(fā)展到現(xiàn)在的驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表與查錯(cuò)防弊并重。,監(jiān)管不力我國(guó)的上市公司大多股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形,國(guó)有股東缺位,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有一定的距離。要堅(jiān)持加速注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)與改善執(zhí)業(yè)環(huán)境并重,促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真學(xué)習(xí),深刻理解,熟練運(yùn)用。實(shí)施階段,首先審計(jì)取證是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵,取得的審計(jì)證據(jù)必須充分適當(dāng)。另外事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí),要認(rèn)真評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度,避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。還需要有激勵(lì)約束機(jī)制,解決干與不干,干好與干壞的問題,關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度,進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。在西方資本市場(chǎng)中,上市公司通過建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來控制獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn),由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的委托關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督。比如,不重視對(duì)事務(wù)所員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育。涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件專業(yè)性往往又很強(qiáng),法院難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。同時(shí),隨著社會(huì)信息化程度的提高,會(huì)計(jì)信息資料越來越多,差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師失察的可能性也隨之增大。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,國(guó)內(nèi)外學(xué)者有不同的理解。這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍也逐漸擴(kuò)大,從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外,不僅加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也使審計(jì)的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn),以及是否能夠做到客觀公正、實(shí)事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,這些都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要影響。我國(guó)審計(jì)法制體系的框架,是以《憲法》為核心、以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為母法、以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《內(nèi)部審計(jì)法》為骨干、以政府審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為行業(yè)操作規(guī)章的系統(tǒng),各層次之間是順次制約的關(guān)系。同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,不斷強(qiáng)化法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),弘揚(yáng)敬業(yè)精神,從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿,它是審計(jì)人員制作的“原始憑證”。如果被審計(jì)單位對(duì)顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格,必然也會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入他們?cè)O(shè)定的圈套,事務(wù)所有權(quán)拒絕被審計(jì)單位的委托來降低風(fēng)險(xiǎn)。8注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對(duì)策建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度,明確內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限,做到事事有人審核,有人監(jiān)督,出了問題能及時(shí)反映,分清責(zé)任。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 政治環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 行業(yè)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 人文環(huán)境對(duì)審