試議注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范-全文預(yù)覽
【正文】 師事務(wù)所為了獲取利潤(rùn),總是想方設(shè)法壓縮成本。我國(guó)目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取有限責(zé)任公司的形式,幾十萬元的注冊(cè)資本承擔(dān)的卻是涉及幾個(gè)億甚至更多數(shù)額的業(yè)務(wù)。同時(shí),為了解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問題,取得更多的財(cái)政收入,地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。此外,一些法規(guī)政出多門,相互矛盾,造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無所適從,也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不足以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。但是社會(huì)公眾往往將審計(jì)意見視同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC,一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),影響決策,就會(huì)想到把會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師送上被告席。此外,由于現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序,而這種取舍可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序被放棄,從而使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏錯(cuò),引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的欺詐舞弊行為更是增加了審計(jì)工作的難度。 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充滿了不確定因素,企業(yè)為謀求生存和發(fā)展,經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大,交易也日趨復(fù)雜,給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從進(jìn)一步發(fā)展到表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制（Anthony Adele，1992）。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。可見，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！犊吕諘?huì)計(jì)詞典》把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺察的可能性。[1]從審計(jì)的發(fā)展歷史來看,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程。目錄)))))))))))))))))))))))))))))))))) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范引言近年來,企業(yè)的環(huán)境不斷發(fā)生變化,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日益復(fù)雜,全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》第1101號(hào) “財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”第七章“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”第十七條中定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的
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