試議注冊會計師審計風(fēng)險及其防范-wenkub
2023-07-10 02:06:46 本頁面
【正文】 險總有些特征或特質(zhì)，我門在探討審計風(fēng)險內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計風(fēng)險的特征，并說明在我國下的特有表現(xiàn)。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持。在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。《美國說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正的風(fēng)險。不同的審計風(fēng)險,表現(xiàn)出不同的特征,也都有各自形成的主要原因。相應(yīng)地,審計實務(wù)隨之變化,注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴大,與此相應(yīng),注冊會計師的法律責(zé)任也越來越大,導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險日益增加,加強對審計風(fēng)險的防范已經(jīng)是擺在會計師事務(wù)所和注冊會計師面前的一項重要課題。關(guān)于審計風(fēng)險的涵義,國內(nèi)外學(xué)者有不同的理解。通過分析審計風(fēng)險的形成原因,有助于會計師事務(wù)所和注冊會計師找到控制和防范審計風(fēng)險的新途徑?！碧卦S會計師協(xié)會的觀點是:審計風(fēng)險是未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險。這里對審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險?，F(xiàn)分述如下： 現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。所以，通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。比如,近些年來普遍存在的會計信息失真問題就是審計工作的一個陷阱,稍有不慎,就可能引發(fā)審計風(fēng)險。與此同時,注冊會計師審計范圍也逐漸擴大,從傳統(tǒng)的財務(wù)報表區(qū)域擴大到財務(wù)報表以外,不僅加大了會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計責(zé)任,也使審計的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加,使審計風(fēng)險相應(yīng)增加。政府部門、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會公眾都對審計鑒證過的財務(wù)信息給予極大的關(guān)注,社會上依賴審計報告的人越來越多,會計師事務(wù)所和注冊會計師承擔(dān)的審計責(zé)任越來越大,審計風(fēng)險也由此加大。在西方國家,審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。而且在我國的相關(guān)法規(guī)中,對于社會審計民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾乎空白,使會計師事務(wù)所和注冊會計師在違規(guī)成本遠(yuǎn)小于其因違規(guī)而獲得的收益的情況下,追求自身利益最大化。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,由被審計人變成了審計委托人。因此,被審單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營狀況也是審計風(fēng)險形成的原因之一。另一方面,會計師事務(wù)所往往以追求經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo),為爭取客戶,不惜降低審計的質(zhì)量,出具虛假的報告。不恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣止せ蚴跈?quán)。注冊會計師的綜合素質(zhì)對審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用,注冊會計師的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗,以及是否能夠做到客觀公正、實事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,這些都對審計工作質(zhì)量有著重要影響。5審計風(fēng)險的識別審計風(fēng)險識別是審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，只有全面、正確地識別審計職業(yè)所面臨的風(fēng)險，對風(fēng)險的估測和控制技術(shù)的選擇才有實際意義。審計風(fēng)險識別的途徑概括起來不外乎兩個方面；一是借助外部力量，利用外界的風(fēng)險信息、資料
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