試議注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范-wenkub
2023-07-10 02:06:46 本頁面
【正文】 險(xiǎn)總有些特征或特質(zhì)，我門在探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說明在我國下的特有表現(xiàn)。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持。在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！睹绹f明》第47號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正的風(fēng)險(xiǎn)。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),表現(xiàn)出不同的特征,也都有各自形成的主要原因。相應(yīng)地,審計(jì)實(shí)務(wù)隨之變化,注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴(kuò)大,與此相應(yīng),注冊會計(jì)師的法律責(zé)任也越來越大,導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)日益增加,加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已經(jīng)是擺在會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師面前的一項(xiàng)重要課題。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,國內(nèi)外學(xué)者有不同的理解。通過分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因,有助于會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師找到控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新途徑?！碧卦S會計(jì)師協(xié)會的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險(xiǎn)。這里對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計(jì)師察覺的可能性；二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯誤的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)分述如下： 現(xiàn)代審計(jì)的一個顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。所以，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。從每一個具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計(jì)。比如,近些年來普遍存在的會計(jì)信息失真問題就是審計(jì)工作的一個陷阱,稍有不慎,就可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時,注冊會計(jì)師審計(jì)范圍也逐漸擴(kuò)大,從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外,不僅加大了會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也使審計(jì)的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。政府部門、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會公眾都對審計(jì)鑒證過的財(cái)務(wù)信息給予極大的關(guān)注,社會上依賴審計(jì)報(bào)告的人越來越多,會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越來越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。在西方國家,審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊會計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。而且在我國的相關(guān)法規(guī)中,對于社會審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾乎空白,使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在違規(guī)成本遠(yuǎn)小于其因違規(guī)而獲得的收益的情況下,追求自身利益最大化。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。因此,被審單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營狀況也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一。另一方面,會計(jì)師事務(wù)所往往以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo),為爭取客戶,不惜降低審計(jì)的質(zhì)量,出具虛假的報(bào)告。不恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣止せ蚴跈?quán)。注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)對審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用,注冊會計(jì)師的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn),以及是否能夠做到客觀公正、實(shí)事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,這些都對審計(jì)工作質(zhì)量有著重要影響。5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，只有全面、正確地識別審計(jì)職業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的估測和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際意義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的途徑概括起來不外乎兩個方面；一是借助外部力量，利用外界的風(fēng)險(xiǎn)信息、資料
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