【正文】 。尤其重要的是，我國國有獨資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國金融危機(jī)產(chǎn)生的最大隱患。其中，劉慧麗在其文章《如何防范與化解金融會計風(fēng)險》中對金融會計風(fēng)險的定義、類型、成因及其與信貸資產(chǎn)風(fēng)險關(guān)系的論述，對如何防范和化解金融會計風(fēng)險從宏觀、微觀兩個方面作了探討。同時指出金融會計風(fēng)險主要表現(xiàn)為票據(jù)結(jié)算風(fēng)險、會計核算風(fēng)險、會計監(jiān)督風(fēng)險等形式，其產(chǎn)生主要受外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融管理模式及會計人員職業(yè)道德素質(zhì)等因素的影響。有的學(xué)也有的學(xué)者認(rèn)為來自希臘和拉丁語?，F(xiàn)代語言的“風(fēng)險”一詞來自意大利語的risque，是在現(xiàn)代早期的航海貿(mào)易和保險業(yè)中出現(xiàn)的。經(jīng)過兩個多世紀(jì)的發(fā)展，“風(fēng)險”這個概念與人類的決策和行動的后果聯(lián)系更加緊密，并被視為對待影響個人和群體的事件的特定方式。威利特(Willet，1901)1901年在他的博士論文《風(fēng)險與保險的可能性》中將“風(fēng)險”定義為:“是關(guān)于不愿發(fā)生事件的不確定性的客觀體現(xiàn)”，并將風(fēng)險描述為三層含義:客觀的、具有不確定性、不確定性的程度可以用概率來描述。美國學(xué)者弗蘭特這個定義采用的是“成本—收益”的邏輯。“風(fēng)險”可定義為“不確定性”。風(fēng)險來自不確定性，不確定性是一個比風(fēng)險更普遍、更基礎(chǔ)、更根本的概念。風(fēng)險結(jié)果是指風(fēng)險發(fā)生后產(chǎn)生的后果即風(fēng)險損失。由此可見，當(dāng)風(fēng)險因素增加到一定程度，遇到適宜的條件，就可能引發(fā)風(fēng)險事故。對風(fēng)險定義具有代表性的觀點有二:一是認(rèn)為，風(fēng)險是損失的機(jī)會或可能性。羅恩?！北疚牟捎谩安町愓f”來定義風(fēng)險:風(fēng)險是在客觀的環(huán)境中，在特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異程度。但銀行企業(yè)最關(guān)心的仍是風(fēng)險帶來的負(fù)面影響，因此，本文的討論集中在風(fēng)險的負(fù)面影響上。金融業(yè)以資金為經(jīng)營內(nèi)容。金融機(jī)構(gòu)不能清償債務(wù)，會給整個社會提供負(fù)面示范效應(yīng)，造成整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。社會上的各種債權(quán)、債務(wù)關(guān)系一般要通過金融機(jī)構(gòu)來體現(xiàn)。絕對無風(fēng)險的金融業(yè)務(wù)在現(xiàn)實金融生活中是不可能的。此外，中央銀行的有效監(jiān)管也是防范和控制金融風(fēng)險的重要保證。因此，貨幣政策寬松期，一般也是金融風(fēng)險低發(fā)期；貨幣政策緊縮期，一般也是金融風(fēng)險多發(fā)期。競爭風(fēng)險:競爭風(fēng)險在這里指的是由于金融業(yè)激烈的同業(yè)競爭而給金融機(jī)構(gòu)帶來的負(fù)面影響或損失的不確定性。財務(wù)會計的任務(wù)有對外、對內(nèi)和處理提供信息以及利用信息進(jìn)行管理兩個方面，但其主要任務(wù)是前者，即收集、加工處理和向外披露與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的貨幣性信息。要界定會計風(fēng)險首先應(yīng)分析會計工作的過程。也就是說，現(xiàn)實的財務(wù)報告與理想的財務(wù)報告之間不可避免的存在著差異。會計風(fēng)險包括交易和換算風(fēng)險，是指外匯交易和外幣報表折算中由于匯率變動給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險。會計信息使用者的財產(chǎn)損失風(fēng)險是指投資者、債券人或政府稅務(wù)部門等外部信息使用者由于會計信息的誤導(dǎo)，作出錯誤決策而帶來財產(chǎn)損失的風(fēng)險。(三)按照會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式可分為：擴(kuò)張型會計風(fēng)險和抑制型會計風(fēng)險。下文將對此進(jìn)行具體說明。第二，會計工作中存在著大量的主觀判定，在反映過程中判斷失誤是不可避免的。只要引發(fā)會計風(fēng)險的因素存在，會計風(fēng)險就必然存在。從這個意義上講，會計風(fēng)險與審計風(fēng)險是相對的概念。會計風(fēng)險源于企業(yè)的會計工作，它不僅會給會計人員帶來經(jīng)濟(jì)損失或使其承擔(dān)法律責(zé)任，還會給企業(yè)和社會帶來嚴(yán)重的損失。另一方面，由于會計信息對社會資源的配制有重要的調(diào)節(jié)作用，所以錯誤的會計信息會使資源配制缺乏效率，誤導(dǎo)資金流向，不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。)，如果市場上的次品太多，高質(zhì)量產(chǎn)品的所有者就難以出售他們的產(chǎn)品。選擇減少意味著不確定性的降低，即會計風(fēng)險的降低。金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營治理活動進(jìn)行準(zhǔn)確完整連續(xù)綜合的核算和監(jiān)督，并對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)信息進(jìn)行衡量加工和傳送的專業(yè)會計它有助于信息的使用者在經(jīng)營治理和其它經(jīng)濟(jì)活動中作出合理和有效的決策金融會計是金融治理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會計愈重要金融會計的重要性，要求其對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營治理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須絕對準(zhǔn)確。 金融會計風(fēng)險新特點目前人類已進(jìn)入電子化時代，計算機(jī)代替了手工操作，金融業(yè)務(wù)處理的速度、效率、質(zhì)量都有了根本性提高。經(jīng)辦人員乃至管理人員更關(guān)心處理結(jié)果，對其處理原理和處理過程可能并不了解，出現(xiàn)差錯不容易發(fā)現(xiàn)。而電子化條件下柜員直接面對計算機(jī)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制，即使有些金融采用了會計事后監(jiān)督系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)問題通常已經(jīng)是次日或相隔數(shù)日。一方面，會計核算所附帶的信息逐級過濾，會計管理層與會計核算層所掌握的信息出現(xiàn)不對稱，豐富多樣的會計信息經(jīng)過計算機(jī)系統(tǒng)模式化的處理后，僅體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債和損益的變動。而在電子化時代，金融會計工作面臨的風(fēng)險線拉長，會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式也是各式各樣:既有會計事項的差錯，也有業(yè)務(wù)系統(tǒng)固有缺陷和運行故障以及黑客入侵與網(wǎng)絡(luò)安全等伴隨電子化而來的技術(shù)風(fēng)險，還有會計制度的疏漏、管理手段的低效所隱含的風(fēng)險。(二)監(jiān)督乏力風(fēng)險雖說我國《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》均要求商業(yè)銀行必須依法經(jīng)營，但在不正當(dāng)利益的驅(qū)動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力、會計懲罰制度未跟上，從而變相地助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風(fēng)險。　　(四)操作管理風(fēng)險這類風(fēng)險是指在銀行組織內(nèi)，由于會計操作上的失誤帶來的風(fēng)險。但在實際工作中，有許多細(xì)節(jié)問題尚待進(jìn)一步完善，特別是大額提現(xiàn)是結(jié)算管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)。(七)誤導(dǎo)決策風(fēng)險會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能，未能及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會計人員的失職。特別是在各行的財務(wù)管理方面，待挖掘的領(lǐng)域尚大。但是，在我們的和操守行為，個別負(fù)責(zé)人為達(dá)到完成經(jīng)營指標(biāo)、撈取政治資本等目金融企業(yè)的，授意甚至逼迫會計人員作假賬，出假數(shù)，對外提供虛假會計信息，造成的會計失信行為。(三)財務(wù)管理與監(jiān)督作用得不到有效發(fā)揮目前一些會計人員忘記或淡漠了金融企業(yè)會計維護(hù)金融企，發(fā)揮財務(wù)“管家”作用的職責(zé)，對企業(yè)財務(wù)管業(yè)資金、財產(chǎn)的安全理存在的漏洞，即不及時報告，也不去制止、堵塞、完善，聽之任之、無動于衷，造成企業(yè)財產(chǎn)、資金跑、冒、滴、漏，甚至釀成重大損失。(一)外部政策原因，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終原則不采用會計謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)金融業(yè)自身的利害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。(二)內(nèi)部管理水平原因長期以來，由于受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制和會計觀念的束縛，會計理論陳舊，人員素質(zhì)低下，核算手段落后，嚴(yán)重地影響了銀行會計職能的有效發(fā)揮。同時，再加上犯罪分子作案手段不斷翻新風(fēng)險意識弱、自我保護(hù)能力低使得金融案件時有發(fā)生。防范金融會計風(fēng)險應(yīng)從七個方面來規(guī)避防范會計風(fēng)險。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與，只有盡快實現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計化解風(fēng)險的時機(jī)。目前針對我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴(yán)重，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強(qiáng)制要求其報送經(jīng)失真的現(xiàn)實情況由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強(qiáng)等特點。當(dāng)這兩項呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后，可不再計提呆賬準(zhǔn)備金。此外應(yīng)簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，隨時將來自各方面反映金融風(fēng)險的各項指標(biāo)與金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對比，并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風(fēng)險所帶來的損害。事中監(jiān)督，主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。（五）努力實現(xiàn)從決策實施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制要建立獨立的會計及核算體制。提高會計信息的真實性，才能獨立編制有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真。要建立合理的授權(quán)分類和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制制度，健全和完善各種審批手續(xù)，嚴(yán)格各項程序，加強(qiáng)對內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的控制，嚴(yán)格擔(dān)保行為，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風(fēng)險。要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，而且金融會計的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，完善現(xiàn)有的金融會計管理核算體系，不斷促進(jìn)會計核算水平和會計核算質(zhì)量的提高，努力實現(xiàn)防范與化解金融會計風(fēng)險的技術(shù)進(jìn)步。對其研究具有很重要的意義。最后，也是本文最重要的一部分，對如何防范金融會計風(fēng)險提出了七方面的建議。在論文寫作過程中，首先深深感謝我的導(dǎo)師，在論文的選題，構(gòu)思，以及論文的篇章結(jié)構(gòu)等方面給予了細(xì)心和嚴(yán)謹(jǐn)積極的指導(dǎo)，并提出大量的寶貴意見，令我受益匪淺。此外，還要感謝四年來對我進(jìn)行教育和指導(dǎo)的各位老師們，他們諄諄的教誨和耐心的指導(dǎo)對我的求學(xué)生涯產(chǎn)生了很大的