【文章內(nèi)容簡介】 的利益與股東利益形成高度一致。另一方面中小股東由于所持股份較少缺乏參與治理的積極性產(chǎn)生了“搭便車〞的行為必要時一般采取“用腳投票〞機制。這樣以來大股東的行為就完全不受其他股東的約束和制衡可以對經(jīng)營者的行為進展干預通過各種途徑獲得私人利益甚至不惜進展舞弊損害小股東的利益。在高度分散的股權(quán)構(gòu)造下企業(yè)相當數(shù)量的股東持股數(shù)量相近沒有大股東所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)根本別離單個股東所持股份比例不超過 30其作用很有限這樣可以防止第一種股權(quán)構(gòu)造下形成的股東行為的兩極化遏制個別大股東與代理人之間的合謀但這種股權(quán)構(gòu)造本身也具有弊端大所數(shù)股東沒有意愿或積極性去監(jiān)視經(jīng)營者的行為更不要說參與治理了 Jensen Miael C. Eclipse or the Corporation. Harvard Business Review, 19, (September): 4547。這進一步導致了治理和控制失效。在這種格下理者會自身利益的考慮利用會計舞弊損害股東的利益相對于前兩種股權(quán)構(gòu)造股權(quán)適度分散型應該是較為合理的既有一定的股權(quán)集中度又沒有處于絕對控股地位的股東有得只是幾個持股數(shù)量相當?shù)拇蠊蓶|。它解決了在股東之間建立鼓勵和制約機制的問題防止了前兩者構(gòu)造下股東行為的非理性對于治理機制作用的發(fā)揮總體上有利可以有效會計舞弊的發(fā)生。從目前的研究來看股權(quán)集中度越高的上越容易發(fā)生會計舞弊蔡寧 , 梁麗珍 . 治理與財務(wù)舞弊關(guān)系的經(jīng)歷分析 . 財經(jīng)理與理 ,2003, (11): 80。第一在不能對經(jīng)理層實行有效約束。是股東與經(jīng)理層之間溝通的橋梁其職責是代替股東監(jiān)視和鼓勵理當。許多上的被國有大股東操縱或控制與經(jīng)理層高度重合高層理人員成為重要成員為理人員操縱上提供了便利。董事長和總經(jīng)理兩職合一也是引發(fā)舞弊的一大原因。經(jīng)理人對理位置的競爭會使在職經(jīng)理為的利益而努力工作經(jīng)理的競爭機制是約束企業(yè)家行為的機制。因此有效的經(jīng)理可以防止會計舞弊的發(fā)生傅宏宇. 會計舞弊理的影響. 北京理工大學學報(社會科學版), 2004,(4): 19。而在我國由于者構(gòu)造特殊性造成成員主要甚至全部來自作為主發(fā)起人的原國有企業(yè)且大多又同時為高層經(jīng)營理人員的現(xiàn)象較為普遍董事長和總經(jīng)理兩職合一的比例高達 60以上甚至有的上的法定代表人、董事長?？偨?jīng)理由一人擔任不能形成對理層的有效監(jiān)視人控制現(xiàn)象非常嚴重再加上缺乏股票權(quán)之類的長鼓勵機制和西方那種經(jīng)理人的壓力上會計舞弊現(xiàn)象越演越烈就缺乏為奇了。雖然董事長和總經(jīng)理兩職合一有利于進步其創(chuàng)新度但對高級理人員監(jiān)視的有效性降低了別離可以增強的性有利于其發(fā)揮有效地監(jiān)視使總經(jīng)理加強對人利益的關(guān)注。在政策、戰(zhàn)略的制定者和執(zhí)行者兩職合一時為了防止監(jiān)視或者增加個人收益上會計舞弊的可能性明顯增強林偉. 我國上公人治理構(gòu)造存在的問題及對策. , 2002,(10): 55。第二不能真正發(fā)揮監(jiān)視功能。在二元制治理形式下除設(shè)立外我國?公?規(guī)定上必須設(shè)立負責對和經(jīng)理的行為進展監(jiān)視防止他們損害的利益。職能的一個重要方面就是檢查的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料以及檢查提交給股東大會的資料。因此監(jiān)視權(quán)的合法有效行使是保護股東權(quán)益和債權(quán)人利益的重要屏障健全的可以減少和理當?shù)臅嬑璞仔袨椤５羌僭O(shè)不能保持自身的性不能在檢查監(jiān)視過程中盡到應有的注意義務(wù)、誠信義務(wù)不對的財務(wù)及其他會計資料盡到應有的審慎那么極可能引發(fā)會計舞弊。在理中我國的監(jiān)視權(quán)通常流于形式這使得徒具虛名成為了一個普遍公認的陳靜. 上財務(wù)惡化的實證分析. 會計研究, 1999, (4): 31。我國功能的失效在一定程度上助長了上理者的舞弊行為恰恰暴露了我國公中制度存在的問題。從監(jiān)事的專業(yè)背景分析有近一半的沒有設(shè)立專業(yè)審計人員他們?nèi)狈Ψ?。財?wù)。技術(shù)等方面的素養(yǎng)對董事、經(jīng)理的經(jīng)營失敗和背信行為難以判別和比對常健, 饒常林. 完善我國制度的法律考慮. 中國人民大學參考資料民商法學, 2001, (3): 139。性是注冊會計師審計的靈魂是其安身立命之本。注冊會計師存在的最根本功能就在于對企業(yè)提供的會計信息進展“查錯防弊〞并因此獲得報酬。注冊會計師審計已經(jīng)成為治理睬計舞弊的一中不可或缺的外部監(jiān)控機制其效用的發(fā)揮直接關(guān)系到會計舞弊治理的成效。毋庸置疑審計是注冊會計師對上會計信息出具的質(zhì)量鑒定書為者高度重視并對者的決策行為產(chǎn)生重要影響。我國新的?注冊會計師審計準那么?中規(guī)定了四種類型的審計：即無保存、保存、無法表示和否認。在實務(wù)中無保存被分為帶強調(diào)事項段的無保存和不帶強調(diào)事項段的無保存；保存也分為帶說明段的保存和不帶說明段的保存。通常除了不帶強調(diào)事項段的無保存之外的審計成為非審計。從邏輯上說會計舞弊與非無保存審計之間并不存在直接對應關(guān)系會計舞弊只是非無保存審計的充分條件而非必要條件即會計舞弊常常導致非無保存審計并不意味著被出具非無保存審計的上一定存在會計舞弊行為。但是現(xiàn)有的經(jīng)歷研究結(jié)果說明注冊會計師出具非無保存審計在絕大多數(shù)情況下都是由于上的會計舞弊行為。1998 年2000 年我國上被出具非無保存審計的都在 15以上和相比這一比例非常高這些非無保存審計大部反映了我國上為了獲得配股資格或為防止被特別處理進展利潤操縱等現(xiàn)象夏立軍, 楊海斌. 注冊會計師對上盈余理的反響, 審計研究, 2002,(4): 28。因此審計可以從另一個側(cè)面反映除上會計信息質(zhì)量無保存意味著被審計的會計信息質(zhì)量合格可信度較高。非無保存就意味著會計信息存在一定的質(zhì)量問題可信度較低。從而我們可以推：審計類型直接反映了會計報表是否存在舞弊以及舞弊的嚴重程度非無保存審計是上會計舞弊的重要信之一。但由于外部審計的限性和注冊會計師難以超然為了贏得客戶注冊會計師會在正義面前發(fā)生妥協(xié)一些注冊會計師發(fā)表的審計可能并不恰當。所以注冊會計師隊伍的誠信建立就尤為重要。上會計舞弊產(chǎn)生的原因錯綜復雜除以上原因外因此理人員和財務(wù)人員的個人素質(zhì)是也是影響會計舞弊的一個因素如關(guān)鍵理人員獨斷專行那么有可能發(fā)生會計舞弊 Albret W S, Wernz , Williams T L．Fraud：Bring the light to the Dark Side of Business．New York：Irwin inc, 1992, 1552。Loebbecke Willing ham 的研究也說明：當理當個人存在舞弊是合理的倫理價值觀又有一定的動機借助于一定的條件發(fā)生會計舞弊的可能性那么較大。他們還發(fā)現(xiàn)理當不老實、人格異常、曾有過舞弊史、說謊、逃避責任、財務(wù)披露政策激進、企業(yè)業(yè)績不佳、存在以會計數(shù)字為根底的契約、所在行業(yè)為夕行業(yè)、決策高度集中化、存在大量關(guān)聯(lián)交易、控制薄弱等也是會計舞弊產(chǎn)生的原因 Loebbecke J K, Willingham. Review of SEC Accounting and Auditing Enforcement Releases. New York: University of Utah, 1988, 137154.。Hoffman, Morgan and Patton 通過對 130 位審計人員的調(diào)查說明客戶的老實程度可能也是會計舞弊的原因 Hoffman Vicky B, Morgan Kimberly, Patton James M. The Warning Signs of Fraudulent Financial Statement. Journal of Accountancy, 1996, (10): 5379.。此外法律不健全、監(jiān)不到位也是產(chǎn)生會計舞弊最重要的原因。 上會計舞弊的危害會計舞弊具有很大的社會危害性在我國主要表如今以下幾個方面:會計舞弊會削弱宏觀調(diào)控的效力。對國民經(jīng)濟進展宏觀理和調(diào)控主要根據(jù)國民經(jīng)濟運行中的各種經(jīng)濟信息而經(jīng)濟信息中主要是會計信息會計舞弊所反映的失真的會計信息必然影響國民收入、國民消費總值、稅收收入等宏觀經(jīng)濟信息的性和有效性使得根據(jù)這些失真的信息所制定的貨幣政策、財政政策等宏觀調(diào)控措施發(fā)生偏誤破壞了社會經(jīng)濟生活的正常秩序和經(jīng)濟的有序運行給經(jīng)濟帶來宏大損害。會計舞弊會破壞環(huán)境損害者和債權(quán)人的利益。者和債權(quán)人的決策主要根據(jù)企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息會計舞弊提供的失真的會計信息會誤導者做出錯誤的決策、使債權(quán)人蒙受更大的壞賬風險從而影響了資本的正常運轉(zhuǎn)破壞環(huán)境影響了對資源的有效配置。會計舞弊會影響企業(yè)經(jīng)營理。企業(yè)的消費經(jīng)營離不開及時、準確的會計信息而會計舞弊所反映的失真的會計信息不可以如實地、準確地反映企業(yè)的消費經(jīng)營狀況從而導致企業(yè)經(jīng)營理者所做出的消費經(jīng)營決策產(chǎn)生嚴重失誤給企業(yè)造成宏大的損失影響企業(yè)將來的生存與開展。會計舞弊會導致國有資產(chǎn)大量流失利益難以保證。會計舞弊是由于一些人為了得到不可告人的利益而做出的亂紀行為助長了浮夸業(yè)績、腐敗和鋪張浪費等不正之風嚴重損害了的利益。第 3 章 我國控制上會計舞弊的法律制度分析 我國目前控制上會計舞弊的法律制度當前我國有關(guān)控制上會計舞弊體系包括四個層次即法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和自律規(guī)那么。第一層次為法律主要是指全國或其常委會通過的?刑法?、?法?、?公?、?會計法?、?注冊會計師法?等。第二層次是制定的涉及財務(wù)的行政法規(guī)主要包括：?股份境內(nèi)上外資股的規(guī)定?、?股份境外募集股份及上的特別規(guī)定?、?可轉(zhuǎn)換債券理暫行?、?企業(yè)財務(wù)?等。第三層次為部門規(guī)章主要是中國證監(jiān)會(包括原委)制定的股票上與交易的部門規(guī)章、制訂的企業(yè)會計準那么、企業(yè)會計制度以及其他的相關(guān)規(guī)定、解釋、問答。此外還包括證監(jiān)會 1997 年 3 月 3 日制定的?禁入暫行規(guī)定?等。第四層次為自律性規(guī)那么主要是滬深交易所制定的上規(guī)那么、交易規(guī)那么以及其他。同時人民的相關(guān)解釋如 2000 年 10 月發(fā)布的?民事案件案由規(guī)定?()、2002 年 1 月 15 日發(fā)布的?受理因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的?、2003 年 1 月 9 日發(fā)布的?人民審理因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?等在虛假陳述的民事責任方面有所規(guī)定。另外在發(fā)布的?民事訴訟證據(jù)制度的假設(shè)干規(guī)定?以及全國常委會于 2005 年 2 月 28 日公布的?鑒定理問題的?中對有關(guān)會計的有關(guān)規(guī)定略有涉及。在新刑中涉及會計舞弊犯罪共計 13 個條款即虛報注冊資本罪、虛報出資和抽逃出資罪、提供虛假財務(wù)罪、阻礙清算罪、用賬外客戶資金拆借和發(fā)放借款罪、偷稅罪、騙稅罪、中介組織人員出具證明重大失實罪、罪、罪、挪用公款罪和私分國有資產(chǎn)罪、私分罰沒財物罪等。在?刑法修正案?中又增加了隱匿或者銷毀會計憑證、會計賬簿和財務(wù)罪形成了一個會計舞弊的“罪群〞(或“次類罪〞)胡新. 新編刑法學總. 北京: 中國政法大學, 1990, 20。?會計法?第四十二條、四十三條四十四條、四十五條和四十六條分別對違犯會計制度規(guī)定的行為偽造、編造會計資料尚不構(gòu)成犯罪的行為隱匿或者成心銷毀應保存的會計資料尚不構(gòu)成犯罪的行為授意、指使、強會計機構(gòu)、會計人員及其別人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿編制虛假財務(wù)會計或者隱匿、成心銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計尚不構(gòu)成犯罪的行為規(guī)定了相應的行政處分或者行政處分。我國?公?對會計舞弊的控制主要表達在股東的賬簿查閱權(quán)規(guī)定以及董事會成員、成員的組成和職權(quán)的規(guī)定。如第三十四條規(guī)定股東有權(quán)查閱、復制章程、股東會會議記錄、會議、會議和財務(wù)會計。股東可以要求查閱會計賬簿。股東要求查閱會計賬簿的應當向提出書面懇求說明目的。有合理根據(jù)認為股東查閱會計賬簿有不正當目的可能損害合法利益的可以回絕提供查閱并應當自股東提出書面懇求之日起十內(nèi)書面答復股東并說明理由?；亟^提供查閱的股東可以懇求人民要求提供查閱。如第五十五條規(guī)定、不設(shè)的的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)經(jīng)營情況異?？梢赃M展調(diào)查；必要時可以聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作費用由承擔。另外值得一提的是 2001 年 8 月中國證監(jiān)會發(fā)布了?在上建立董事制度的指導?強迫要求所有上必須按照??規(guī)定建立董事制度；2002 年的?上治理準那么?第三十三條、三十四條、三十五條、三十六條及三十八條對董事的選任及義務(wù)以及審計會的職責做出了規(guī)定。第三十八條規(guī)定審計會的主要職責是：(1)檢查會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)程序；(2)與外部審計機構(gòu)進展交流；(3)對審計人員及其工作進展考核；(4)對的控制進展考核；(5)檢查、監(jiān)視存在或潛在的各種風險；(6)檢查遵守法律、法規(guī)的情況。2004 年 9月中國證監(jiān)會發(fā)布了?加強社會公眾股股東權(quán)益保假設(shè)干規(guī)定?進一步肯定并完善了董事制度。在法律責任方面公第二百零二條、二百零三條、二百零八條分別規(guī)定了違犯規(guī)定在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的、在依法向有關(guān)主部門提供的財務(wù)會計等材料上作虛假記載或隱瞞主要的以及中介機構(gòu)提供虛假材料時應承擔的行政責任。法第 69 條規(guī)定：發(fā)行人、上的招股說明書、債券募集、財務(wù)會計、上、年度、中、臨時以及其他資料有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏致使者在交易中遭受損失的發(fā)行人、上應當承擔賠償責任；發(fā)行人、上的董事、監(jiān)事、高級理人員和其他直接責任人員以及保薦人、承銷的應當與發(fā)行人、上承擔連帶賠償責任但是可以證明自己沒有過錯的除外；發(fā)行人、上的控股股東、實際控制人有過錯的應當與發(fā)行人、上承擔連帶賠償責任。2003 年 1 月 9 日發(fā)布的?人民審理因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?等在虛假陳述的民事責任方面也進展了詳細規(guī)定。注冊會計師法就會計師事務(wù)所的組織形式條件及注冊會計師義務(wù)和法律責任進展了規(guī)定。如第三十九條規(guī)定注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須按照執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序出具。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具時不得有下列行為：一〕明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與有關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明；二〕明知委托人的財務(wù)會計處理睬直接損害使用人或者其他利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞或者作不實的；三〕明知委托人的財務(wù)會計處理睬導致使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解而不予指明；四〕明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容而不予指明。由級以上人民門給予警告沒收所得可以并處所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的并可以由級以上人民門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。這些規(guī)定都針對注冊會計師在