關(guān)于公允價(jià)值模式下會(huì)計(jì)舞弊的博弈分析(編輯修改稿)
2025-07-13 03:42 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)人當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表。高價(jià)處置資產(chǎn)，是上市公司包裝利潤(rùn)最常見(jiàn)的手法。如上市公司的一塊資產(chǎn)(或股權(quán))賬面值200萬(wàn)元，卻以400萬(wàn)元或更高的價(jià)格出售。以前需現(xiàn)金交易時(shí)，證監(jiān)會(huì)還規(guī)定，至少必須50％的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計(jì)算收益，現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地作利潤(rùn)了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易雙方賬面上都有利潤(rùn)，但是事實(shí)上，這些利潤(rùn)全是空利潤(rùn)。 因此，公允價(jià)值使用過(guò)程中難以確定評(píng)價(jià)尺度、主觀性過(guò)強(qiáng)、很可能成為利潤(rùn)操作的工具是其推廣與應(yīng)用過(guò)程中不可忽視的幾個(gè)問(wèn)題。 二、會(huì)計(jì)舞弊 (一)會(huì)計(jì)舞弊的危害性 所謂會(huì)計(jì)舞弊，是會(huì)計(jì)舞弊主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，利用職權(quán)之便，使用會(huì)計(jì)技巧，篡改賬目，以達(dá)到謀取私利或欺騙他人(投資者、債權(quán)人、審計(jì)、銀行和稅務(wù)等)的一種有計(jì)劃、有預(yù)謀的行為。 會(huì)計(jì)舞弊的危害性很大，至少表現(xiàn)在：(1)侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失；(2)舞弊所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)制訂出錯(cuò)誤決策，嚴(yán)重破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制；(3)通過(guò)隱匿收入、虛列支出偷逃國(guó)家稅款，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失；(4)使我國(guó)遠(yuǎn)未成熟的證券市場(chǎng)飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則，加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)，影響社會(huì)安定。 (二)會(huì)計(jì)舞弊需要滿足的前提條件 根據(jù)美國(guó)舞弊審核師協(xié)會(huì)的研究，形成會(huì)計(jì)舞弊必須滿足三個(gè)前提條件：(1)存在舞弊動(dòng)機(jī)；(2)存在舞弊機(jī)會(huì)；(3)事后被發(fā)現(xiàn)的可能性很小。 會(huì)計(jì)舞弊作為一種違法的表現(xiàn)形態(tài)是自古就有的，可以說(shuō)是隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而變化，而且越來(lái)越多樣化、復(fù)雜化、隱蔽化。會(huì)計(jì)舞弊的這種變化著的特征是與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等制度相關(guān)聯(lián)的。尤其在一個(gè)優(yōu)勝劣汰、競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)氛圍中，那種通過(guò)合法和非法手段去獵取財(cái)富、謀取地位的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，處處存在，伴隨社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步的陰影一私欲，在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中只有表現(xiàn)形式與程度的不同。但并不能得到消除，這種情形在會(huì)計(jì)上的表現(xiàn)就是制造會(huì)計(jì)舞弊。以達(dá)到滿足私欲的目的。 舞弊主體通常是公司會(huì)計(jì)資料相關(guān)人員，有股東、經(jīng)營(yíng)者、員工、注冊(cè)會(huì)計(jì)師(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)，也即會(huì)計(jì)信息的相關(guān)者。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，這種利益既包括集體利益也包括個(gè)人利益；既包括直接利益也包括間接利益。會(huì)計(jì)信息的各生產(chǎn)者對(duì)利益的追求不完全相同且又不可避免，因此，會(huì)計(jì)舞弊主體動(dòng)機(jī)的表現(xiàn)形式多種多樣。主要有以下八種動(dòng)機(jī)：獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)、借款動(dòng)機(jī)、納稅動(dòng)機(jī)、隱瞞違法行為動(dòng)機(jī)、股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)、配股動(dòng)機(jī)、避免處罰動(dòng)機(jī)以及炒作股票動(dòng)機(jī)等。 會(huì)計(jì)舞弊主體的動(dòng)機(jī)是產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的決定性因素，但有了動(dòng)機(jī)，并不意味著一定會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。外部條件主要包括：法律政治環(huán)境；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境；人文環(huán)境等。本次新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布提出的公允價(jià)值就是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境中很重要的變化，難以確定的評(píng)價(jià)尺度和過(guò)強(qiáng)的主觀性可能使公允價(jià)值成為會(huì)計(jì)舞弊的應(yīng)用點(diǎn)之一。 當(dāng)然，具備了會(huì)計(jì)舞弊的三個(gè)前提條件是不夠的，是否會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊還取決于會(huì)計(jì)相關(guān)信息者的判斷和選擇。這需要應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的博弈理論來(lái)進(jìn)行分析。 三、會(huì)計(jì)舞弊中利益相關(guān)者舞弊行為的博弈分析 在當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，我們運(yùn)用成本效益原則對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行博弈分析。首先分析舞弊成本，即會(huì)計(jì)舞弊行為需要付出的代價(jià)。主要有以下方面：第一。實(shí)
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