關(guān)于德國(guó)會(huì)計(jì)模式的分析(編輯修改稿)
2025-07-21 07:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 律規(guī)章限制相對(duì)股份公司法較少。德國(guó)公司法規(guī)定了公司至少必須遵循的會(huì)計(jì)要求(如必須提供的最少會(huì)計(jì)信息)，不允許公司違反特定的會(huì)計(jì)要求，但公司也可以提供比法律要求為多的信息。在這一點(diǎn)上，會(huì)計(jì)人員很少有余地依判斷行事，必須遵循法定要求。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用會(huì)計(jì)原則和方法時(shí)缺乏可選擇性是德國(guó)會(huì)計(jì)的一個(gè)主要特征。(3) 稅法在德國(guó)，稅法對(duì)會(huì)計(jì)有著舉足輕重的影響。兩個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很有影響的稅法是所得稅法和所得稅指令。稅法對(duì)德國(guó)公司的約束作用，商法和公司法來(lái)得更為細(xì)致、具體。許多詳細(xì)的計(jì)價(jià)規(guī)則、收入、費(fèi)用的確認(rèn)、分配方法以及某些會(huì)計(jì)處理程序在稅法中都有所規(guī)定。例如，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須使用最低價(jià)值原則，即按原始成本、重置成本或可變現(xiàn)凈值的最低者計(jì)價(jià)(這與美國(guó)的成本與市價(jià)法相近)。這一原則同樣也適用于存貨，存貨通常采用加權(quán)平均法。固定資產(chǎn)折舊可采用直線(xiàn)法和余額遞減法等。再如，稅法規(guī)定企業(yè)可以提取特定“準(zhǔn)備”，將利潤(rùn)向后遞延等。由于法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的示范性原則，即稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法，德國(guó)要求應(yīng)稅利潤(rùn)必須從公開(kāi)的會(huì)計(jì)報(bào)表中所列示的收益中得到。但稅法又規(guī)定帳簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致，會(huì)計(jì)報(bào)表上的收益必須同應(yīng)稅收益保持一致。如果會(huì)計(jì)記錄與稅法條款不符。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕以其作為計(jì)稅的依據(jù)。如果稅務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)末遵守稅法規(guī)定，則全部所得稅抵免都將被取消，虧損結(jié)轉(zhuǎn)也不例外。這樣，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身是按照商法和公司法處理，但是當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)在某些事項(xiàng)上（比如折舊、準(zhǔn)備等），有強(qiáng)制性規(guī)定時(shí)，納稅人為了能夠從納稅抵免中獲取最大利益就必須按稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。比如，如果企業(yè)想依據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)以獲取某項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠，則必須首先在會(huì)計(jì)上按照優(yōu)惠政策作出類(lèi)似處理，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)。即，稅務(wù)上所要求的任何特殊會(huì)計(jì)處理應(yīng)在公開(kāi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以揭示。（4）“有秩序的簿記原則”和“共同帳戶(hù)體系”由于有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)范散見(jiàn)于經(jīng)濟(jì)法律之中，德國(guó)沒(méi)有象美國(guó)、英國(guó)那樣的正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。德國(guó)企業(yè)常說(shuō)的基本會(huì)計(jì)原則，是指由公司法、商法、稅法等所認(rèn)可的“有秩序的簿記原則”(也稱(chēng)正規(guī)簿記原則)。這一簿記原則是德國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)容大體上包括：會(huì)計(jì)主體原則、會(huì)計(jì)分期原則、歷史成本原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、實(shí)現(xiàn)原則、不對(duì)等原則等。有秩序的簿記原則與英、美等國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣，不是一成不變的，其發(fā)展受下列因素影響：民事和稅務(wù)法庭對(duì)法律解釋和決定的影響：會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體說(shuō)明的影響；國(guó)際經(jīng)濟(jì)客觀需要對(duì)會(huì)計(jì)原則與實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)整的影響：學(xué)術(shù)研究對(duì)會(huì)計(jì)的影響；歐洲聯(lián)盟(前歐共體)指令的影響；企業(yè)和其他一些組織對(duì)會(huì)計(jì)的影響。同法國(guó)一樣，標(biāo)準(zhǔn)化也是德國(guó)會(huì)計(jì)的一大特色，而編制和執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表是德國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的重要標(biāo)志。早在1911年，德國(guó)就出現(xiàn)了詳細(xì)而全面的會(huì)計(jì)科目表，主要應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。第一次世界大戰(zhàn)后，幾大工業(yè)集團(tuán)都建立了統(tǒng)一的成本核算制度。同時(shí)，德國(guó)政府也鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的統(tǒng)一，以便于征稅。隨著全國(guó)性會(huì)計(jì)科目表的誕生，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化得到了迅速發(fā)展。1949年，又推出了被稱(chēng)為“共同帳戶(hù)體系”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表，供各類(lèi)企業(yè)使用。為了適應(yīng)《股份有限公司法》的要求，德意志聯(lián)邦工業(yè)聯(lián)合會(huì)于1971年公布了工業(yè)會(huì)計(jì)帳戶(hù)體系的新會(huì)計(jì)科目表，但它沒(méi)有強(qiáng)制性。這—會(huì)計(jì)科目表與以前的大不相同，但與法國(guó)的帳戶(hù)體系接近。它是根據(jù)法律規(guī)定的報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置的。主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。迄今為止，許多產(chǎn)業(yè)部門(mén)的會(huì)計(jì)科目表在德國(guó)仍由企業(yè)自愿選擇使用，沒(méi)有強(qiáng)制性。 四、主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述 財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容商法規(guī)定了股份有限公司和有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容（對(duì)于其它形式的公司在這方面不適用）。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、商務(wù)報(bào)告（目的在于實(shí)施完成財(cái)務(wù)報(bào)表提供的發(fā)展藍(lán)圖，也在于對(duì)公司本年的發(fā)展和年末狀況提供相關(guān)解釋?zhuān)?、監(jiān)事會(huì)報(bào)告（對(duì)管理層監(jiān)督情況以及他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度，僅適用于股份有限公司）以及審計(jì)報(bào)告。盡管法律不要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，但許多大的公司仍自愿提供此類(lèi)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表通常采用帳戶(hù)式，表體內(nèi)有較多詳細(xì)分類(lèi)的標(biāo)題，常常因?yàn)榉傻膹?qiáng)制性規(guī)定而列示一些非重大的項(xiàng)目。從總體來(lái)看，資產(chǎn)方項(xiàng)目采用固定列前的順序排列；權(quán)益方項(xiàng)目按資本金、準(zhǔn)備金和債務(wù)順序排列，德國(guó)十分重視準(zhǔn)備金，將其單列一項(xiàng)予以反映。損益表的編制很有特色。如果說(shuō)英美等國(guó)損益表的編制是“面向銷(xiāo)售”的話(huà)，那么德國(guó)損益表的編制是“面向生產(chǎn)”。而且，表中對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)的揭示，收入、費(fèi)用項(xiàng)目通過(guò)工資、折舊、利息等原始項(xiàng)目予以反映。值得注意的是，表中的“總產(chǎn)出”不同于“毛利”（銷(xiāo)售收入扣除銷(xiāo)售成本后的差額），它是銷(xiāo)售額加上產(chǎn)成品、在產(chǎn)品存貨的增加及其他費(fèi)用的資本化后，扣除原材料、購(gòu)入商品等總的成本的差額。在這種損益表中，無(wú)法確知產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。 基本會(huì)計(jì)原則德國(guó)的會(huì)計(jì)原則有多種來(lái)源，并無(wú)一份正式完整的文件，其來(lái)源包括法律、指令、判例和明確的協(xié)會(huì)的職業(yè)聲明。其內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)主體原則、會(huì)計(jì)分期原則、歷史成本原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、實(shí)現(xiàn)原則、不對(duì)等原則等。當(dāng)會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有疑問(wèn)的情況下，可以參考這些原則。 計(jì)價(jià)原則由于德國(guó)企業(yè)資本的主要來(lái)源是銀行貸款，因而在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量方面極為穩(wěn)健，體現(xiàn)在實(shí)務(wù)中便是要求企業(yè)嚴(yán)格遵循歷史成本原則，而且與別國(guó)相比，對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)有更為保守的解釋。比如，采用“成本與市價(jià)孰低法”時(shí)，市價(jià)按稅法允許的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及其他價(jià)值中的最低者來(lái)反映。 固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)按原值扣減適當(dāng)折舊后的差額表述。當(dāng)資產(chǎn)計(jì)提折舊且以低于成本作為帳面價(jià)值時(shí)，它應(yīng)予重估，當(dāng)然重估額不可以超過(guò)歷史成本。折舊備抵的計(jì)算根據(jù)情況要求采用直線(xiàn)法或余額遞減法。一般由稅務(wù)部門(mén)來(lái)制定折舊率。當(dāng)按照稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定可以享受稅收減免時(shí)，
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