試論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2024-12-13 12:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要 求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務。 （ 3）程式定位原則 程式定位原則，是指企業(yè)單位應該根據(jù)各崗位業(yè)務性質(zhì)和人員要求，相應地賦予作業(yè)任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責任感，提高工作質(zhì)量和效率。 （ 4）成本效益原則 貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小 的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應該放棄此項經(jīng)濟業(yè)務活動控制措施。 （ 5）整體結(jié)構(gòu)原則 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求各子系統(tǒng)的具體控制目標，必須對應整體控制系統(tǒng)的一般目標。 內(nèi)部控制的設 計步驟 設計內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標，整合控制流程， 9 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。 （ 1）控制目標 控制目標，既是管理經(jīng)濟活動的基本要求，又是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標準。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標，建立和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設計內(nèi)部控制，首先應該根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標，然后據(jù)以選擇具有相應功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。 （ 2）整合控制流程 控制流程，是依次貫穿于某項業(yè)務活動 始終的基本控制步驟及相應環(huán)節(jié)?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務流程相吻合，主要由控制點組成。當企業(yè)的業(yè)務流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標和控制原則加以整合。 （ 3）鑒別控制環(huán)節(jié) 實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點?？刂泣c按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關鍵控制點和一般控制點。那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務活動的控制目標具有至關重要的影響，即為關鍵控制點；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則為一般控制點。如材料采購業(yè)務中的“驗收”控制點，對于保證材料采購業(yè)務的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控 制系統(tǒng)中的關鍵控制點；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點，即是一般控制點。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個控制點在此項業(yè)務活動中是關鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一般控制點，反之亦然。 （ 4）確定控制措施 控制點的功能，是通過設置具體的控制技術和手續(xù)而實現(xiàn)的。這些為預防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。在實際工作中，必須根據(jù)控制目標和對象設置相應的控制技術和手續(xù)。 10 內(nèi)部控制的設計形式 內(nèi)部控制的設 計形式，主要有內(nèi)部控制流程圖 （ Internal Control Flowchart ）、 內(nèi) 部 控 制 調(diào) 查 表 （ Internal Control Questionnaire）和文字記錄（ Narrative）。下面簡要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設計。 內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下： （ 1）選定流程圖符號 流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。 （ 2）確定流程圖主線 流程圖通常以控制流程為 主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。 （ 3）確定流程圖重點 流程圖應重點反映控制點、關鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務的分離。 （ 4）編制流程圖說明 鑒于在流程圖中難以顯示各控制點的控制措施，我們認為另行編制文字說明表，以配合對流程圖的理解。該文字說明表，應主要反映各控制點的控制措施以及對應的控制目標。第一個控帶點“審批”，應實現(xiàn)的控制目標為“保證現(xiàn)金收付真實、合法，并按照授權進行”，對應的控制措施為“授權辦理現(xiàn)金收支業(yè)務；經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負責人審核該憑證并簽 章批準”；最后一個控制點“清查”，對應的控制目標為“保證現(xiàn)金完整、正確、賬實相符”，應實施的控制措施為“清查小組盤點庫存現(xiàn)金：核對現(xiàn)金日記賬；編報現(xiàn)金盤點報告單”。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。 編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關鍵是針對需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點，設計擬調(diào)查的問題條款。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個控制點和關鍵控制點及其控制措施。即對控制點設置 11 的各項控制措施，逐一設計調(diào)查問題條款， 并補充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款。 （ 1）設計步驟 設計調(diào)查問題一般可分三步進行：一是確定被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標；二是根據(jù)調(diào)查目標，確定所要調(diào)查的控制點及其控制措施；三是根據(jù)控制點及其控制措施擬定具有針對性的調(diào)查問題。 （ 2）調(diào)查表的格式 調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素包括：調(diào)查單位、調(diào)查項目、調(diào)查時間、調(diào)查問趣、調(diào)查答案、
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