【文章內(nèi)容簡介】 主體不明確。（二）企業(yè)風險意識差市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟日益全球化，競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。風險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵，然而企業(yè)尤其是國有企業(yè)，其風險意識并不強，沒有設置風險管理機制及風險評估體系，管理層的思想感情中缺乏風險概念，甚至沒有形成風險意識，這在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營投資中可見，有些企業(yè)在進行投資過程中，對風險欠缺考慮，結果使企業(yè)因該項投資而舉步維艱，負債累累，有的甚至導致破產(chǎn)，即使不破產(chǎn)，也是困難重重。企業(yè)缺乏的風險意識，沒有有效的風險管理機制，在未來市場競爭中難免遭受失敗。（三）控制活動缺失控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)針對4使企業(yè)目標不能實現(xiàn)的風險采取必要行動。表面上看，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都有一個與國際慣例毫無區(qū)別的“制約機制”——但實際上不少是中看不中用的，一到關鍵時候就不管用。只有建立貨真價實的內(nèi)部控制體系，才能有效發(fā)揮控制活動的作用?？刂苹顒討斒瞧髽I(yè)日常工作中不可分割的一部分，這是當前迫切需要解決的問題。（四）信息溝通不暢良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，但是目前我國企業(yè)提供的信息卻無法達到及時、完整、真實的要求。雖然我國多數(shù)企業(yè)已建立企業(yè)信息管理系統(tǒng)，作為企業(yè)內(nèi)部信息交換的平臺，但企業(yè)信息系統(tǒng)的利用效率總體不高，未能達到預想效果，企業(yè)信息傳遞存在障礙，部門之間信息閉塞，未能實現(xiàn)信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現(xiàn)象。根源在于：其一，信息管理系統(tǒng)不適應實際需要； 其二，有些部門出于部門利益操縱信息，不愿真實信息公開，信息生成中管理者出于自身利益動機，對信息進行人為操縱，在內(nèi)部信息溝通不暢的條件下篡改信息，制造數(shù)據(jù)的現(xiàn)象時有發(fā)生。（五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏內(nèi)部監(jiān)督主要來自于內(nèi)部審計，而我國企業(yè)的內(nèi)部審計存在很多問題：內(nèi)部審計設置不健全、內(nèi)部審計的獨立性和權威性較弱、內(nèi)部審計各項職能的履行存在偏失。例如一些企業(yè)任何事情都是總經(jīng)理說了算，包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)的人員，全無發(fā)言權，更有甚者，如有不聽招呼的，就會有被解雇的威脅，內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。（六）外部監(jiān)督乏力為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是其監(jiān)督效果卻不盡人意。這主要有三個方面的原因：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重；三是不規(guī)范的的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督的不力，使得社會監(jiān)督的作用并沒有發(fā)揮出來。5四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的對策建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制控制制度的建設，應該認識到我國的社會經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理水平與發(fā)達國家存在差距，國外內(nèi)部控制制度建立在國外企業(yè)經(jīng)濟和管理的現(xiàn)實基礎上。我國在內(nèi)部控制目標定位上，不應強求與國外控制目標一致，在建立內(nèi)部控制體系時應以我國實際出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制管理目標，采取一系列措施建立和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度。（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先是要提高管理者的素質。管理者的素質在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關重要的作用，不同素質的管理者，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不同，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個方面對相關人員進行法紀、政紀等思想教育，增強他們的自我約束力和高度的責任感。其次，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革，加強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。真正實現(xiàn)產(chǎn)權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立，同時，由于我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位，要改善這種情況，首先要強化董事會在企業(yè)治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；再者是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，這樣就可以對內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力；最后是明確董事會內(nèi)部分工，加強內(nèi)部管理控制，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高和企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。（二）建立風險評估體系，提高風險意識及風險管理水平風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市場上的聲譽和形象。風險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵，為了使自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須進行風險控制，風險評估體系是進行風險控制的主要方式?，F(xiàn)代社會充滿激烈的競爭，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，企業(yè)要提高警惕，對風險有足夠的認識。所有企業(yè)不論其規(guī)模、結構、性質或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層次都會遭遇風險，管理階層必須密切注意各層次的風險，通過對其風險程度的評估，并采取科學控制風險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。我國企業(yè)的風險意識從總體上來說比較低，采取各種經(jīng)營策略時往往很少考慮可能存在6的風險。面對市場經(jīng)濟條件下的各種風險，必須加強企業(yè)的風險意識，企業(yè)要對經(jīng)營中的各種風險及時進行風險評價，確定風險領域，做到防患于未然。（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮控制活動的作用企業(yè)應著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。構建企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應該包括以下三個相對獨立的控制層次：在企業(yè)經(jīng)營過程中制定相互牽制，相互制約的制度，建立以防為主的事前控制體系。工作人員從事相關業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任。處理一次完整的經(jīng)濟業(yè)務，一般可分為授權、審批、執(zhí)行、記錄和復核這五個環(huán)節(jié)，分別由不同部門或人員辦理，這樣就可以起到有效控制的作用，嚴禁一個人獨立處理業(yè)務的全過程。在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務人員的強烈責任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結果及時反饋給有關責任人和相關負責人。以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個獨立的直接歸董事會管理的審計部門。審 計 部 門 通