【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 主體不明確。（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)日益全球化，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，然而企業(yè)尤其是國有企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不強(qiáng)，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，管理層的思想感情中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，甚至沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營投資中可見，有些企業(yè)在進(jìn)行投資過程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)欠缺考慮，結(jié)果使企業(yè)因該項(xiàng)投資而舉步維艱，負(fù)債累累，有的甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，即使不破產(chǎn)，也是困難重重。企業(yè)缺乏的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中難免遭受失敗。（三）控制活動(dòng)缺失控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)針對(duì)4使企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要行動(dòng)。表面上看，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都有一個(gè)與國際慣例毫無區(qū)別的“制約機(jī)制”——但實(shí)際上不少是中看不中用的，一到關(guān)鍵時(shí)候就不管用。只有建立貨真價(jià)實(shí)的內(nèi)部控制體系，才能有效發(fā)揮控制活動(dòng)的作用。控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常工作中不可分割的一部分，這是當(dāng)前迫切需要解決的問題。（四）信息溝通不暢良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，但是目前我國企業(yè)提供的信息卻無法達(dá)到及時(shí)、完整、真實(shí)的要求。雖然我國多數(shù)企業(yè)已建立企業(yè)信息管理系統(tǒng)，作為企業(yè)內(nèi)部信息交換的平臺(tái)，但企業(yè)信息系統(tǒng)的利用效率總體不高，未能達(dá)到預(yù)想效果，企業(yè)信息傳遞存在障礙，部門之間信息閉塞，未能實(shí)現(xiàn)信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現(xiàn)象。根源在于：其一，信息管理系統(tǒng)不適應(yīng)實(shí)際需要； 其二，有些部門出于部門利益操縱信息，不愿真實(shí)信息公開，信息生成中管理者出于自身利益動(dòng)機(jī)，對(duì)信息進(jìn)行人為操縱，在內(nèi)部信息溝通不暢的條件下篡改信息，制造數(shù)據(jù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏內(nèi)部監(jiān)督主要來自于內(nèi)部審計(jì)，而我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多問題：內(nèi)部審計(jì)設(shè)置不健全、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性較弱、內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能的履行存在偏失。例如一些企業(yè)任何事情都是總經(jīng)理說了算，包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的人員，全無發(fā)言權(quán)，更有甚者，如有不聽招呼的，就會(huì)有被解雇的威脅，內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。（六）外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是其監(jiān)督效果卻不盡人意。這主要有三個(gè)方面的原因：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；三是不規(guī)范的的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的不力，使得社會(huì)監(jiān)督的作用并沒有發(fā)揮出來。5四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制控制制度的建設(shè)，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理水平與發(fā)達(dá)國家存在差距，國外內(nèi)部控制制度建立在國外企業(yè)經(jīng)濟(jì)和管理的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上。我國在內(nèi)部控制目標(biāo)定位上，不應(yīng)強(qiáng)求與國外控制目標(biāo)一致，在建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)以我國實(shí)際出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制管理目標(biāo)，采取一系列措施建立和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度。（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先是要提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用，不同素質(zhì)的管理者，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不同，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個(gè)方面對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想教育，增強(qiáng)他們的自我約束力和高度的責(zé)任感。其次，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的作用。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立，同時(shí)，由于我國企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，要改善這種情況，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；再者是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，這樣就可以對(duì)內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力；最后是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提高和企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理水平風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，為了使自身在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方式。現(xiàn)代社會(huì)充滿激烈的競(jìng)爭(zhēng)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要提高警惕，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)。所有企業(yè)不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層次都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理階層必須密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從總體上來說比較低，采取各種經(jīng)營策略時(shí)往往很少考慮可能存在6的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)要對(duì)經(jīng)營中的各種風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，做到防患于未然。（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮控制活動(dòng)的作用企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)該包括以下三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：在企業(yè)經(jīng)營過程中制定相互牽制，相互制約的制度，建立以防為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。處理一次完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般可分為授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核這五個(gè)環(huán)節(jié)，分別由不同部門或人員辦理，這樣就可以起到有效控制的作用，嚴(yán)禁一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的事中控制。這一控制體系的有效運(yùn)行，依賴于財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)烈責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)獨(dú)立的直接歸董事會(huì)管理的審計(jì)部門。審 計(jì) 部 門 通