【文章內(nèi)容簡介】 格式，統(tǒng)一編號，專人填制，專人保管，防止混亂丟失。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都應(yīng)填制會計憑證，使各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)入載體，且憑證的傳遞必須合理，環(huán)環(huán)相扣，憑證的復(fù)核、審查必須嚴(yán)格。不準(zhǔn)臨時自制編號憑 證，對填錯的憑證，要按規(guī)定的程序和手續(xù)改正，不準(zhǔn)任意涂改，使各種會計資料均能按業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)辦理。 若采用軟件作載體，會計資料需要保密的，一定要加密。 北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 12 人員素質(zhì)控制原則 內(nèi)部控制制度是否有效，關(guān)鍵取決于內(nèi)部控制制度人員的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制制度的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)的人員，否則，即使內(nèi)部控制制度是十分完美的，但實(shí)施的效果卻難以令人滿意。 人員的素質(zhì)包括：有良好的思想品德和職業(yè)道德，較高的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能；有較廣博的知識水平及能接受職業(yè)繼續(xù)教育和培養(yǎng)；有現(xiàn)代管理意識及對計算機(jī)信息系統(tǒng)操作的現(xiàn)代專業(yè)技能；有職業(yè)協(xié)作的潛在意識及崗位定期輪換的心理素質(zhì)，以增強(qiáng)對其職務(wù)的全面復(fù)核，做到優(yōu)勝劣汰，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 （二） 內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容 內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容就是指設(shè)計一項(xiàng)內(nèi)部控制制度應(yīng)具備的基本要素。這是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價和檢查的客觀標(biāo)準(zhǔn)之一?？茖W(xué)完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)具備以下基本要素： 科學(xué)分工、明確職責(zé) 科學(xué)分工是實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理與控制的前提?，F(xiàn)代再生產(chǎn)活動和企業(yè)經(jīng)營管理及核算十分復(fù)雜，均不可能由一個人或一個部門完成。特別是辦理具有固定風(fēng)險所涉及的不相容職務(wù)尤其應(yīng) 予分離。按分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，使之做到有職、有責(zé)、有權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、各負(fù)其責(zé)，分工合作，相互制約，才能達(dá)到科學(xué)控制的目的。所以，科學(xué)分工，明確職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)是建立和設(shè)計內(nèi)部控制制度的基本要素。 確定目標(biāo)、重視環(huán)節(jié) 具體控制目標(biāo)是某類或某項(xiàng)內(nèi)部控制制度的目的。無目的的控制是盲目而毫無意義的。因此，應(yīng)將內(nèi)部控制的總目標(biāo)予以分解，落實(shí)于所建立的各類控北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 13 制制度之中，借以保證內(nèi)控制度總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。比如，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制中各項(xiàng)會計業(yè)務(wù)控制和會計核算本身的控制，其控制目標(biāo) 是不一樣的。因此，按控制的分工，確定各自控制的基本目標(biāo)是設(shè)計某類或某項(xiàng)內(nèi)部控制制度時應(yīng)具備的第二個基本要素。 建立程序、明確權(quán)限 設(shè)計應(yīng)填制的憑證記錄或其他載體，并按相互制約、縱橫檢控原則設(shè)計檢查、審批的簽署手續(xù)。明確誰經(jīng)辦、誰初審、誰復(fù)審、誰終審，做到分工明確、職責(zé)權(quán)限清楚。從而實(shí)現(xiàn)縱橫檢控，責(zé)任明確，信息有據(jù)之目的。 嚴(yán)加核對、形成勾稽 尤其是對會計等經(jīng)濟(jì)信息是否準(zhǔn)確可靠，必須建立應(yīng)有的檢驗(yàn)制度。主要包括賬證、賬賬、賬表以及表與表的核對檢驗(yàn)等。例 如 ， 為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，規(guī)定物資保管員對 每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實(shí)，還要 對 財產(chǎn)物資 定期或不定期進(jìn)行 局部清查和全面清查，以保證帳 、 卡 、 物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如 ， 現(xiàn)金出納員 要在 每日下班前結(jié)帳 ， 清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告，會計主管人員還 要 經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況。 上述所做的這些工作，都強(qiáng)調(diào)了核對的重要性，目的是確保有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。 檢查考核、獎懲嚴(yán)明 這是保證所建立的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的必要措施。如果執(zhí)行與不執(zhí)行一個樣，執(zhí)行得好與不好一個樣。好 的不能得到應(yīng)有的表彰和鼓勵，不執(zhí)行和執(zhí)行得差的不予懲罰，就起不到獎優(yōu)懲劣的作用，再科學(xué)的內(nèi)部控制制度也會流于形式，并會妨礙內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。所以，一項(xiàng)科學(xué)的內(nèi)控制度，建立必要的檢查、考核和獎懲制度也是必不可少的基本要素。 三、內(nèi)部控制制度的有效性分析 北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 14 內(nèi)部控制制度健全而有效是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。下面，我想利用“亞細(xì)亞”和“湘纜廠”為例子作一說明。 （一）“亞細(xì)亞”的興衰分析 亞細(xì)亞曾是聞名全國的商 場 ，該 商場于 1989 年 5 月開業(yè)，之后僅用 7 個月時 間就實(shí)現(xiàn)銷售額 9000 萬元， 1990 年達(dá) 億元，實(shí)現(xiàn)稅利 1315 萬元，一年就跨入全國 50 家大型商場行列。從 1993 年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)（簡稱鄭亞集團(tuán)）以參股的形式投資 10 億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連銷店，在全國各地建立了很多參股公司，還有遍布全國各地的 “ 仟村百貨 ” 。亞細(xì)亞在全國商場中第一個設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設(shè)立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個在中央電視臺做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象 —— “ 亞細(xì)亞現(xiàn)象 ” 。一時間，“ 亞細(xì)亞現(xiàn)象 ” 、 “ 亞細(xì)亞 沖擊波 ” ，包括 “ 中原之行哪里去 ” 的廣告詞和亞細(xì)亞小姐甜美的微笑，像陽光一樣輻射全國各地，來自全國 30 多個省市的近200 個大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)、商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人李鵬、朱熔基、李嵐清、田紀(jì)云、李鐵映等來商場視察，給予很高的評價。然而， 1998 年 8 月 15 日，鄭亞商場悄然關(guān)門 ！ 面對這殘酷的事實(shí)，人們眾說紛紜。我 認(rèn) 為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成其倒閉的主要原因之一。 對 “ 亞細(xì)亞 ” 內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析 控制環(huán)境失效 控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削 弱特定政策、程序及效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的董事會企業(yè)管理人員的品行、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 15 等。企業(yè)控制環(huán)境決定其控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部的控制環(huán)境如何呢？ （ 1） 經(jīng)營者品行、價值觀 1992 年 11 月，亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王 就在海南注冊了 “ 海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司 ” ，（簡稱 “ 海南商聯(lián) ” ），法人 代表是王 本人。鄭亞集團(tuán)公司董事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司；并在鄭亞集團(tuán)公司董事會 1995 年 6 月 28 日的會議紀(jì)要中，明確規(guī)定 “ 董事會同意公司經(jīng)營者（海南商聯(lián)）按銷售額 1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。總經(jīng)理從此離開了鄭州，基本上在外地遙控實(shí)施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王 既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。海南商聯(lián)是王 等幾個人自己開辦的，鄭亞集團(tuán)沒有投資，這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南聯(lián)所占有，而這一切都是無償?shù)摹? （ 2） 董事會癱瘓 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要 因 素是董事會，企業(yè)應(yīng)該建立一個強(qiáng)而有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真正監(jiān)督和引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993 年 10 月，但直到 1995 年 6 月才最后確立。在持續(xù)將近兩年的時間里，集團(tuán)公司一直處于不斷演變的動態(tài)之中，沒有按章程規(guī)范化 運(yùn) 作，董事會從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過決議，凡事都由總經(jīng)理王 一人拍板。 1995年初，亞細(xì)亞的主股東中原不動產(chǎn)總公司董事易人，新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決不參加董北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 16 事會。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國王，董事會形同虛設(shè)。 （ 3） 人事政策與員工素質(zhì) 人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境 ，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？ ① 隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報幕員周 ，不懂管理不會看賬，被任命為開封亞細(xì)商場的總經(jīng)理。除了公關(guān)喝酒，就是喝酒公關(guān)，僅一年多的時間，不 僅葬送了 “ 開亞 ” ，也垮了自己的身體，在 “ 開亞 ” 關(guān)門之際，她亦酒精中毒肝硬化送進(jìn)了醫(yī)院。 ② 任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財務(wù)總監(jiān)。 ③ 排斥異已。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，他們都舍棄原本很好的工作，與總經(jīng)理一起籌創(chuàng)亞細(xì)亞，決心干一番事業(yè)。因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990 年借故被派往外地辦事處。 1991 年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤消，四位副總返回商場時，他們位置已被 別人取代，接著半年閑賦，被調(diào)離商場。 ④ 企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu) 鄭亞商場是由河南省建 行 租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資 200 萬元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司占 51%的股份，中原不動產(chǎn)公司占 49%的股份，由于鄭亞商場計劃在 1992 年改組成股份有限公司。而向社會的公從發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在 5 家以上才具備上市資格。于是在河南省體改委的幫助下，鄭亞商場把原來的兩家股東所占股份部分出讓。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。在 1993 年 9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅 僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 17 名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓已被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河