轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析5(編輯修改稿)
2025-07-22 03:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題時，將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同獨(dú)立企業(yè)對待，以獨(dú)立企業(yè)的正常交易價(jià)格取代不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)，重新分配利潤，并據(jù)以征稅。該原則自1977年被《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和1979年的《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》采用后，已成為國際上普遍認(rèn)可并采用的跨國公司及稅務(wù)機(jī)關(guān)用于處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的標(biāo)準(zhǔn)。推究正常交易原則的理論基礎(chǔ)，不外乎兩個方面：一是從企業(yè)角度，假定兩個企業(yè)之間因所有權(quán)而帶來的聯(lián)系完全終止，那么各個獨(dú)立的企業(yè)在各自的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下會如何行動？不言而喻，由于企業(yè)的屬性是經(jīng)濟(jì)的，獨(dú)立的企業(yè)具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出于保護(hù)自己的本能和競爭的需要，每個企業(yè)都會盡可能按照公平獨(dú)立的價(jià)格進(jìn)行交易，同時獲得公平的贏利。就稅法而言，把正常交易原則作為稅務(wù)部門處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上正是立法者在設(shè)想一個理性的、獨(dú)立的企業(yè)在相同或相似的情況下會如何決策的結(jié)果。二是從國際稅收角度，既然跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)會涉及各相關(guān)主權(quán)國家的稅基和稅收管轄權(quán)，那么以正常交易原則處理跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，無疑會有利于體現(xiàn)稅收公平和維護(hù)國家間的主權(quán)公平，因?yàn)楦鶕?jù)正常交易原則確立的稅制，其調(diào)整的重點(diǎn)不是征納雙方的關(guān)系，而是國與國之間的收入分配?；诖?，正常交易原則才成為現(xiàn)代各國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的基本原則。 為了具體實(shí)施正常交易原則，需要確定調(diào)整定價(jià)的方法。目前國際上比較通行的調(diào)整方法主要是可比價(jià)格法(CUP法)、再銷售價(jià)格法(RPM法)和成本加價(jià)法(CPM法)，通稱傳統(tǒng)交易法(traditional transaction methods)。“傳統(tǒng)交易法是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間商務(wù)和財(cái)務(wù)關(guān)系狀況是否獨(dú)立的最為直接的方法”[5]，但它在實(shí)踐中執(zhí)行有一定的難度，一方面因?yàn)榭鐕緸閿?shù)眾多，日常交易頻繁且數(shù)額巨大，稅務(wù)部門難以做到按照正常交易原則核實(shí)每筆交易的價(jià)格；另一方面因?yàn)樵谀承┣樾蜗拢悇?wù)部門很難找到那種真正獨(dú)立的和可供比較的第三方交易價(jià)格，如專有技術(shù)和特殊服務(wù)，其轉(zhuǎn)移價(jià)格合理與否往往無從比較。因此國際上又探索出了一種
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