轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析5-文庫(kù)吧資料
2025-07-01 03:59本頁(yè)面
【正文】 度。對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，有種種執(zhí)行方面的困難[6]；對(duì)跨國(guó)公司而言，事后調(diào)整的不確定性會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，甚至有可能使企業(yè)面臨被雙重征稅的危險(xiǎn)。此兩種方法包含較多經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)容，本文不再細(xì)述?！皞鹘y(tǒng)交易法是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間商務(wù)和財(cái)務(wù)關(guān)系狀況是否獨(dú)立的最為直接的方法”[5]，但它在實(shí)踐中執(zhí)行有一定的難度，一方面因?yàn)榭鐕?guó)公司為數(shù)眾多，日常交易頻繁且數(shù)額巨大，稅務(wù)部門(mén)難以做到按照正常交易原則核實(shí)每筆交易的價(jià)格；另一方面因?yàn)樵谀承┣樾蜗?，稅?wù)部門(mén)很難找到那種真正獨(dú)立的和可供比較的第三方交易價(jià)格，如專(zhuān)有技術(shù)和特殊服務(wù)，其轉(zhuǎn)移價(jià)格合理與否往往無(wú)從比較。 為了具體實(shí)施正常交易原則，需要確定調(diào)整定價(jià)的方法。二是從國(guó)際稅收角度，既然跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)會(huì)涉及各相關(guān)主權(quán)國(guó)家的稅基和稅收管轄權(quán)，那么以正常交易原則處理跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，無(wú)疑會(huì)有利于體現(xiàn)稅收公平和維護(hù)國(guó)家間的主權(quán)公平，因?yàn)楦鶕?jù)正常交易原則確立的稅制，其調(diào)整的重點(diǎn)不是征納雙方的關(guān)系，而是國(guó)與國(guó)之間的收入分配。推究正常交易原則的理論基礎(chǔ)，不外乎兩個(gè)方面：一是從企業(yè)角度，假定兩個(gè)企業(yè)之間因所有權(quán)而帶來(lái)的聯(lián)系完全終止，那么各個(gè)獨(dú)立的企業(yè)在各自的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下會(huì)如何行動(dòng)？不言而喻，由于企業(yè)的屬性是經(jīng)濟(jì)的，獨(dú)立的企業(yè)具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出于保護(hù)自己的本能和競(jìng)爭(zhēng)的需要，每個(gè)企業(yè)都會(huì)盡可能按照公平獨(dú)立的價(jià)格進(jìn)行交易，同時(shí)獲得公平的贏利。所謂正常交易原則，是指在處理關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題時(shí)，將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同獨(dú)立企業(yè)對(duì)待，以獨(dú)立企業(yè)的正常交易價(jià)格取代不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)，重新分配利潤(rùn)，并據(jù)以征稅。這也是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制相對(duì)于其它領(lǐng)域稅制復(fù)雜的根本原因。因此，一國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為的法律干預(yù)，不僅要考慮本國(guó)的利益，還要考慮相關(guān)國(guó)家的利益和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?！ 膰?guó)際稅收角度，各國(guó)為了自身利益對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)行法律干預(yù)的結(jié)果，導(dǎo)致各國(guó)稅收立法存在差異，也導(dǎo)致各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)制度存在差異。這不僅有違稅收公平原則，而且損害了域內(nèi)政府利益。對(duì)關(guān)聯(lián)公司而言，不論其母公司還是域外的關(guān)聯(lián)公司都同域內(nèi)的公司一樣從域內(nèi)
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