跨國公司轉(zhuǎn)移定價稅制的法律分析-文庫吧資料
2025-06-24 00:16本頁面
【正文】 度。對稅務(wù)部門而言，有種種執(zhí)行方面的困難[6]；對跨國公司而言，事后調(diào)整的不確定性會影響企業(yè)的經(jīng)營決策，甚至有可能使企業(yè)面臨被雙重征稅的危險。此兩種方法包含較多經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)容，本文不再細(xì)述?！皞鹘y(tǒng)交易法是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間商務(wù)和財務(wù)關(guān)系狀況是否獨(dú)立的最為直接的方法”[5]，但它在實(shí)踐中執(zhí)行有一定的難度，一方面因?yàn)榭鐕緸閿?shù)眾多，日常交易頻繁且數(shù)額巨大，稅務(wù)部門難以做到按照正常交易原則核實(shí)每筆交易的價格；另一方面因?yàn)樵谀承┣樾蜗拢悇?wù)部門很難找到那種真正獨(dú)立的和可供比較的第三方交易價格，如專有技術(shù)和特殊服務(wù)，其轉(zhuǎn)移價格合理與否往往無從比較。 為了具體實(shí)施正常交易原則，需要確定調(diào)整定價的方法。二是從國際稅收角度，既然跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價會涉及各相關(guān)主權(quán)國家的稅基和稅收管轄權(quán)，那么以正常交易原則處理跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價問題，無疑會有利于體現(xiàn)稅收公平和維護(hù)國家間的主權(quán)公平，因?yàn)楦鶕?jù)正常交易原則確立的稅制，其調(diào)整的重點(diǎn)不是征納雙方的關(guān)系，而是國與國之間的收入分配。推究正常交易原則的理論基礎(chǔ)，不外乎兩個方面：一是從企業(yè)角度，假定兩個企業(yè)之間因所有權(quán)而帶來的聯(lián)系完全終止，那么各個獨(dú)立的企業(yè)在各自的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下會如何行動？不言而喻，由于企業(yè)的屬性是經(jīng)濟(jì)的，獨(dú)立的企業(yè)具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出于保護(hù)自己的本能和競爭的需要，每個企業(yè)都會盡可能按照公平獨(dú)立的價格進(jìn)行交易，同時獲得公平的贏利。所謂正常交易原則，是指在處理關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價問題時，將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同獨(dú)立企業(yè)對待，以獨(dú)立企業(yè)的正常交易價格取代不合理的轉(zhuǎn)移定價，重新分配利潤，并據(jù)以征稅。這也是轉(zhuǎn)移定價稅制相對于其它領(lǐng)域稅制復(fù)雜的根本原因。因此，一國對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅行為的法律干預(yù)，不僅要考慮本國的利益，還要考慮相關(guān)國家的利益和國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?！ 膰H稅收角度，各國為了自身利益對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價行為進(jìn)行法律干預(yù)的結(jié)果，導(dǎo)致各國稅收立法存在差異，也導(dǎo)致各國轉(zhuǎn)移定價制度存在差異。這不僅有違稅收公平原則，而且損害了域內(nèi)政府利益。對關(guān)聯(lián)公司而言，不論其母公司還是域外的關(guān)聯(lián)公司都同域內(nèi)的公司一樣從域內(nèi)
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