跨國公司的稅務(wù)與定價-文庫吧資料
2025-05-18 18:16本頁面
【正文】 跨國公司的一種非常重要的經(jīng)營策略，其重要原因在于轉(zhuǎn)移價格可以從多方面為跨國公司實現(xiàn)全球一體化戰(zhàn)略、追求全球利潤最大化的目標(biāo)發(fā)揮作用。 （ 2）轉(zhuǎn)移價格的形成是由國際市場所具有的不完全性所引起的。其特點主要有：①轉(zhuǎn)移價格的制定通常是由跨國公司母公司特定管理部門以行政方式確定的；②價格的制定是以實現(xiàn)跨國公司的全球一體化戰(zhàn)略、追求全球利潤最大化為根本目標(biāo)；③價格的制定在一定程度上不受市場供需狀況和市場競爭原則的影響，與同類商品、勞務(wù)或技術(shù)的國際市場價格并無必然聯(lián)系；④從跨國公司整體看，轉(zhuǎn)移價格表現(xiàn)為公司的內(nèi)部價格，但從法律角度看，轉(zhuǎn)移價格仍表現(xiàn)為公司之間的交易價格。 跨國公司實行轉(zhuǎn)移價格的商品有兩大類：一是有形商品，如機器設(shè)備、半成品和零部件；一是無形商品，如出售技術(shù)、提供咨詢服務(wù)等。這種價格在一定程度上不受市場供求關(guān)系法則的影響，而是根據(jù)跨國公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和謀求最大限度利潤的目的，由總公司上層決策者人為確定的。在西方國家也稱之為公司內(nèi)部價格、內(nèi)部價格或記賬價格。百慕大的伊美子公司雖有收入，也無須繳稅，若伊美子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若伊美子公司將此筆收入贈與其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈與稅。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。伊思雅公司向英國出售一批貨物，銷售收入 2022萬美元，銷售成本 800萬美元，美國所得稅稅率 30%。同時需要保證投資利潤率大于資金成本。利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率定的高于正常信貸水平。B以收取管理費用和勞務(wù)費用的名義，把 A的利潤轉(zhuǎn)移到避稅地 B 適度舉債 ? 減少所得稅 ? 在利潤率大于利息率，利息費用固定，超額利潤為股東所有，債權(quán)人無法分享超額利潤。 合理選擇投資的組織形式 ? 建立分公司和子公司 ? 稅收政策對子公司和分公司有不同規(guī)定 ? 要考慮不同組織形式稅負(fù)水平的差別 ? 要考慮能否利用東道國的稅收優(yōu)惠 ? 要考慮投資初期的盈利狀況 ? 要考慮各國對于公司組織形式的監(jiān)管力度 合理利用國際避稅地 ? 建立基地公司，虛構(gòu)國際避稅地營業(yè) ? A在 B避稅地建立子公司，把產(chǎn)品低價銷售給 B， B正常價格轉(zhuǎn)售 C國買主 ? 虛構(gòu)避稅地信托財產(chǎn) ? A國納稅人在 B國開設(shè)信托子公司，把所得和財產(chǎn)信托給這個子公司，通過契約或者合同使得受托人按照自己的意志行事。 抵免法對本國居民在世界范圍內(nèi)取得的全部收益一并計稅，然后將國外已納稅款從本國應(yīng)納稅中全部或部分地予以抵免；而免稅法則對本國居民來源于外國的收益完全放棄居民管轄權(quán)，免予征稅。 抵免法舉例 例如，在上述例題中，該公司已向乙國交納的稅款為 80萬美元，它并沒有超過來源于乙國的收益按甲國 (居住國 )的稅率計算的應(yīng)納稅額 100萬美元（即 200 50％），所以，該公司在向甲國政府辦理納稅申報時已交乙國稅款 80萬美元可以全部得以抵免。 （ 3）抵免法 抵免法的全稱為外國稅收抵免法，是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。在免稅法下，該公司承擔(dān)的總稅負(fù)計算如下： 向乙國納稅： 200萬 40％ = 80（萬元） 向甲國納稅： 800 50％ = 400（萬元） 總稅負(fù)： 400 +80=480（萬元） 可見，采用這種方法，該公司從乙國取得的收益額在甲國可以完全免征所得稅，從而使其總稅負(fù)大為降低。不難看出，免稅法是以承認(rèn)另一國（非居住國）地域管轄權(quán)的獨占地位為前提的。已知甲國的所得稅稅率為 50％，乙國的所得稅稅率為 40％分析如下： 若不采取任何免除國際重復(fù)征稅方法，則該公司承擔(dān)總稅負(fù)計算如下： 向乙國納稅： 200 40％ =80（萬元） 向甲國納稅：（ 800+200） 50％ =500（萬元） 總稅負(fù)： 500 +80=580（萬元） 在這種情況下，該公司在乙國取得的收益 200萬美元被征了兩次稅，實際稅率高達(dá) 90％（ 40％ +50％）。 國際間解決重復(fù)征稅問題一般有以下方法： （ 1）扣除法；（ 2）免稅法；（ 3）抵稅制 . （ 1）扣除法 所謂扣除法，是指一國政府在行使居民管轄權(quán)時，允許本國居民將其已經(jīng)交納給外國政府的所得稅，作為費用從來自世界范圍內(nèi)的應(yīng)稅總收益中扣除，并以扣除后的余額為基礎(chǔ)計算應(yīng)向本國政府交納的所得稅。因此，避免國際重復(fù)征稅，只能在各種類型稅收管轄權(quán)并存的條件下，由各國政府通過一定方式限制各自行使的稅收管轄權(quán)的范圍。 ? 兩種不同類型的稅收管轄權(quán)：居民稅收管轄權(quán) 。 ? 稅收管轄權(quán)，是指國家對特定人的特定財產(chǎn)或行為進(jìn)行征稅的權(quán)力，是一個國家行使其征稅權(quán)力的范圍。 國際重復(fù)征稅的原因 （ 1）直接原因 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的直接原因是跨國公司作為納稅人及其課征對象所具有的跨國性。境內(nèi)企業(yè)、組織或個人等無論是何種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，在發(fā)生上述支付行為時都應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)，將扣繳的稅款于五日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告表。 預(yù)提稅以實際收益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。在國與國之間簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定時，預(yù)提稅稅率則會相應(yīng)降低，一般在 5%~15%左右。 （ 2）
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