【文章內(nèi)容簡介】 環(huán)境的評估更貼近實際；內(nèi)部審計人員對項目前期資料收集的關(guān)注，督促項目組全面收集了本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、人民消費能力和消費習(xí)慣、本地區(qū)對周邊地區(qū)的輻射能力等多方的基礎(chǔ)資料，為項目的可行性研究奠定了基礎(chǔ)；內(nèi)部審計人員跟蹤可行性研究的過程，對可行性研究報告的可靠程度作出評估，為決策提供了有價值的參考意見；項目確定后，內(nèi)部審計人員積極參與項目設(shè)計方案的篩選過程，提出從設(shè)計源頭控制酒店工程的整體造價的方案優(yōu)化條件，確保設(shè)計方案按程序經(jīng)專家多次集體論證，最終選定的設(shè)計方案科學(xué)經(jīng)濟；項目預(yù)算階段，內(nèi)部審計人員仔細審核了施工圖預(yù)算，查出多項漏項、缺口和考慮不周的價格浮動問題及套用定額不當(dāng)造成造價虛高的問題，使預(yù)算真實準確。內(nèi)部審計介入項目的事前決策過程，促使投資項目的決策按科學(xué)的程序進行，將投資決策的風(fēng)險降到合理的水平，避免盲目投資給企業(yè)帶來的損失。事中的風(fēng)險監(jiān)控：內(nèi)部審計對投資過程的實際操作情況進行監(jiān)控；首先對招標過程是否符合（中華人民共和國的招投標法）的規(guī)定，以“公開、公平、公正”原則選擇中標單位進行程序檢查，對發(fā)現(xiàn)的程序錯誤及時依照（投標法）予以修正；其次檢查合同的簽定是否合乎法律法規(guī)的要求，具體做法是檢查合同是否經(jīng)法律顧問審核，對未經(jīng)法律顧問審核的合同跟蹤調(diào)查，查出多項合同條款不完善，要求相關(guān)部門修改，為公司避免了可能發(fā)生的合同損失；在項目施工過程中時刻關(guān)注預(yù)算與實際發(fā)生情況的差異，查明差異發(fā)生的原因，向投資部門反饋風(fēng)險警示，如內(nèi)部審計人員對材料用量的檢測發(fā)現(xiàn)，鋼筋的用量大大超過預(yù)計用量，為查明原因及時組織了現(xiàn)場審計，查明施工單位將本公司購買的鋼筋用于其他工地的事實，為公司挽回損失100多萬元。內(nèi)部審計部門的實時風(fēng)險警示，使公司及時完善了對工程的現(xiàn)場管理，阻塞了漏洞，確保工程按質(zhì)按量有序進行。事后的風(fēng)險評估：酒店項目建成后，內(nèi)部審計部門開展工程決算審計，因為采取的是工程實時跟蹤審計，在工程進行時已經(jīng)對項目進行了初審，施工方報送的決算資料比較實際，經(jīng)內(nèi)部審計部門再次審定后，送社會中介機構(gòu)審核的審減率不到2%，為公司節(jié)省了大筆的審計經(jīng)費，有力的控制了工程的整體造價。酒店投入運行后，內(nèi)部審計對酒店的實際績效與決策，戰(zhàn)略目標、計劃目標進行驗證，并對項目整體運作資金流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險，合規(guī)性風(fēng)險，操作風(fēng)險，誠信風(fēng)險等進行評估。評估工程中發(fā)現(xiàn)因為對社會突發(fā)事件估計不足，開業(yè)第一年適逢一打擊全行業(yè)的特殊事項的發(fā)生，致使酒店投資回收期第一年的投資回報率大大低于預(yù)期值，內(nèi)部審計提出應(yīng)適當(dāng)修改相關(guān)風(fēng)險參數(shù)權(quán)數(shù)等建議。通過內(nèi)部審計對項目的事后評估，最終形成投資項目的修正方案及投資風(fēng)險的模型，進而修正風(fēng)險參數(shù)和風(fēng)險指標，反饋給投資決策部門，作為今后決策的參考。 綜上所述，內(nèi)部審計不僅能參與企業(yè)風(fēng)險管理，對風(fēng)險管理的有效性和適當(dāng)性進行審計，而且能促進和幫助管理當(dāng)局加強風(fēng)險管理。四、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中面臨的問題 （一）、來自長沙市有關(guān)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)本課題組通過問卷調(diào)查方式對長沙市部分公司內(nèi)審參與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀進行了針對性的調(diào)查。被調(diào)查公司類型覆蓋了國有企業(yè)、上市公司和其他類型的企業(yè)。從調(diào)查結(jié)果來看，整體上上市公司內(nèi)審參與風(fēng)險管理的各項數(shù)據(jù)都較其他企業(yè)要好。從調(diào)查結(jié)果來看，長沙市企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用發(fā)揮整體狀況較好。如圖1： 很好得到發(fā)揮39%基本沒有發(fā)揮6%完全得到發(fā)揮6%基本得到發(fā)揮49%圖1 長沙市內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用發(fā)揮的情況內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理中的作用又與審計人員的配備及其業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有關(guān)。相關(guān)人員配備是否齊全、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否精湛和是否稱職都直接影響內(nèi)部審計風(fēng)險管理作用的發(fā)揮。長沙市被調(diào)查公司內(nèi)審部門目前急需的專業(yè)人才分布如圖2：預(yù)算人才 5%工程技術(shù)人才 5%計算機人才 14%財務(wù)人才 5%復(fù)合型人才 71%圖2 被調(diào)查公司內(nèi)部審計部門急需人才類型分布圖從圖表可以看出，復(fù)合型人才是目前各公司普遍急需的人才。這是因為企業(yè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜，面對的競爭更加激烈。風(fēng)險管理對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求,它要求相關(guān)人員不僅具有良好的專業(yè)素質(zhì),更要求相關(guān)人員具有對復(fù)雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。內(nèi)部審計要參與風(fēng)險管理，必須將風(fēng)險管理活動列入內(nèi)部審計章程當(dāng)中。被調(diào)查公司將風(fēng)險管理活動列入內(nèi)審章程情況如圖3：3 被調(diào)查公司將風(fēng)險管理列入審計章程情況從圖表可看出，大部分公司還沒有把風(fēng)險管理列入內(nèi)部審計章程中，即內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的程度還不夠。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理要有一定的方式和模式，如圖4所示為長沙市被調(diào)查公司內(nèi)審參與風(fēng)險管理的模式情況圖4 被調(diào)查公司內(nèi)審參與風(fēng)險管理的模式（二）、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中面臨的問題目前，內(nèi)審參與風(fēng)險管理的作用發(fā)揮尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有充分重視，有關(guān)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的理論研究方面的成果還比較少，要完全發(fā)揮內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的作用還面臨著若干問題。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的法律定位層次不高。至今為止，我國尚無一部法律對內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的定位加以規(guī)范。部門規(guī)章權(quán)威性不夠，故不利于內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的發(fā)展。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的外部環(huán)境尚未形成。由于缺乏公信度高的權(quán)威性法律法規(guī)的支撐，加之我國企業(yè)的歷史成因，使企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進行風(fēng)險管理工作，風(fēng)險管理活動往往是瞬時的或者間斷性的。不能將企業(yè)風(fēng)險管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的作用就不可能得到真正的發(fā)揮。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的方式還較落后。目前我國內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的方式僅僅是一種傳統(tǒng)的審計方式與一種舊的風(fēng)險觀念的結(jié)合。側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的識別、估算和控制方面的審計，而對企業(yè)制度風(fēng)險、法律風(fēng)險等其他風(fēng)險的評估、測試等方面的審查重視程度不夠；風(fēng)險管理的方式還較落后。 企業(yè)內(nèi)部審計人才嚴重缺乏。一方面是由于長期以來對內(nèi)部審計事業(yè)的輕視，導(dǎo)致人才缺乏；另一方面，隨著內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的縱深化，具備一定管理能力的復(fù)合型人才嚴重不足。五、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中作用的方略（一）全面提升內(nèi)部審計的法律地位，為內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮更大作用奠定基礎(chǔ)在我國，內(nèi)部審計事業(yè)隨著國家審計機關(guān)的誕生而萌芽，隨著審計機關(guān)的成長而壯大?；旧鲜且栏叫姓芾砟Ｊ蕉\作。2003年國家審計署發(fā)布4號令，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了基本準則、具體準則、職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計初步有了自己的行業(yè)規(guī)章，對我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展起了至關(guān)重要的作用。兩年來，隨著審計風(fēng)暴的洗禮，內(nèi)部審計出現(xiàn)了前所未有的良好發(fā)展態(tài)勢。但課題組認為，4號令畢竟是部門規(guī)章，準則和規(guī)范是行業(yè)自律規(guī)定，其法律地位遠不能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的要求。綜觀我國現(xiàn)行法律體系，行業(yè)性的法律法規(guī)不少，如注冊會計師有注冊會計師法，律師有律師法。而內(nèi)部審計工作在審計法中僅有一條提及。去年有關(guān)部門征求擬修改審計法的意見，并在其中為內(nèi)部審計獨著一章。這當(dāng)然是一大進步，至少說明人們開始關(guān)注內(nèi)部審計工作