【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 環(huán)境的評(píng)估更貼近實(shí)際；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目前期資料收集的關(guān)注，督促項(xiàng)目組全面收集了本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人民消費(fèi)能力和消費(fèi)習(xí)慣、本地區(qū)對(duì)周邊地區(qū)的輻射能力等多方的基礎(chǔ)資料，為項(xiàng)目的可行性研究奠定了基礎(chǔ)；內(nèi)部審計(jì)人員跟蹤可行性研究的過(guò)程，對(duì)可行性研究報(bào)告的可靠程度作出評(píng)估，為決策提供了有價(jià)值的參考意見(jiàn)；項(xiàng)目確定后，內(nèi)部審計(jì)人員積極參與項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的篩選過(guò)程，提出從設(shè)計(jì)源頭控制酒店工程的整體造價(jià)的方案優(yōu)化條件，確保設(shè)計(jì)方案按程序經(jīng)專(zhuān)家多次集體論證，最終選定的設(shè)計(jì)方案科學(xué)經(jīng)濟(jì)；項(xiàng)目預(yù)算階段，內(nèi)部審計(jì)人員仔細(xì)審核了施工圖預(yù)算，查出多項(xiàng)漏項(xiàng)、缺口和考慮不周的價(jià)格浮動(dòng)問(wèn)題及套用定額不當(dāng)造成造價(jià)虛高的問(wèn)題，使預(yù)算真實(shí)準(zhǔn)確。內(nèi)部審計(jì)介入項(xiàng)目的事前決策過(guò)程，促使投資項(xiàng)目的決策按科學(xué)的程序進(jìn)行，將投資決策的風(fēng)險(xiǎn)降到合理的水平，避免盲目投資給企業(yè)帶來(lái)的損失。事中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控：內(nèi)部審計(jì)對(duì)投資過(guò)程的實(shí)際操作情況進(jìn)行監(jiān)控；首先對(duì)招標(biāo)過(guò)程是否符合（中華人民共和國(guó)的招投標(biāo)法）的規(guī)定，以“公開(kāi)、公平、公正”原則選擇中標(biāo)單位進(jìn)行程序檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的程序錯(cuò)誤及時(shí)依照（投標(biāo)法）予以修正；其次檢查合同的簽定是否合乎法律法規(guī)的要求，具體做法是檢查合同是否經(jīng)法律顧問(wèn)審核，對(duì)未經(jīng)法律顧問(wèn)審核的合同跟蹤調(diào)查，查出多項(xiàng)合同條款不完善，要求相關(guān)部門(mén)修改，為公司避免了可能發(fā)生的合同損失；在項(xiàng)目施工過(guò)程中時(shí)刻關(guān)注預(yù)算與實(shí)際發(fā)生情況的差異，查明差異發(fā)生的原因，向投資部門(mén)反饋風(fēng)險(xiǎn)警示，如內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)材料用量的檢測(cè)發(fā)現(xiàn)，鋼筋的用量大大超過(guò)預(yù)計(jì)用量，為查明原因及時(shí)組織了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，查明施工單位將本公司購(gòu)買(mǎi)的鋼筋用于其他工地的事實(shí)，為公司挽回?fù)p失100多萬(wàn)元。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)警示，使公司及時(shí)完善了對(duì)工程的現(xiàn)場(chǎng)管理，阻塞了漏洞，確保工程按質(zhì)按量有序進(jìn)行。事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：酒店項(xiàng)目建成后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工程決算審計(jì)，因?yàn)椴扇〉氖枪こ虒?shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，在工程進(jìn)行時(shí)已經(jīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了初審，施工方報(bào)送的決算資料比較實(shí)際，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)再次審定后，送社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核的審減率不到2%，為公司節(jié)省了大筆的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，有力的控制了工程的整體造價(jià)。酒店投入運(yùn)行后，內(nèi)部審計(jì)對(duì)酒店的實(shí)際績(jī)效與決策，戰(zhàn)略目標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證，并對(duì)項(xiàng)目整體運(yùn)作資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)，誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估工程中發(fā)現(xiàn)因?yàn)閷?duì)社會(huì)突發(fā)事件估計(jì)不足，開(kāi)業(yè)第一年適逢一打擊全行業(yè)的特殊事項(xiàng)的發(fā)生，致使酒店投資回收期第一年的投資回報(bào)率大大低于預(yù)期值，內(nèi)部審計(jì)提出應(yīng)適當(dāng)修改相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)權(quán)數(shù)等建議。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的事后評(píng)估，最終形成投資項(xiàng)目的修正方案及投資風(fēng)險(xiǎn)的模型，進(jìn)而修正風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，反饋給投資決策部門(mén)，作為今后決策的參考。 綜上所述，內(nèi)部審計(jì)不僅能參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)，而且能促進(jìn)和幫助管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。四、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨的問(wèn)題 （一）、來(lái)自長(zhǎng)沙市有關(guān)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)本課題組通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式對(duì)長(zhǎng)沙市部分公司內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了針對(duì)性的調(diào)查。被調(diào)查公司類(lèi)型覆蓋了國(guó)有企業(yè)、上市公司和其他類(lèi)型的企業(yè)。從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，整體上上市公司內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都較其他企業(yè)要好。從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，長(zhǎng)沙市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用發(fā)揮整體狀況較好。如圖1： 很好得到發(fā)揮39%基本沒(méi)有發(fā)揮6%完全得到發(fā)揮6%基本得到發(fā)揮49%圖1 長(zhǎng)沙市內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用發(fā)揮的情況內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用又與審計(jì)人員的配備及其業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有關(guān)。相關(guān)人員配備是否齊全、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否精湛和是否稱(chēng)職都直接影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作用的發(fā)揮。長(zhǎng)沙市被調(diào)查公司內(nèi)審部門(mén)目前急需的專(zhuān)業(yè)人才分布如圖2：預(yù)算人才 5%工程技術(shù)人才 5%計(jì)算機(jī)人才 14%財(cái)務(wù)人才 5%復(fù)合型人才 71%圖2 被調(diào)查公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)急需人才類(lèi)型分布圖從圖表可以看出，復(fù)合型人才是目前各公司普遍急需的人才。這是因?yàn)槠髽I(yè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜，面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求,它要求相關(guān)人員不僅具有良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),更要求相關(guān)人員具有對(duì)復(fù)雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。內(nèi)部審計(jì)要參與風(fēng)險(xiǎn)管理，必須將風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)列入內(nèi)部審計(jì)章程當(dāng)中。被調(diào)查公司將風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)列入內(nèi)審章程情況如圖3：3 被調(diào)查公司將風(fēng)險(xiǎn)管理列入審計(jì)章程情況從圖表可看出，大部分公司還沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)管理列入內(nèi)部審計(jì)章程中，即內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的程度還不夠。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理要有一定的方式和模式，如圖4所示為長(zhǎng)沙市被調(diào)查公司內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的模式情況圖4 被調(diào)查公司內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的模式（二）、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨的問(wèn)題目前，內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用發(fā)揮尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有充分重視，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的理論研究方面的成果還比較少，要完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用還面臨著若干問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的法律定位層次不高。至今為止，我國(guó)尚無(wú)一部法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位加以規(guī)范。部門(mén)規(guī)章權(quán)威性不夠，故不利于內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的外部環(huán)境尚未形成。由于缺乏公信度高的權(quán)威性法律法規(guī)的支撐，加之我國(guó)企業(yè)的歷史成因，使企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的。不能將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用就不可能得到真正的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方式還較落后。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方式僅僅是一種傳統(tǒng)的審計(jì)方式與一種舊的風(fēng)險(xiǎn)觀念的結(jié)合。側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估算和控制方面的審計(jì)，而對(duì)企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試等方面的審查重視程度不夠；風(fēng)險(xiǎn)管理的方式還較落后。 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才嚴(yán)重缺乏。一方面是由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的輕視，導(dǎo)致人才缺乏；另一方面，隨著內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的縱深化，具備一定管理能力的復(fù)合型人才嚴(yán)重不足。五、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的方略（一）全面提升內(nèi)部審計(jì)的法律地位，為內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大作用奠定基礎(chǔ)在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)隨著國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的誕生而萌芽，隨著審計(jì)機(jī)關(guān)的成長(zhǎng)而壯大。基本上是依附行政管理模式而運(yùn)作。2003年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布4號(hào)令，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)初步有了自己的行業(yè)規(guī)章，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起了至關(guān)重要的作用。兩年來(lái)，隨著審計(jì)風(fēng)暴的洗禮，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了前所未有的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。但課題組認(rèn)為，4號(hào)令畢竟是部門(mén)規(guī)章，準(zhǔn)則和規(guī)范是行業(yè)自律規(guī)定，其法律地位遠(yuǎn)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的要求。綜觀我國(guó)現(xiàn)行法律體系，行業(yè)性的法律法規(guī)不少，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，律師有律師法。而內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)法中僅有一條提及。去年有關(guān)部門(mén)征求擬修改審計(jì)法的意見(jiàn)，并在其中為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)著一章。這當(dāng)然是一大進(jìn)步，至少說(shuō)明人們開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作