【文章內容簡介】 究過程中爭議最多的問題之一。與此問題有關的“公允價值是一種什么性質的計量屬性” ，在會計學界存在三種不同的看法，具體有：。 葛家澍、徐躍認為：公允價值是一種與市場價格、歷史成本及現(xiàn)行成本有所區(qū)別的新計量屬性。雖然市場價格是公允價值的基礎，甚至是其最佳估計，但是公允價值有許多和市場價格不一樣的特點。所以，公允價值只是參照現(xiàn)行交易的估計價格。黃學敏也認為：公允價值是一種獨立的計量屬性，因為公允價值反映的是一種模擬市場價格，即公允價格。將狹義的公允價值，即現(xiàn)值，定義為“公允價格”是十分合理的，既突顯了現(xiàn)值技術的“公允性” ，又和其他的計量屬性相區(qū)別，便于理解“公允價值”與“公允價格”的關系，也有利于公允價格在實務中的應用和推廣。 常勛在“公允價值計量研究”中寫道：公允價值絕不是一個獨立的新的計量屬性。他認為公允價值的概念實際上已經嵌入了其他計量屬性里面，使公允價值成為了一種復合的計量屬性。王建成、胡振國指出公允價值與其他幾種計量屬性是一種交叉關系，即當現(xiàn)行市價、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值符合一定條件時，都可以看作是公允價值，因此，公允價值是在現(xiàn)行市價與現(xiàn)值的基礎上發(fā)展而來的一種具有“復合”性質的計量屬性。淺談對公允價值計量及其應用的思考 5 。 陳敏“公允價值的本質及其理論缺陷淺析”中指出：由于公允價值的本質、定義、定位上的矛盾，能否將其納入財務會計體系還值得進一步探討。FASB 在 SFAC7 中對此問題采取了回避的態(tài)度，公允價值既不是一種組合計量屬性，也不是一種評判標準。因為如果公允價值是一種組合計量屬性，那他只不過是原來三種計量屬性的別稱，就沒有必要單獨提出公允價值的概念；如果公允價值是一種評判標準，那就只是個主觀的概念，對改變會計計量而言沒有任何用處。以上是國內外對公允價值計量屬性的不同看法，本論文認為，公允價值既符合歷史發(fā)展的需要，也客觀反映了現(xiàn)實的需要。公允價值是用來反映計量對象內在價值的一種計量屬性，可以表現(xiàn)為成本、市價，但是沒有具體的表現(xiàn)形式時，則看那種表現(xiàn)形式更能體現(xiàn)計量對象的內在價值，所以，公允價值應是一種復合的計量屬性。 公允價值的計量方法公允價值計量在會計理論界始終是爭議最大的問題，如何能夠盡量客觀地對公允價值進行計量，就成為了公允價值會計中亟待解決的問題。首先，假如存在市場交易，如果沒有證據(jù)證明所進行的交易是不公正或是不自愿的，那么市場交易價格就是其公允價值；其次，假如不存在實際交易，那就應該在市場上尋找相似的交易，以其價格作為公允價值計量的基礎；最后，假如沒有可以參考的對象，由市場決定的價格沒有合約規(guī)定或沒有預期的未來現(xiàn)金流量可以估計的，則運用現(xiàn)值技術來估計公允價值。 開始符合公允價值的交易條件的交易是否已經發(fā)生？是所計量項目是否直接有市場價格？否 是 否淺談對公允價值計量及其應用的思考 6 圖 公允價值確定依據(jù)圖 的三個層次，我們可以將公允價值計量的具體方法定義為：市價法、類似項目法、估價技術法。下面將一一討論這幾種方法。市價法是參照與被計量對象相同或是相似的資產、負債的近期交易價格來確定其公允價值的一種計量方法。市場價格不管來源是什么，都被認為是對資產和負債公允價值最好的計量。應用市價法需要注意以下幾個問題：(1)采用的市場價格最好是活躍市場的交易價格。(2)應采用相同項目、最近的市場價格作為該項目的市場價格。(3)并不是說只要有市場價格，該價格就一定是計量該項目的公允價值，應避免市場失靈的情況。類似項目法是指在找不到與所計量項目的市場價格時，通過其相似項目的市場價格來確定公允價值的計量方法。這種方法在應用時最關鍵的就是確定其相似項目。所謂的相似項目就是那些與所計量的項目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項目。研究是否為類類似項目法 市價法結束 結束估計公允價值涉及資產和負債是否存在市場價格信息？是用市場價格計量結束 是是否涉及到資產或者負債有合同約定的現(xiàn)金流量？是期望現(xiàn)金流量法結束否期權定價法或其他方法結束淺談對公允價值計量及其應用的思考 7 似項目的步驟如下：(1)確定要計量項目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另一個初步認為是具有相似特征的項目。(3)比較兩個項目的現(xiàn)金流量，以確定這兩個項目是相似的。(4)評估在一個項目中影響其價值的因素是否在另一個項目里面具有相同的反應。(5)判斷兩個項目的現(xiàn)金流量面對經濟狀況變化時是否按照相同的方式變化。估計公允價值的方法有很多，例如傳統(tǒng)的現(xiàn)值法、期望現(xiàn)金流法、期權定價模型、矩陣定價模型、期權調整擴展模型等。淺談對公允價值計量及其應用的思考 8 2 公允價值的優(yōu)缺點 公允價值的優(yōu)點。相關性的針對決策的首要會計信息質量特征。公允價值以市場價格為基礎，能適應瞬息變化的市場環(huán)境，能夠比較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果、償債能力及能承擔的財務風險，這就更加有利于投資者公允地評估企業(yè)的投資風險和投資機會，以及管路當前的管理業(yè)績，以做出適當?shù)耐顿Y決策。為了使會計核算更加符合配比原則，應該采用公允價值計量模式。因為在歷史成本會計計量屬性下強調的是時間上與經濟內容和性質存在的因果關系的配比，然而這卻是忽略了這種配比計量的因素的一致性，也就直接導致計量的不一致。收入總是按照現(xiàn)行市價來計量，而成本費用按照歷史成本來計量，這明顯失去了公允性。所以，對與收入有關的成本費用都應該使用公允價值計量，這樣才更加符合配比原則。采用公允價值計量所具有的重要特征之一就是隨著企業(yè)資產淺談對公允價值計量及其應用的思考 9 價值的變化而變化，企業(yè)需要按照公允價值不斷對資產的現(xiàn)實價值進行重新計量，從而能保證會計信息質量的客觀性，所以采用公允價值計量更能使會計報表具備一定的公允性。因為使用公允價值計量，可以更加合理地預計損失費用，由此而采用的決策方案，也就更加符合會計的謹慎性原則?，F(xiàn)在國際上大量運用公允價值，且得到了大部分人似的認可和好評，我國運用公允價值可以體現(xiàn)我國的會計國際化發(fā)展，也有利于我國會計準則更加合理和完善。 公允價值的缺點。徐培認為，盡管公允價值可以提供與決策更相關的信息，但在信息質量的可靠性上不如歷史成本；公允價值計量的實際操作難度大，在不存在活躍市場時需要運用估價技術，而估價技術需要掌握較好的數(shù)理統(tǒng)計分析知識，公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。，易于被人操縱。張連起認為，公允價值產生的信息主觀性太強，易于被人操縱。即使沒有主觀操縱，也不符合財務會計概念框架的要求，因為框架中要求不同會計人員對同一會計業(yè)務處理的結果應當一致，而這在應用估價技術進行公允價值估計時無法保證。公允價值是通過市場確認的，但是市場環(huán)境復雜多變，有些交易項目的會計要素或事項可以確認，或是找到類似的市場交易價格，但是有些交易項目卻無法進行估價，特別是對于長期性的應收應付賬款的估價。，且受歡迎程度不一樣。公允價值計量需要運用到現(xiàn)值計量法，但是現(xiàn)值計量卻相當淺談對公允價值計量及其應用的思考 10 復雜難以計量，所以阻礙了公允價值應用的推廣。企業(yè)主體對某些會計要素或是事項的確定通常是基于未來收益或損失與其不確定性來計量估價，而不是通過市場交易形成的，這種價值信息更有助于投資者的決策，但往往與公允價值計量完全不符。3 公允價值的適用范圍 公允價值在國外的應用在會計上正式提到公允價值，可上溯到 1953 年美國注冊會計師協(xié)會的《會計研究公報》 。目前，在國外會計準則中的應用主要分為兩類：一類針對金融工具，另一類針對非金融工具。一、針對金融工具，包括：對金融工具的會計處理、披露和列報、確認和計量；銀行和類似金