【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 究過程中爭(zhēng)議最多的問題之一。與此問題有關(guān)的“公允價(jià)值是一種什么性質(zhì)的計(jì)量屬性” ，在會(huì)計(jì)學(xué)界存在三種不同的看法，具體有：。 葛家澍、徐躍認(rèn)為：公允價(jià)值是一種與市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本及現(xiàn)行成本有所區(qū)別的新計(jì)量屬性。雖然市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，甚至是其最佳估計(jì)，但是公允價(jià)值有許多和市場(chǎng)價(jià)格不一樣的特點(diǎn)。所以，公允價(jià)值只是參照現(xiàn)行交易的估計(jì)價(jià)格。黃學(xué)敏也認(rèn)為：公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，因?yàn)楣蕛r(jià)值反映的是一種模擬市場(chǎng)價(jià)格，即公允價(jià)格。將狹義的公允價(jià)值，即現(xiàn)值，定義為“公允價(jià)格”是十分合理的，既突顯了現(xiàn)值技術(shù)的“公允性” ，又和其他的計(jì)量屬性相區(qū)別，便于理解“公允價(jià)值”與“公允價(jià)格”的關(guān)系，也有利于公允價(jià)格在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用和推廣。 常勛在“公允價(jià)值計(jì)量研究”中寫道：公允價(jià)值絕不是一個(gè)獨(dú)立的新的計(jì)量屬性。他認(rèn)為公允價(jià)值的概念實(shí)際上已經(jīng)嵌入了其他計(jì)量屬性里面，使公允價(jià)值成為了一種復(fù)合的計(jì)量屬性。王建成、胡振國指出公允價(jià)值與其他幾種計(jì)量屬性是一種交叉關(guān)系，即當(dāng)現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值符合一定條件時(shí)，都可以看作是公允價(jià)值，因此，公允價(jià)值是在現(xiàn)行市價(jià)與現(xiàn)值的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一種具有“復(fù)合”性質(zhì)的計(jì)量屬性。淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 5 。 陳敏“公允價(jià)值的本質(zhì)及其理論缺陷淺析”中指出：由于公允價(jià)值的本質(zhì)、定義、定位上的矛盾，能否將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系還值得進(jìn)一步探討。FASB 在 SFAC7 中對(duì)此問題采取了回避的態(tài)度，公允價(jià)值既不是一種組合計(jì)量屬性，也不是一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿绻蕛r(jià)值是一種組合計(jì)量屬性，那他只不過是原來三種計(jì)量屬性的別稱，就沒有必要單獨(dú)提出公允價(jià)值的概念；如果公允價(jià)值是一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，那就只是個(gè)主觀的概念，對(duì)改變會(huì)計(jì)計(jì)量而言沒有任何用處。以上是國內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的不同看法，本論文認(rèn)為，公允價(jià)值既符合歷史發(fā)展的需要，也客觀反映了現(xiàn)實(shí)的需要。公允價(jià)值是用來反映計(jì)量對(duì)象內(nèi)在價(jià)值的一種計(jì)量屬性，可以表現(xiàn)為成本、市價(jià)，但是沒有具體的表現(xiàn)形式時(shí)，則看那種表現(xiàn)形式更能體現(xiàn)計(jì)量對(duì)象的內(nèi)在價(jià)值，所以，公允價(jià)值應(yīng)是一種復(fù)合的計(jì)量屬性。 公允價(jià)值的計(jì)量方法公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)理論界始終是爭(zhēng)議最大的問題，如何能夠盡量客觀地對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，就成為了公允價(jià)值會(huì)計(jì)中亟待解決的問題。首先，假如存在市場(chǎng)交易，如果沒有證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正或是不自愿的，那么市場(chǎng)交易價(jià)格就是其公允價(jià)值；其次，假如不存在實(shí)際交易，那就應(yīng)該在市場(chǎng)上尋找相似的交易，以其價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)；最后，假如沒有可以參考的對(duì)象，由市場(chǎng)決定的價(jià)格沒有合約規(guī)定或沒有預(yù)期的未來現(xiàn)金流量可以估計(jì)的，則運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值。 開始符合公允價(jià)值的交易條件的交易是否已經(jīng)發(fā)生？是所計(jì)量項(xiàng)目是否直接有市場(chǎng)價(jià)格？否 是 否淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 6 圖 公允價(jià)值確定依據(jù)圖 的三個(gè)層次，我們可以將公允價(jià)值計(jì)量的具體方法定義為：市價(jià)法、類似項(xiàng)目法、估價(jià)技術(shù)法。下面將一一討論這幾種方法。市價(jià)法是參照與被計(jì)量對(duì)象相同或是相似的資產(chǎn)、負(fù)債的近期交易價(jià)格來確定其公允價(jià)值的一種計(jì)量方法。市場(chǎng)價(jià)格不管來源是什么，都被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值最好的計(jì)量。應(yīng)用市價(jià)法需要注意以下幾個(gè)問題：(1)采用的市場(chǎng)價(jià)格最好是活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格。(2)應(yīng)采用相同項(xiàng)目、最近的市場(chǎng)價(jià)格作為該項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格。(3)并不是說只要有市場(chǎng)價(jià)格，該價(jià)格就一定是計(jì)量該項(xiàng)目的公允價(jià)值，應(yīng)避免市場(chǎng)失靈的情況。類似項(xiàng)目法是指在找不到與所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，通過其相似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來確定公允價(jià)值的計(jì)量方法。這種方法在應(yīng)用時(shí)最關(guān)鍵的就是確定其相似項(xiàng)目。所謂的相似項(xiàng)目就是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。研究是否為類類似項(xiàng)目法 市價(jià)法結(jié)束 結(jié)束估計(jì)公允價(jià)值涉及資產(chǎn)和負(fù)債是否存在市場(chǎng)價(jià)格信息？是用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量結(jié)束 是是否涉及到資產(chǎn)或者負(fù)債有合同約定的現(xiàn)金流量？是期望現(xiàn)金流量法結(jié)束否期權(quán)定價(jià)法或其他方法結(jié)束淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 7 似項(xiàng)目的步驟如下：(1)確定要計(jì)量項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另一個(gè)初步認(rèn)為是具有相似特征的項(xiàng)目。(3)比較兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，以確定這兩個(gè)項(xiàng)目是相似的。(4)評(píng)估在一個(gè)項(xiàng)目中影響其價(jià)值的因素是否在另一個(gè)項(xiàng)目里面具有相同的反應(yīng)。(5)判斷兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量面對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況變化時(shí)是否按照相同的方式變化。估計(jì)公允價(jià)值的方法有很多，例如傳統(tǒng)的現(xiàn)值法、期望現(xiàn)金流法、期權(quán)定價(jià)模型、矩陣定價(jià)模型、期權(quán)調(diào)整擴(kuò)展模型等。淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 8 2 公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn) 公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)。相關(guān)性的針對(duì)決策的首要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，能適應(yīng)瞬息變化的市場(chǎng)環(huán)境，能夠比較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、償債能力及能承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就更加有利于投資者公允地評(píng)估企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)和投資機(jī)會(huì)，以及管路當(dāng)前的管理業(yè)績(jī)，以做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。為了使會(huì)計(jì)核算更加符合配比原則，應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式。因?yàn)樵跉v史成本會(huì)計(jì)計(jì)量屬性下強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間上與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)存在的因果關(guān)系的配比，然而這卻是忽略了這種配比計(jì)量的因素的一致性，也就直接導(dǎo)致計(jì)量的不一致。收入總是按照現(xiàn)行市價(jià)來計(jì)量，而成本費(fèi)用按照歷史成本來計(jì)量，這明顯失去了公允性。所以，對(duì)與收入有關(guān)的成本費(fèi)用都應(yīng)該使用公允價(jià)值計(jì)量，這樣才更加符合配比原則。采用公允價(jià)值計(jì)量所具有的重要特征之一就是隨著企業(yè)資產(chǎn)淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 9 價(jià)值的變化而變化，企業(yè)需要按照公允價(jià)值不斷對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，從而能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性，所以采用公允價(jià)值計(jì)量更能使會(huì)計(jì)報(bào)表具備一定的公允性。因?yàn)槭褂霉蕛r(jià)值計(jì)量，可以更加合理地預(yù)計(jì)損失費(fèi)用，由此而采用的決策方案，也就更加符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。現(xiàn)在國際上大量運(yùn)用公允價(jià)值，且得到了大部分人似的認(rèn)可和好評(píng)，我國運(yùn)用公允價(jià)值可以體現(xiàn)我國的會(huì)計(jì)國際化發(fā)展，也有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加合理和完善。 公允價(jià)值的缺點(diǎn)。徐培認(rèn)為，盡管公允價(jià)值可以提供與決策更相關(guān)的信息，但在信息質(zhì)量的可靠性上不如歷史成本；公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大，在不存在活躍市場(chǎng)時(shí)需要運(yùn)用估價(jià)技術(shù)，而估價(jià)技術(shù)需要掌握較好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析知識(shí)，公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。，易于被人操縱。張連起認(rèn)為，公允價(jià)值產(chǎn)生的信息主觀性太強(qiáng)，易于被人操縱。即使沒有主觀操縱，也不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求，因?yàn)榭蚣苤幸蟛煌瑫?huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致，而這在應(yīng)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)時(shí)無法保證。公允價(jià)值是通過市場(chǎng)確認(rèn)的，但是市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，有些交易項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素或事項(xiàng)可以確認(rèn)，或是找到類似的市場(chǎng)交易價(jià)格，但是有些交易項(xiàng)目卻無法進(jìn)行估價(jià)，特別是對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付賬款的估價(jià)。，且受歡迎程度不一樣。公允價(jià)值計(jì)量需要運(yùn)用到現(xiàn)值計(jì)量法，但是現(xiàn)值計(jì)量卻相當(dāng)淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用的思考 10 復(fù)雜難以計(jì)量，所以阻礙了公允價(jià)值應(yīng)用的推廣。企業(yè)主體對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或是事項(xiàng)的確定通常是基于未來收益或損失與其不確定性來計(jì)量估價(jià)，而不是通過市場(chǎng)交易形成的，這種價(jià)值信息更有助于投資者的決策，但往往與公允價(jià)值計(jì)量完全不符。3 公允價(jià)值的適用范圍 公允價(jià)值在國外的應(yīng)用在會(huì)計(jì)上正式提到公允價(jià)值，可上溯到 1953 年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》 。目前，在國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用主要分為兩類：一類針對(duì)金融工具，另一類針對(duì)非金融工具。一、針對(duì)金融工具，包括：對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)處理、披露和列報(bào)、確認(rèn)和計(jì)量；銀行和類似金