【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當 同時滿足下列條件 ： （ 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （ 2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 （三）公允價值的適用范圍 金融工具確認與計量（交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售的金融資產(chǎn)、交易性金融負債等） 非同一控制下的購并、企業(yè)年金投資 未探明礦區(qū)權(quán)益的石油天然氣（后續(xù)計量）、收入（已收或應(yīng)收賬款） 原準則規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。 新準則要求計量采用公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值計量。 債務(wù)重組 投資性房地產(chǎn)（滿足條件，采用公允價值模式） 非貨幣性資產(chǎn)交換（滿足條件，采用公允價值計量） 租賃固定資產(chǎn)，等等 但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、已探明礦區(qū)權(quán)益的石油天然氣等均沒有采用公允價值 。 趨勢：國際準則、美國等已經(jīng)制定“公允價值”的專門準則規(guī)范公允價值。 如 :金融工具（初始計量） 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)：公允價值； 持有至到期投資：公允價值 +交易成本； 貸款和應(yīng)收款項：公允價值 +交易成本； 可供出售金融資產(chǎn)：公允價值 +交易成本； 金融負債類 交易性金融負債：公允價值； 其他金融負債：公允價值 +交易成本； 金融工具（ 后續(xù)計量） 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計入當期損益 持有至到期投資：攤余成本，計提減值準備 貸款和應(yīng)收款項：攤余成本，計提減值準備 可供出售金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計入權(quán)益，計提減值準備 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當按成本計量 。 金融負債 交易性金融負債：公允價值，其變動計入當期損益 其他金融負債：攤余成本 （四）影響分析（以 0711年年報為例） 根據(jù) 2023年報統(tǒng)計，滬深兩市 1570家上市公司中，有 401家產(chǎn)生了公允價值損益變動。這些企業(yè)產(chǎn)生公允價值損益變動的主要原因是他們交叉持有金融資產(chǎn)。截至 2023年 4月 28日，有330家公司持有交易性金融資產(chǎn)，有 396家公司持有可供出售金融資產(chǎn)，剔除重復(fù)的情況，共有 573家公司持有兩類金融資產(chǎn)中的一種或兩種，占已披露年報公司的四成。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，已披露年報的上市公司 2023年末共持有 億元交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn) 3986億元，可供出售金融資產(chǎn) 32023億元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的 8倍多。在交易性金融資產(chǎn)的市價波動影響當期業(yè)績的前提下，上市公司管理層顯然更傾向于將股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 值得關(guān)注的是，可供出售金融資產(chǎn)占到了上市公司報告期末凈資產(chǎn)總和 億元的 50％。由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入所有者權(quán)益，因此，上述 市值變動，將對上市公司整體凈資產(chǎn)產(chǎn)生不小的影響。 根據(jù)對這 401家企業(yè)統(tǒng)計， 2023年度，他們共產(chǎn)生 ，這 401家企業(yè)同期總利潤 5758億元，公允價值變動損益占總利潤的 ％。 （ 1）證券行業(yè)， 8家證券公司一共產(chǎn)生了 億元的公允價值變動損益，他們 2023年度共實現(xiàn)凈利潤 ，公允價值變動損益占總利潤的 ％。與其他行業(yè)比較，證券行業(yè)公允價值變動損益對凈利潤的影響最大。 從表 41可以看出，公允價值變動占經(jīng)利潤的比重最大的是國元證券，達到了 ％，金額最大的是中信證券，公允價值變動損益達到了 。 （ 2）保險行業(yè)。 3家上市的保險公司，產(chǎn)生，這 3家公司 2023年度共實現(xiàn)凈利潤 509億元，公允價值變動損益占總利潤的 ％。 從表 42可以看出，雖然保險公司公允價值變動合計金額不大，但是其單個公司絕對值之和卻很大，達到了 135億元，特別是中國平安，公允價值變動損益占總利潤的 ％，中國人壽公允價值變動損益占總利潤的比重也達到了 ％，這說明在保險行業(yè)，公允價值變動對利潤影響也是很大的。 （ 3）銀行業(yè)。 13家銀行共產(chǎn)生 價值變動損益，他們 2023年度共實現(xiàn)凈利潤2257億元，公允價值變動損益占總利潤的 ％。 從表 43可以看出，相比較證券行業(yè)和保險行業(yè)，無論是單個公司還是整體上來看銀行公允價值變動損益占總利潤的比重是很小的，所以公允價值變動損益對銀行金融機構(gòu)會計盈余的影響較小。 （ 4）房地產(chǎn)行業(yè)，共有 38家，產(chǎn)生 公允價值變動損益，這 38家公司 2023年度共實現(xiàn)凈利潤 138億元，公允價值變動損益占總利潤的 ％（這其中使用投資性房地產(chǎn)的公司有 630家，使用公允價值計量的有 18家）。 該行業(yè)中，公允價值對會計盈余的影響小于預(yù)期。因為在當前中國投資性房產(chǎn)等資產(chǎn)價格是普遍上漲的，作為房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)是主要受益者，但是我們看到房地產(chǎn)行業(yè)在 2023年并沒有普遍采用公允價值對資產(chǎn)進行重估。 000608 ，陽光股份，公允價值變動73,850, ，占凈利潤199,233, 為 % 000014沙河股份 ，公允價值變動1,119, 1,743, 的% 對比 2023年的情況 昆百大（昆明百貨大樓集團股份有限公司）2023年年報關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會計政策披露為：“本公司對投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日采用成本模式進行后續(xù)計量，按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為 35年，預(yù)計凈殘值率為 5%”。該公司 2023年年報顯示，投資性房地產(chǎn) 2023年年末金額為 156 690 ，占總資產(chǎn)的比重為 %，投資性房地產(chǎn)占總資產(chǎn)的變動比率為 %，2023年整個年度新增加了將近 地產(chǎn)。 昆百大自 2023年 6月 1日起對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，并以資產(chǎn)負債表日的 公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 并根據(jù)中和正信會計師事務(wù)所《價值咨詢意見書》所提供的投資性房地產(chǎn)的市場價值，在2023年年度及 2023年度 13月可比報表中進行了追溯調(diào)整。調(diào)整對 2023年的 影響是：增加了歸屬于母公司的凈利潤 34 ，增加少數(shù)股東損益 。該項調(diào)整對2023年 16月的 影響是：經(jīng)測算， 6月 1日起不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，并對 15月已提折舊及攤銷進行相應(yīng)調(diào)整，上述變更預(yù)計增加 2023年 16月歸屬于母公司的凈利潤170萬元，對 2023年中期報告歸屬于母公司所有者權(quán)益的 影響比例為 350%以上。 四、美國及國際會計準則對公允價值相關(guān)準則的修改情況及現(xiàn)狀 1．公允價值會計準則對金融機構(gòu)資產(chǎn)負債表的影響 2023年銀行倒閉的影響 （ FASB）制定會計準則采用的程序 6．修訂公允價值會計準則的可取性和可行性 2023年 3月 17日，美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布了《決定市場是否非活躍和交易是否非賤價急售》、《非暫時性減值的確認和列報》等兩項職員立場公告的征求意見稿。 背景：金融危機中，公允價值受到一些銀行家和政治家的抨擊。根據(jù)《緊急經(jīng)濟穩(wěn)定法案》，美國證監(jiān)會專門就公允價值及其與金融危機的關(guān)系問題進行研究，并于 2023年 12月 30日發(fā)表研究報告，報告認為公允價值不是引起金融危機的主要原因，但建議應(yīng)采取措施以增加現(xiàn)有公允價值會計規(guī)定的實用性，并考慮為金融工具減值制定統(tǒng)一準則。 征求意見稿主要包括以下內(nèi)容： 一是關(guān)于市場非活躍的判斷問題，征求意見稿建議通過“二步式”決定市場是否不活躍和交易是否屬于賤價急售。第一步，評估市場交易頻率、報價來源等外部因素以決定市場是否不活躍，