公允價(jià)值應(yīng)用問題研究完稿(編輯修改稿)
2025-04-20 07:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益。二、公允價(jià)值運(yùn)用的意義 (一)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步近年來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。盡管我國(guó)曾在1998年的非貨幣性交易和債務(wù)重組兩個(gè)具體準(zhǔn)則中短暫運(yùn)用過公允價(jià)值(后被取消)，但將其作為一種計(jì)量屬性正式寫入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，還是第一次。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中只有不具強(qiáng)制約束力的“概念框架”，并沒有具有強(qiáng)制約束力的“基本準(zhǔn)則”，因此，將公允價(jià)值寫入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，也是一個(gè)世界性的突破。(二)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國(guó)改革開放以來實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，也是我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的霈要。隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加、資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)的目標(biāo)由主要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y者、債權(quán)入等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。無論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高相關(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)崖的必然要求。公允價(jià)值因其能夠公允的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等信息，已經(jīng)被認(rèn)為提高會(huì)計(jì)消息可靠性性的重要計(jì)量屬性。擴(kuò)大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。(三)發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場(chǎng)的發(fā)展?？梢哉f，是資本市場(chǎng)的發(fā)展催生了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)代資本市場(chǎng)是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，其有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計(jì)量屬性雖然因?yàn)榫哂小翱沈?yàn)證”特質(zhì)而一直在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一統(tǒng)天下，但由于其只能反映資產(chǎn)或負(fù)債的過去價(jià)值，而難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者面向未來決策的需要。這便使以此為基礎(chǔ)加工生成的會(huì)計(jì)信息有用性大打折扣。顯然，單純追求會(huì)計(jì)信息可靠性必然會(huì)大大降低有用性。只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。由于公允價(jià)值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方囊愿進(jìn)行資產(chǎn)交換，因此，公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，正是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，說瞞我國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)問題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為過任的受托責(zé)任觀，開始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占地俄提高的必然要求，也是會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場(chǎng)發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。三、我國(guó)現(xiàn)階段運(yùn)用公允價(jià)值的局限 (一)公允價(jià)值界定的框架模糊雖然公允價(jià)值的推廣為處于困境中的歷史成本計(jì)量找到了一條出路，但卻遇到了新的問題，即公允價(jià)值的可靠性缺乏合理保證。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)和明確了公允價(jià)值應(yīng)該是在各方熟悉的情況和基于公平的原則下雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。但是這種界定使得公允價(jià)值和真實(shí)價(jià)值的契合度幾乎在很大程度上取決于理論判斷這樣的模糊框架。從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不很成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得。雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)時(shí)，可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)公允價(jià)值，但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大。因此，公允價(jià)值的可靠性無法得到保證，操作難度也大。(二)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件尚不成熟改革開放近三十年來，我國(guó)已經(jīng)初步形成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但是在許多方面還不成熟、不完善，尤其是要素市場(chǎng)的發(fā)展非常滯后，充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尚不能完全展開，而活躍的要素市場(chǎng)是形成公允價(jià)值市場(chǎng)的基礎(chǔ)性條件。再者，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系紛繁復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)清晰問題還沒有完全解決，利用關(guān)聯(lián)方交易等方法操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象還
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