【文章內(nèi)容簡介】 元， 9月 30日每股公允價值為 萬元， 12月 31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為 1 元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準備。 2021 年 1 月 5 日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為 萬元。長江公司對外提供季度財務(wù)報告 。 ① ① 2021 年 4月 10 日 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 302 貸：銀行存款 302 ② 2021 年 6月 30 日 借：資本公積 —— 其他資本公積 22 貸： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 22 ③ 2021 年 9月 30 日 借：資本公積 —— 其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 20 ④ 2021 年 12 月 31 日 借：資產(chǎn)減值損失 202 貸：資本公積 —— 其他資本公積 42 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 160 ⑤ 2021 年 1月 5日 借：銀行存款 90 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變 動 202 投資收益 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 302 金融負債的公允價值計量 (1)貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確認的非衍生金融負債。 ① 可供出售金融資產(chǎn)及其會計處理 [DB/OL]. 9 初始計量時，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額；持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算；收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。 (2)以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融負債 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可以分為交易性金融負債和直接指定為公允價值計量且其變動計入當期損益金融負債。 (二 )主要非金融工具項目的公允價值計量 長期股權(quán)投資與公允價值 長期股權(quán)投資主要包括：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；②投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資；③投資企業(yè)仍對被投資單位且具有重大影響的權(quán)益性投資；④投資企業(yè)持有對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 (1)初始計量 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬，新準則中對初始成本的計量分為以下三種情況： ①同一控制下的企業(yè)合并 對于同一控制下的企業(yè)合并，還可以按合并對價的來源分為兩種情況：情況一是企業(yè)合并已支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為企業(yè)合并對價的，應(yīng)在企業(yè)合并是按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；情況二是企業(yè)合并已發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本。長期股權(quán)投資的初始投資成本分別于兩者之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存 收益。 ②非同一控制下的企業(yè)合并 這種情況下，購買方對作為合并對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債應(yīng)按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債也應(yīng)按公允價值入賬。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。購買方為合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本。 ③除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期 10 股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價 值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定； 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務(wù)重組》確定。 (2)后續(xù)計量 長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)區(qū)分投資企業(yè)對被投資單位的影響程度，并判斷其是否存在活躍市場、公允價值能否可靠計量，分別采用成本法或權(quán)益法進行核算 。 成本法是指投資按成本計價的方法，其適用于投資企業(yè)仍對被投資單位實施控制、不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。益法權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法，其適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。 在成本法下，對被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按享有的部分 ， 確認為當期投資收益。在權(quán)益法下，當被投資單位凈資產(chǎn)增加時，投資企 業(yè)將按照其在 被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認投資收益，同時相應(yīng)增加投資的賬面價值；如果被投資單位凈資產(chǎn)減少，則要相應(yīng)按比例調(diào)低投資的賬面價值，并確認投資損失記入當期損益，損失的確認以將長期股權(quán)投資減記至零為限。 案例分析： A企業(yè) 2021 年 4月購入 B公司股份 50000 股 (A 與 B 為非同一控制下 )，每股價格 100 元，所購股份占 B 公司有表決權(quán)資本的 60%，并準備長期持有。投資時 B公司所有者權(quán)益總額為 8000000 元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值 8000000 元。 ① 在原會計準則下， A 企業(yè)的會計處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 — — B公司 (投資成本 ) 5000000 貸：銀行存款 5000000 ① 季冬玲 .新準則下長期股權(quán)投資核算方法的比較及對企業(yè)影響的研究 [D].吉林 :吉林大學 .. 11 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 (股權(quán)投資差額 ) 202100 貸：長期股權(quán)投資 —— B公司 (投資成本 ) 202100 而在新準則下， A 企業(yè)的會計處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 4800000 商譽 202100 貸：銀行存款 5000000 投資性房地長與公允價值 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租 金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。 《企業(yè)會計準則第 3 號 投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：滿足確認條件的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量；后續(xù)計量時，若有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值計量模式，否則采用成本模式。 此外，準則還規(guī)定：如果企業(yè)對其所有的投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可以作會計政策變更，有成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，但以采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，不得有公允價值計量模 式轉(zhuǎn)換為成本模式。 案例分析： 長江房地產(chǎn)公司（簡稱長江公司）于 2021 年 1 月 1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為 3年，每年 12 月 31 日收取租金 100 萬元，出租時，該幢商品房的成本為 2021 萬元，公允價值為 2200 萬元， 2021 年 12月31日，該幢商品房的公允價值為 2150 萬元， 2021 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價值為 2120 萬元， 2021 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價值為 2050 萬元， 2021 年 1 月 5 日將該幢商品房對外出售，收到 2080 萬元存入銀行。 ① ① 2021 年 1月 1日 借 ：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2021 資本公積 —— 其他資本公積 200 ② 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 ① 學易網(wǎng) .第八章 :投資性房地產(chǎn) —— 例題習題 [DB/OL]. 12 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價值變動損益 50 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 50 ③ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價值變動損益 30 貸：投資 性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 30 ④ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價值變動損益 70 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 70 ⑤ 2021 年 1月 5日 借：銀行存款 2080 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2080 借：其他業(yè)務(wù)成本 2050 投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 150 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 借：資本公積 —— 其他資本公 積 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：其他業(yè)務(wù)收入 150 貸：公允價值變動損益 150 通過比較可以知道，兩種計量模式之間存在著以下差異：①在計量上， 公允價值模式是以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，而成本模式卻應(yīng)當按照實際發(fā)生的成本計量，不得調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值；②在處理公允價值與賬面價值間的差額時，公允價值模式應(yīng)當作為利得或損失計入當期損益，而成本模式卻應(yīng)按實際成本確定賬面價值，不確認公允價值變化所產(chǎn)生的利得或損失； ③在減值處理 上， 公允價值模式下不考慮資產(chǎn)發(fā)生的減值，而成本模式卻應(yīng)考慮減值； ④在處理折舊及攤銷時， 公允價值模式下不計提折舊及攤銷，而成本模式應(yīng)當計提折舊且攤銷。 13 顯然，投資性房地產(chǎn)由原來的成本法計量改為公允價值計量，其升值空間極大，而對擁有投資性房地產(chǎn)較多的企業(yè)而言，其利潤和凈資產(chǎn)都可能有呈現(xiàn)巨幅增長的潛力。 資產(chǎn)減值與公允價值 當企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了資產(chǎn)減值。 《企業(yè)會計準則第 8 號 資產(chǎn)減值》第三章“資產(chǎn)可回收金額的計量”中規(guī)定：對于資產(chǎn)和資產(chǎn)組，可回收金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公 允價值減去費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；第六章“商譽減值的處理”中規(guī)定：在將商譽的賬面價值分攤銷至相關(guān)的資產(chǎn)組合時，應(yīng)當按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的公允價值總額的比例進行分攤；第七章披露中規(guī)定，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)可回收金額，以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為估計基礎(chǔ)。 ① 在具體的會計處理中，企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負債表日根據(jù)內(nèi)外部信息判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)進一步進行減值測試，并估計資產(chǎn)的可回收金額。如果 可回收金額低于其賬面價值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，新準則還規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。 案例分析： 海王星電子有限公司 2021年 1月 1日以 銀行 存款 300萬元購入一項專利權(quán)。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年， 2021 年末預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為 100 萬元。該公司 2021 年 1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價值 150 萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限， 2021 年末預(yù)計其可收回金額為 130 萬元，預(yù)計該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用 4年，該企業(yè)按年攤銷無形資產(chǎn) 。 ② 2021 年： ① 購入專利權(quán)賬面價值＝ 300300247。104 ＝ 180 萬元，可收回金額為 100萬元，計提減值準備 80萬元。 ① 王培菊 ,劉慶相 .公允價值計量模式在新會計準則中的具體運用與對策 [J].Commercial Accounting,2021. ② 中華會計網(wǎng)校無形資產(chǎn) —— 練習題 [DB/OL]. 14 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提無形資產(chǎn)減值準備 800000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 800000 ② 內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價值 150 萬元，屬于使用