【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元， 9月 30日每股公允價(jià)值為 萬(wàn)元， 12月 31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為 1 元，長(zhǎng)江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2021 年 1 月 5 日，長(zhǎng)江公司將上述甲上市公司的法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為 萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告 。 ① ① 2021 年 4月 10 日 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 302 貸：銀行存款 302 ② 2021 年 6月 30 日 借：資本公積 —— 其他資本公積 22 貸： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 22 ③ 2021 年 9月 30 日 借：資本公積 —— 其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 20 ④ 2021 年 12 月 31 日 借：資產(chǎn)減值損失 202 貸：資本公積 —— 其他資本公積 42 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 160 ⑤ 2021 年 1月 5日 借：銀行存款 90 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變 動(dòng) 202 投資收益 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 302 金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量 (1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確認(rèn)的非衍生金融負(fù)債。 ① 可供出售金融資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)處理 [DB/OL]. 9 初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算；收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可以分為交易性金融負(fù)債和直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融負(fù)債。 (二 )主要非金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資與公允價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；②投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；③投資企業(yè)仍對(duì)被投資單位且具有重大影響的權(quán)益性投資；④投資企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 (1)初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬，新準(zhǔn)則中對(duì)初始成本的計(jì)量分為以下三種情況： ①同一控制下的企業(yè)合并 對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，還可以按合并對(duì)價(jià)的來源分為兩種情況：情況一是企業(yè)合并已支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在企業(yè)合并是按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；情況二是企業(yè)合并已發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本分別于兩者之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存 收益。 ②非同一控制下的企業(yè)合并 這種情況下，購(gòu)買方對(duì)作為合并對(duì)價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債也應(yīng)按公允價(jià)值入賬。在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。購(gòu)買方為合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。 ③除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期 10 股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià) 值作為初始投資成本；投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定； 通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) —— 債務(wù)重組》確定。 (2)后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)區(qū)分投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度，并判斷其是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算 。 成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，其適用于投資企業(yè)仍對(duì)被投資單位實(shí)施控制、不具有共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。益法權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，其適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 在成本法下，對(duì)被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按享有的部分 ， 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企 業(yè)將按照其在 被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值；如果被投資單位凈資產(chǎn)減少，則要相應(yīng)按比例調(diào)低投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失記入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。 案例分析： A企業(yè) 2021 年 4月購(gòu)入 B公司股份 50000 股 (A 與 B 為非同一控制下 )，每股價(jià)格 100 元，所購(gòu)股份占 B 公司有表決權(quán)資本的 60%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資時(shí) B公司所有者權(quán)益總額為 8000000 元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 8000000 元。 ① 在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下， A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — — B公司 (投資成本 ) 5000000 貸：銀行存款 5000000 ① 季冬玲 .新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的比較及對(duì)企業(yè)影響的研究 [D].吉林 :吉林大學(xué) .. 11 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 (股權(quán)投資差額 ) 202100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 (投資成本 ) 202100 而在新準(zhǔn)則下， A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司 4800000 商譽(yù) 202100 貸：銀行存款 5000000 投資性房地長(zhǎng)與公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租 金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) 投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：滿足確認(rèn)條件的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；后續(xù)計(jì)量時(shí)，若有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，否則采用成本模式。 此外，準(zhǔn)則還規(guī)定：如果企業(yè)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時(shí)，可以作會(huì)計(jì)政策變更，有成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，但以采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，不得有公允價(jià)值計(jì)量模 式轉(zhuǎn)換為成本模式。 案例分析： 長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于 2021 年 1 月 1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為 3年，每年 12 月 31 日收取租金 100 萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為 2021 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2200 萬(wàn)元， 2021 年 12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 2150 萬(wàn)元， 2021 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為 2120 萬(wàn)元， 2021 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為 2050 萬(wàn)元， 2021 年 1 月 5 日將該幢商品房對(duì)外出售，收到 2080 萬(wàn)元存入銀行。 ① ① 2021 年 1月 1日 借 ：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2021 資本公積 —— 其他資本公積 200 ② 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 ① 學(xué)易網(wǎng) .第八章 :投資性房地產(chǎn) —— 例題習(xí)題 [DB/OL]. 12 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 50 ③ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資 性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 30 ④ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 70 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 70 ⑤ 2021 年 1月 5日 借：銀行存款 2080 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2080 借：其他業(yè)務(wù)成本 2050 投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 150 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 借：資本公積 —— 其他資本公 積 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：其他業(yè)務(wù)收入 150 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 通過比較可以知道，兩種計(jì)量模式之間存在著以下差異：①在計(jì)量上， 公允價(jià)值模式是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，而成本模式卻應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)量，不得調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值；②在處理公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額時(shí)，公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，而成本模式卻應(yīng)按實(shí)際成本確定賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得或損失； ③在減值處理 上， 公允價(jià)值模式下不考慮資產(chǎn)發(fā)生的減值，而成本模式卻應(yīng)考慮減值； ④在處理折舊及攤銷時(shí)， 公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊及攤銷，而成本模式應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且攤銷。 13 顯然，投資性房地產(chǎn)由原來的成本法計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量，其升值空間極大，而對(duì)擁有投資性房地產(chǎn)較多的企業(yè)而言，其利潤(rùn)和凈資產(chǎn)都可能有呈現(xiàn)巨幅增長(zhǎng)的潛力。 資產(chǎn)減值與公允價(jià)值 當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了資產(chǎn)減值。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值》第三章“資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量”中規(guī)定：對(duì)于資產(chǎn)和資產(chǎn)組，可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公 允價(jià)值減去費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；第六章“商譽(yù)減值的處理”中規(guī)定：在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)備N至相關(guān)的資產(chǎn)組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?；第七章披露中?guī)定，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)可回收金額，以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為估計(jì)基礎(chǔ)。 ① 在具體的會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)內(nèi)外部信息判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行減值測(cè)試，并估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。如果 可回收金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則還規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。 案例分析： 海王星電子有限公司 2021年 1月 1日以 銀行 存款 300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年， 2021 年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為 100 萬(wàn)元。該公司 2021 年 1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 150 萬(wàn)元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限， 2021 年末預(yù)計(jì)其可收回金額為 130 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用 4年，該企業(yè)按年攤銷無形資產(chǎn) 。 ② 2021 年： ① 購(gòu)入專利權(quán)賬面價(jià)值＝ 300300247。104 ＝ 180 萬(wàn)元，可收回金額為 100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 80萬(wàn)元。 ① 王培菊 ,劉慶相 .公允價(jià)值計(jì)量模式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用與對(duì)策 [J].Commercial Accounting,2021. ② 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校無形資產(chǎn) —— 練習(xí)題 [DB/OL]. 14 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800000 ② 內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價(jià)值 150 萬(wàn)元，屬于使用