【正文】 ................................................................................................................................ I 1 論公允價(jià)值在會計(jì)核算中的應(yīng)用與研究 經(jīng)管系 本 0801 班 指導(dǎo)老師潔 摘要： 當(dāng)今世界，隨著各國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及知識經(jīng)濟(jì)的到來，全球化的資本市場已經(jīng)形成，這對傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量屬性提 出了新的挑戰(zhàn)。本文從公允價(jià)值的基本理論入手，運(yùn)用規(guī)范研究、實(shí)例和比較研究的方法對公允價(jià)值基本知識加以總結(jié)和概括，并針對運(yùn)用中存在的問題提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。 然而在公允價(jià)值的應(yīng)用上，我國尚存在許多不足，如市場 條件不夠完善、會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低等，而且 2021 年的次貸危機(jī)再次把矛頭指向公允價(jià)值，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量模式在會計(jì)界和金融界引發(fā)了一系列爭議。 美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會 (FASB)在 2021 年頒布了美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第 157 號 —— 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范了公允價(jià)值計(jì)量模式及其披露方法，豐富了公允價(jià)值的內(nèi)涵，并將公允價(jià)值分為不同等級，建立了公允價(jià)值等級披露制度，擴(kuò)大了公允價(jià)值的披露范圍。 ① 黃冰梅 (2021)認(rèn)為目前我國在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)存在兩個(gè)問題：①我國市場經(jīng)濟(jì)雖然有了較大發(fā)展，但在很多 情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得，會計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)核算，就會影響會計(jì)核算的可能性和準(zhǔn)確性；②關(guān)聯(lián)交易影響了價(jià)格的公允性，尤其是在上市公司與其母公司進(jìn)行資產(chǎn)交換時(shí)。 ① (三 )研究方法 本文主要采用規(guī)范研究，以及實(shí)例和比較研究的方法。 美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義 美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會 (FASB)2021 年發(fā)布的第 7 號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《在會計(jì)計(jì)量中運(yùn)用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值》中指出：“公允價(jià)值是當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的買賣、發(fā)生與清算的價(jià)格。 財(cái)政部在 2021 年 2 月 15日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值定義為：“在公 平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。它是 通過參考類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。 (三 )引入公允價(jià)值的必要性 新會計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)變化的要求：新企業(yè)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)由單一的受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀與受托責(zé)任觀并存。 (一 )金融資產(chǎn)與公允價(jià)值 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資和金融衍生工具形成的資產(chǎn)等。 初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān) 費(fèi)用之和作為初始入賬金額，實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；企業(yè)在持有至但其投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，確認(rèn)利息收入，并計(jì)入投資收益；處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 案例分析： 2021 年 5 月，甲公司以 480 萬元購入乙公司股票 60 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付 手續(xù)費(fèi) 10 萬元， 2021 年 6 月 30 日該股票每股市價(jià)為 元， 2021年 8 月 10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 元， 8月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 (3)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及出了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。 2021 年 1 月 5 日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價(jià)為 萬元。 (2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損 益的金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可以分為交易性金融負(fù)債和直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融負(fù)債。 ②非同一控制下的企業(yè)合并 這種情況下，購買方對作為合并對價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ③除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期 10 股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià) 值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定； 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號 —— 債務(wù)重組》確定。 在成本法下，對被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按享有的部分 ， 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 ① 在原會計(jì)準(zhǔn)則下， A 企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 — — B公司 (投資成本 ) 5000000 貸：銀行存款 5000000 ① 季冬玲 .新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算方法的比較及對企業(yè)影響的研究 [D].吉林 :吉林大學(xué) .. 11 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 (股權(quán)投資差額 ) 202100 貸：長期股權(quán)投資 —— B公司 (投資成本 ) 202100 而在新準(zhǔn)則下， A 企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 4800000 商譽(yù) 202100 貸：銀行存款 5000000 投資性房地長與公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租 金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。 ① ① 2021 年 1月 1日 借 ：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2021 資本公積 —— 其他資本公積 200 ② 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 ① 學(xué)易網(wǎng) .第八章 :投資性房地產(chǎn) —— 例題習(xí)題 [DB/OL]. 12 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價(jià)值變動損益 50 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 50 ③ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價(jià)值變動損益 30 貸：投資 性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 30 ④ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價(jià)值變動損益 70 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 70 ⑤ 2021 年 1月 5日 借：銀行存款 2080 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2080 借：其他業(yè)務(wù)成本 2050 投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 150 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 借：資本公積 —— 其他資本公 積 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：其他業(yè)務(wù)收入 150 貸：公允價(jià)值變動損益 150 通過比較可以知道，兩種計(jì)量模式之間存在著以下差異：①在計(jì)量上， 公允價(jià)值模式是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，而成本模式卻應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)量，不得調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值；②在處理公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額時(shí)，公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，而成本模式卻應(yīng)按實(shí)際成本確定賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得或損失； ③在減值處理 上， 公允價(jià)值模式下不考慮資產(chǎn)發(fā)生的減值，而成本模式卻應(yīng)考慮減值； ④在處理折舊及攤銷時(shí)， 公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊及攤銷，而成本模式應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且攤銷。 ① 在具體的會計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)內(nèi)外部信息判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行減值測試，并估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。該公司 2021 年 1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 150 萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限， 2021 年末預(yù)計(jì)其可收回金額為 130 萬元，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用 4年，該企業(yè)按年攤銷無形資產(chǎn) 。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 202100 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 202100 2021 年： ① 計(jì)提減值準(zhǔn)備以后， 2021 年購入專利權(quán)繼續(xù)攤銷，金額＝ 100247。 借：管理費(fèi)用 325000 貸：累計(jì)攤銷 325000 非貨幣性資產(chǎn)交換與公允價(jià)值 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)營性的特殊交易行為，市交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)交換。 案例分析： 以 存貨與存貨的交換 為例 。債務(wù)重組的主要方式有：①以資產(chǎn)清償債務(wù)；②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；③修改其他債務(wù)條件；④以上三種方式的組合。第三章“債權(quán)人的會計(jì)處理”規(guī)定：①以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入 賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。雙方約定 3 個(gè)月付 款。 ① 王培菊 ,劉慶相 .公允價(jià)值計(jì)量模式在新會計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用與對策 [J].Commercial Accounting,2021. 17 ②乙公司以 2 臺設(shè)備抵償部分債務(wù)， 2臺設(shè)備總的賬面原價(jià)為 350 萬元，已提折舊為 100 萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 10 萬元，公允價(jià)值共計(jì)為 280 萬元，設(shè)備已于 2021 年 12 月 31 日運(yùn)抵甲公司。乙公司已于 2021 年 12 月 31 日辦妥相關(guān)手續(xù)。預(yù)計(jì)乙公司 2021 年 起很可能每年實(shí)現(xiàn)凈利潤均超過 200 萬元，假定乙公司 2021 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 220 萬元， 2021 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 150 萬元。 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并分為兩類：①同一控制下的企業(yè)合并；②非同一控制的企業(yè)合并。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號 企業(yè)合并》第三章“非同一控制的企業(yè)合并”第十二條規(guī)定：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差 額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ② 2021 年 1月 1日， A 公司自母公司甲公司處取得 B公司的 80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并， A 公司發(fā)行了 6000 萬股本公司普通股 (每股面值 1元 )作為對價(jià)。 A 公司購入 B 公司的初始投資成本為 16000(2021080% )萬元。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。 但事實(shí)上，相對于其他發(fā)達(dá)國家來說，我國會計(jì)準(zhǔn)則體系還處于初級階段，沒有形成像西方發(fā)達(dá)國家那樣的交易市場。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都 不容樂觀，應(yīng)該說目前國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。因此，會計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高應(yīng)用公允價(jià)值的能力，適應(yīng)會計(jì)改革和發(fā)展的要求。沒有資產(chǎn)評估技術(shù)的支持 ,公允價(jià)值計(jì)量可能難以實(shí)施。 總之，公允價(jià)值計(jì)量模式符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，與國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的趨勢趨同。s ministry of finance to February 15,2021 promulgated the new enterprise accounting standard,reintroduced to the fair and equitable value measurement article from the fair value of the basic theory of normative research, using examples and the parison the fair value of the basic knowledge and sum them up,and in the light of the problems existing in the use of the corresponding measures. Key words： Fair value 。 本文是在我系裴麗潔老師的耐心指導(dǎo)下完成的，