【正文】 ................................................................................................................................ I 1 論公允價值在會計核算中的應用與研究 經(jīng)管系 本 0801 班 指導老師潔 摘要： 當今世界，隨著各國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及知識經(jīng)濟的到來，全球化的資本市場已經(jīng)形成，這對傳統(tǒng)的會計計量屬性提 出了新的挑戰(zhàn)。本文從公允價值的基本理論入手，運用規(guī)范研究、實例和比較研究的方法對公允價值基本知識加以總結(jié)和概括，并針對運用中存在的問題提出相應的應對措施。 然而在公允價值的應用上，我國尚存在許多不足，如市場 條件不夠完善、會計人員素質(zhì)普遍較低等，而且 2021 年的次貸危機再次把矛頭指向公允價值，導致公允價值計量模式在會計界和金融界引發(fā)了一系列爭議。 美國財務會計委員會 (FASB)在 2021 年頒布了美國財務會計準則第 157 號 —— 公允價值計量準則，進一步規(guī)范了公允價值計量模式及其披露方法，豐富了公允價值的內(nèi)涵，并將公允價值分為不同等級，建立了公允價值等級披露制度，擴大了公允價值的披露范圍。 ① 黃冰梅 (2021)認為目前我國在運用公允價值時存在兩個問題：①我國市場經(jīng)濟雖然有了較大發(fā)展，但在很多 情況下，資產(chǎn)的公允價值難以取得，會計準則要求運用公允價值進行會計核算，就會影響會計核算的可能性和準確性；②關(guān)聯(lián)交易影響了價格的公允性，尤其是在上市公司與其母公司進行資產(chǎn)交換時。 ① (三 )研究方法 本文主要采用規(guī)范研究，以及實例和比較研究的方法。 美國會計準則委員會的定義 美國財務會計委員會 (FASB)2021 年發(fā)布的第 7 號財務會計概念公告《在會計計量中運用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值》中指出：“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)或負債的買賣、發(fā)生與清算的價格。 財政部在 2021 年 2 月 15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則 基本準則》中將公允價值定義為：“在公 平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。它是 通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。 (三 )引入公允價值的必要性 新會計準則中財務會計目標變化的要求：新企業(yè)準則中財務會計目標由單一的受托責任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀與受托責任觀并存。 (一 )金融資產(chǎn)與公允價值 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資和金融衍生工具形成的資產(chǎn)等。 初始計量時，應當按照公允價值計量和相關(guān) 費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為應收項目；企業(yè)在持有至但其投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算，確認利息收入，并計入投資收益；處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。 案例分析： 2021 年 5 月，甲公司以 480 萬元購入乙公司股票 60 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付 手續(xù)費 10 萬元， 2021 年 6 月 30 日該股票每股市價為 元， 2021年 8 月 10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 元， 8月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 (3)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及出了貸款和應收款項、持有至到期投資、及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。 2021 年 1 月 5 日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為 萬元。 (2)以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融負債 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可以分為交易性金融負債和直接指定為公允價值計量且其變動計入當期損益金融負債。 ②非同一控制下的企業(yè)合并 這種情況下，購買方對作為合并對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債應按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。 ③除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期 10 股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價 值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定； 通過債務重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務重組》確定。 在成本法下，對被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按享有的部分 ， 確認為當期投資收益。 ① 在原會計準則下， A 企業(yè)的會計處理應為： 借：長期股權(quán)投資 — — B公司 (投資成本 ) 5000000 貸：銀行存款 5000000 ① 季冬玲 .新準則下長期股權(quán)投資核算方法的比較及對企業(yè)影響的研究 [D].吉林 :吉林大學 .. 11 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 (股權(quán)投資差額 ) 202100 貸：長期股權(quán)投資 —— B公司 (投資成本 ) 202100 而在新準則下， A 企業(yè)的會計處理應為： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 4800000 商譽 202100 貸：銀行存款 5000000 投資性房地長與公允價值 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租 金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。 ① ① 2021 年 1月 1日 借 ：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2021 資本公積 —— 其他資本公積 200 ② 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 ① 學易網(wǎng) .第八章 :投資性房地產(chǎn) —— 例題習題 [DB/OL]. 12 貸：其他業(yè)務收入 100 借：公允價值變動損益 50 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 50 ③ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務收入 100 借：公允價值變動損益 30 貸：投資 性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 30 ④ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務收入 100 借：公允價值變動損益 70 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 70 ⑤ 2021 年 1月 5日 借：銀行存款 2080 貸：其他業(yè)務收入 2080 借：其他業(yè)務成本 2050 投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 150 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 借：資本公積 —— 其他資本公 積 200 貸：其他業(yè)務收入 200 借：其他業(yè)務收入 150 貸：公允價值變動損益 150 通過比較可以知道，兩種計量模式之間存在著以下差異：①在計量上， 公允價值模式是以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，而成本模式卻應當按照實際發(fā)生的成本計量，不得調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值；②在處理公允價值與賬面價值間的差額時，公允價值模式應當作為利得或損失計入當期損益，而成本模式卻應按實際成本確定賬面價值，不確認公允價值變化所產(chǎn)生的利得或損失； ③在減值處理 上， 公允價值模式下不考慮資產(chǎn)發(fā)生的減值，而成本模式卻應考慮減值； ④在處理折舊及攤銷時， 公允價值模式下不計提折舊及攤銷，而成本模式應當計提折舊且攤銷。 ① 在具體的會計處理中，企業(yè)應首先在資產(chǎn)負債表日根據(jù)內(nèi)外部信息判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，應進一步進行減值測試，并估計資產(chǎn)的可回收金額。該公司 2021 年 1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價值 150 萬元，無法預見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限， 2021 年末預計其可收回金額為 130 萬元，預計該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用 4年，該企業(yè)按年攤銷無形資產(chǎn) 。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提無形資產(chǎn)減值準備 202100 貸：無形資產(chǎn)減值準備 202100 2021 年： ① 計提減值準備以后， 2021 年購入專利權(quán)繼續(xù)攤銷，金額＝ 100247。 借：管理費用 325000 貸：累計攤銷 325000 非貨幣性資產(chǎn)交換與公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)營性的特殊交易行為，市交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)交換。 案例分析： 以 存貨與存貨的交換 為例 。債務重組的主要方式有：①以資產(chǎn)清償債務；②債務轉(zhuǎn)為資本；③修改其他債務條件；④以上三種方式的組合。第三章“債權(quán)人的會計處理”規(guī)定：①以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入 賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。雙方約定 3 個月付 款。 ① 王培菊 ,劉慶相 .公允價值計量模式在新會計準則中的具體運用與對策 [J].Commercial Accounting,2021. 17 ②乙公司以 2 臺設備抵償部分債務， 2臺設備總的賬面原價為 350 萬元，已提折舊為 100 萬元，計提的減值準備為 10 萬元，公允價值共計為 280 萬元，設備已于 2021 年 12 月 31 日運抵甲公司。乙公司已于 2021 年 12 月 31 日辦妥相關(guān)手續(xù)。預計乙公司 2021 年 起很可能每年實現(xiàn)凈利潤均超過 200 萬元，假定乙公司 2021 年實現(xiàn)利潤總額 220 萬元， 2021 年實現(xiàn)利潤總額 150 萬元。 新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)合并分為兩類：①同一控制下的企業(yè)合并；②非同一控制的企業(yè)合并。 《企業(yè)會計準則第 20號 企業(yè)合并》第三章“非同一控制的企業(yè)合并”第十二條規(guī)定：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差 額，計入當期損益。 ② 2021 年 1月 1日， A 公司自母公司甲公司處取得 B公司的 80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進行該項企業(yè)合并， A 公司發(fā)行了 6000 萬股本公司普通股 (每股面值 1元 )作為對價。 A 公司購入 B 公司的初始投資成本為 16000(2021080% )萬元。涉及雙方當期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應按照合并財務報表準則規(guī)定的有關(guān)原則進行抵銷。 但事實上，相對于其他發(fā)達國家來說，我國會計準則體系還處于初級階段，沒有形成像西方發(fā)達國家那樣的交易市場。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務素質(zhì)與專業(yè)技能都 不容樂觀，應該說目前國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值運用尚難以適應。因此，會計人員必須不斷加強學習，提高應用公允價值的能力，適應會計改革和發(fā)展的要求。沒有資產(chǎn)評估技術(shù)的支持 ,公允價值計量可能難以實施。 總之，公允價值計量模式符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，與國際會計準則發(fā)展的趨勢趨同。s ministry of finance to February 15,2021 promulgated the new enterprise accounting standard,reintroduced to the fair and equitable value measurement article from the fair value of the basic theory of normative research, using examples and the parison the fair value of the basic knowledge and sum them up,and in the light of the problems existing in the use of the corresponding measures. Key words： Fair value 。 本文是在我系裴麗潔老師的耐心指導下完成的，