【正文】 36000 股本 6000 6000 資本公積 10000 資本公積 2021 2021 盈余公積 8000 盈余公積 4000 4000 未分配利潤 20210 未分配利潤 9000 8000 合計 74000 合計 21000 20210 ① 編制 A 公司在合并日 2021 年 1月 1日的會計分錄 2021 年 1 月 1 日合并日， B公司的所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值為：自 2021 年 1 月 1 日 B 公司凈資產公允價值 15000 萬元持續(xù)計算至 2021 年12 月 31 日的賬面價值 20 000(15000＋ 5000)萬元。 (二 )外部環(huán)境的制約因素 公允價值本質上市一種市場價格，公允價值這種市場交易價格的取得還依賴 22 于交易雙方必須熟悉市場情況、掌握足夠的市場信息，交易雙方必須平等自愿進行交易等條件。 (三 )提高會計從業(yè)人員的素質 23 公允價值的應用，對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，要求會計人員不僅要有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德，還要有較強的綜合能力、高度的敏感性和較強的洞察力。但不可排除的是，公允價值在實際應用的過程中人存在著一些缺陷，這是新事物發(fā)展必不可少的。Nonfinancial tools I 致謝 四年的大學生活即將結束，畢業(yè)論文是我們畢業(yè)生在離校前必須完成的最后一項任務。因此，我們要加強對公允價值的認識和了解，熟練掌握公允價值計量模式在具體會計核算中應用。 (四 )完善相關的評估制度 從公 允價值在國際上應用來看 ,公允價值的廣泛采用是不可回避的。比如，①要素市場、產權市場和資本市場不夠活躍，資源還未能實現(xiàn)充分自由流動，市場價格不能真實反映資產的價值；②法律規(guī)范不明確、管制力度低等 (三 )企業(yè)會 計人員素質普遍不高 目前，公允價值在我國尚未得到很好的應用，這與我們對公允價值計量模式的認識程度不夠是分不開，尤其是會計從業(yè)人員對公允價值缺乏系統(tǒng)的學習，對市場上的會計信息缺乏一定的敏感性和判斷性，不利于公允價值的應用和推廣。 借：長期股權投資 16000 貸：股本 6000 資本公積 —— 股本溢價 10000 ① 企業(yè)合并 [DB/OL]. 21 ② 編制合并日在合并工作底稿中的 抵銷 分錄和調整分錄 借：股本 6000 資本公積 2021 盈余公積 4000 未分配利潤 8000 貸：長期股權投資 16000 少數(shù)股東權益 4000 同時， A 公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業(yè)合并前 B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方 的部分 (8000＋ 4000＝ 12021 萬元 )應自資本公積 (股本溢價 )轉入盈余公積和未分配利潤。第十三條規(guī)定：購買方應當在購買日對合并成本進行分配：①購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方各項可辨認資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；②購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方各項可辨認資產公允價值份額的差額，應對取得的購買方各項可辨認資產、負債、或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍然小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入擔負起損益。乙公司于每年末支付利息。 ③乙公司以 A、 B兩種產品按公允價值抵償部分債務， A、 B產品賬面成本分別為 150 萬元和 80 萬元，公允價值 (計稅價格 )分別為 200 萬元和 100 萬元，增值稅稅率為 17％。②采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值卻認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份之間的公允價值的差額，計入當期損益。甲公司以賬面價值為 180000 元、公允價值為202100 元的 A 材料，換入乙公司賬面價值為 220210 元， 公允價值為 202100 元的 B 材料，甲公司支付運費 3000 元，乙公司支付運費 5000 元。6 ＝ 萬元。如果 可回收金額低于其賬面價值，應將資產的賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，新準則還規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間內不得轉回。 《企業(yè)會計準則第 3 號 投資性房地產》規(guī)定：滿足確認條件的投資性房地產應當按照成本進行初始計量；后續(xù)計量時，若有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值計量模式，否則采用成本模式。 (2)后續(xù)計量 長期股權投資持有期間，應區(qū)分投資企業(yè)對被投資單位的影響程度，并判斷其是否存在活躍市場、公允價值能否可靠計量，分別采用成本法或權益法進行核算 。 (二 )主要非金融工具項目的公允價值計量 長期股權投資與公允價值 長期股權投資主要包括：①投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資；②投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資；③投資企業(yè)仍對被投資單位且具有重大影響的權益性投資；④投資企業(yè)持有對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 初 始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應計入初始入賬金額，取得所支付價款中所包含的已到付息期，但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目；持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益，此外，資產負債表日發(fā)生的公允價值變動應計入資本公積或其他資本公積，減值損失計入當期損益；期末處置時，應將取得的價款與該金融資產賬 8 面價值之間的差額，計入投資損益。 案例分析： 2021 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1000 元（含交易費用）從某公司購入 5年期債券，面值 為 1250 元 ， 票面利率 為 %， 到期一次還本付息 ， 實際利率%。 貫穿會計準則的核算理念變化的要求：會計準則的核算理念由收入費用觀轉向資產負債觀。 (二 )公允價值的計量方法 ① 任偉蓮 .公允價值在我國的應用研究 [D].天津 :天津財經大學 .. 4 市價法 市價法是指在具有可觀察的市場價格的情況下，根據(jù)該市場價格來確定所及兩項目公允價值的方法。首先從公允價值的基本理論入手，著重利用實例來分析公允價值計量模式在企業(yè)會計核算中的具體應用，并通過比較分析公允價值計量模式的優(yōu)缺點，同時提出相應的建議。 國內研究現(xiàn)狀 2021 年以前，我國對公允價值的研究尚處于基礎 理論研究的階段，國內學者對公允價值進行了細致廣泛的探索。 關鍵詞 ： 公允價值；會計核算；金融工具 ；非金融工具 一、引言 (一 )研究背景及意義 近十幾年，特別是進入二十一世紀以來，我國同世界各國的交往日益密切，尤其在經濟上。本文從公允價值的基本理論入手，運用規(guī)范研究、實例和比較研究的方法對公允價值基本知識加以總結和概括，并針對運用中存在的問題提出相應的應對措施。 美國財務會計委員會 (FASB)在 2021 年頒布了美國財務會計準則第 157 號 —— 公允價值計量準則，進一步規(guī)范了公允價值計量模式及其披露方法，豐富了公允價值的內涵，并將公允價值分為不同等級，建立了公允價值等級披露制度，擴大了公允價值的披露范圍。 ① (三 )研究方法 本文主要采用規(guī)范研究，以及實例和比較研究的方法。 財政部在 2021 年 2 月 15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則 基本準則》中將公允價值定義為：“在公 平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進行資產交換或負債清償?shù)慕痤~”。 (三 )引入公允價值的必要性 新會計準則中財務會計目標變化的要求：新企業(yè)準則中財務會計目標由單一的受托責任觀轉向決策有用觀與受托責任觀并存。 初始計量時，應當按照公允價值計量和相關 費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期，但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目；企業(yè)在持有至但其投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算，確認利息收入，并計入投資收益；處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。 (3)可供出售金融資產 可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售金融資產，以及出了貸款和應收款項、持有至到期投資、及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產之外的金融資產。 (2)以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融負債 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可以分為交易性金融負債和直接指定為公允價值計量且其變動計入當期損益金融負債。 ③除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本；以發(fā)行權益性證券取得的長期 10 股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價 值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產交換》確定； 通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務重組》確定。 ① 在原會計準則下， A 企業(yè)的會計處理應為： 借：長期股權投資 — — B公司 (投資成本 ) 5000000 貸：銀行存款 5000000 ① 季冬玲 .新準則下長期股權投資核算方法的比較及對企業(yè)影響的研究 [D].吉林 :吉林大學 .. 11 借：長期股權投資 —— B公司 (股權投資差額 ) 202100 貸：長期股權投資 —— B公司 (投資成本 ) 202100 而在新準則下， A 企業(yè)的會計處理應為： 借：長期股權投資 —— B公司 4800000 商譽 202100 貸：銀行存款 5000000 投資性房地長與公允價值 投資性房地產是指為賺取租 金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產，包括①已出租的土地使用權；②持有并準備增值后轉讓的土地使用權；③已出租的建筑物。 ① 在具體的會計處理中，企業(yè)應首先在資產負債表日根據(jù)內外部信息判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有證據(jù)表明資產存在減值跡象，應進一步進行減值測試，并估計資產的可回收金額。 借：資產減值損失 —— 計提無形資產減值準備 202100 貸：無形資產減值準備 202100 2021 年： ① 計提減值準備以后， 2021 年購入專利權繼續(xù)攤銷，金額＝ 100247。 案例分析： 以 存貨與存貨的交換 為例 。第三章“債權人的會計處理”規(guī)定：①以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入 賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。 ① 王培菊 ,劉慶相 .公允價值計量模式在新會計準則中的具體運用與對策 [J].Commercial Accounting,2021. 17 ②乙公司以 2 臺設備抵償部分債務， 2臺設備總的賬面原價為 350 萬元，已提折舊為 100 萬元，計提的減值準備為 10 萬元，公允價值共計為 280 萬元，設備已于 2021 年 12 月 31 日運抵甲公司。預計乙公司 2021 年 起很可能每年實現(xiàn)凈利潤均超過 200 萬元，假定乙公司 2021 年實現(xiàn)利潤總額 220 萬元， 2021 年實現(xiàn)利潤總額 150 萬元。 《企業(yè)會計準則第 20號 企業(yè)合并》第三章“非同一控制的企業(yè)合并”第十二條規(guī)定：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差 額，計入當期損益。 A 公司購入 B 公司的初始投資成本為 16000(2021080% )萬元。 但事實上，相對于其他發(fā)達國家來說，我國會計準則體系還處于初級階段，沒有形成像西方發(fā)達國家那樣的交易市場。因此，會計人員必須不斷加強學習，提高應用公允價值的能力，適應會計改革和發(fā)展的要求。 總之，公允價值計量模式符合我國市場經濟發(fā)展的現(xiàn)狀，與國際會計準則發(fā)展的趨勢趨同。 本文是在我系裴麗潔老師的耐心指導下完成的，