論公允價值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用(編輯修改稿)
2024-08-23 13:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。針對特殊交易或事項(xiàng)采用公允價值計(jì)量，是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)慣例接軌的一個具體體現(xiàn)。加入WTO后，我國經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中，我國的會計(jì)制度與國際規(guī)則趨同的趨勢越來越明顯。努力使我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，是對我國當(dāng)前發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和融入國際經(jīng)濟(jì)生活這一現(xiàn)實(shí)的基本認(rèn)同，有利于中國參加世界范圍內(nèi)的競爭。公允價值是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物之一。改革開放30年來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，已經(jīng)具備了運(yùn)用公允價值計(jì)量模式的客觀條件；同時伴隨著我國資本證券市場的不斷發(fā)展和壯大、金融衍生產(chǎn)品交易的日益活躍，一些復(fù)雜的交易事項(xiàng)在傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式下不能得到準(zhǔn)確計(jì)量，計(jì)量結(jié)果嚴(yán)重地影響了會計(jì)信息的相關(guān)性。由于在成本計(jì)量模式下，一些會計(jì)事項(xiàng)或資本交易事項(xiàng)的市場變化不能得到及時與可靠的反映，不能為企業(yè)外部的會計(jì)信息使用者提供決策有用信息，較大地限制了會計(jì)信息使用者決策分析能力的發(fā)揮。因此，對一些特殊事項(xiàng)運(yùn)用公允價值進(jìn)行計(jì)量顯得越來越迫切，決策有用觀成為運(yùn)用公允價值計(jì)量模式的理論基礎(chǔ)。 三、新準(zhǔn)則中公允價值的計(jì)量及其影響 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性，對企業(yè)影響較大。新會計(jì)準(zhǔn)則之所以對這些交易或事項(xiàng)采用公允價值計(jì)量模式，主要是出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。2007年滬深兩市發(fā)布的年度報(bào)告資料總結(jié)中得出，上市公司年報(bào)、季報(bào)取得驕人業(yè)績，這一情況除了國家整體經(jīng)濟(jì)形勢較好、上市公司本身努力經(jīng)營取得積極效果等原因以外，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也起了相當(dāng)大的作用，特別是其中的公允價值計(jì)量模式的采用更是為利潤增長起到了“立竿見影”的效果。公允價值計(jì)量模式的引入并在編制年度報(bào)告中采用，引起了上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)的劇烈波動。特別是那些債務(wù)沉重且無力清償?shù)墓?，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益則將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。（一） 投資性房地產(chǎn)的公允價值計(jì)量及其影響《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中的體現(xiàn)投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計(jì)量模式。采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過公允價值變動損益對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計(jì)價基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計(jì)量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，其公允價值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當(dāng)年的利潤。所以，預(yù)計(jì)2007年房地產(chǎn)行業(yè)會因新會計(jì)準(zhǔn)則的變化而出現(xiàn)大面積業(yè)績上升的說法，是沒有理論依據(jù)的。當(dāng)然，如果2007年期間或之后，房地產(chǎn)行情仍保持大牛市的話，因新會計(jì)準(zhǔn)則給該行業(yè)帶來的利好還會逐漸顯露出來。(1)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量能體現(xiàn)其真實(shí)價值與未來盈利，從而使報(bào)表信息參考價值提升近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹，并且其漲勢漸進(jìn)攀升，由此上市公司一旦采用公允價值法來計(jì)量其早期購入的投資性房地產(chǎn)，必將大幅提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期利潤，從而上市公司中的投資性房地產(chǎn)溢價將在賬面上充分體現(xiàn)。況且投資性房地產(chǎn)上市公司由于每年能重估價值，并以市值反映其賬面價值，將直接大幅的提高每股的凈資產(chǎn)，降低市盈率。由此可見未來以公允價值體現(xiàn)的公司賬面凈資產(chǎn)，其參考價值將大為提高。 (2)采用公允價值計(jì)量投資性房地產(chǎn)將使企業(yè)稅負(fù)加重目前準(zhǔn)則對上市公司的投資性房地產(chǎn)是采用歷史成本計(jì)價而不確認(rèn)其市值變動損益，這對上市公司而言是充分發(fā)揮了折舊的抵稅功能，有利于企業(yè)的資本保全。新會計(jì)準(zhǔn)則采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這意味著企業(yè)繳納的稅額會在相應(yīng)攀升，將直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。但是，以公允價值記錄投資性房地產(chǎn)，卻有很大的爭議，會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則和稅法不做相應(yīng)規(guī)定的情況下，無法準(zhǔn)確預(yù)測公司的反應(yīng)，因?yàn)楣蕛r值對于公司而言，有選擇還是不選擇的自由。以往，“投資性房地產(chǎn)”基本已取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，因而其賬面凈值顯著低于公允價值，企業(yè)一旦改變記錄方式，對于當(dāng)期利潤將產(chǎn)生巨大影響，但是，這部分利潤的所得稅納稅義務(wù)如何處置。 第一，所得稅納稅義務(wù)在當(dāng)期。
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