論公允價值在新準則中的運用(編輯修改稿)
2025-08-23 13:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的計量屬性運用在各項準則中。針對特殊交易或事項采用公允價值計量，是我國會計準則與國際會計慣例接軌的一個具體體現(xiàn)。加入WTO后，我國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中，我國的會計制度與國際規(guī)則趨同的趨勢越來越明顯。努力使我國會計準則與國際會計準則趨同，是對我國當前發(fā)展市場經(jīng)濟和融入國際經(jīng)濟生活這一現(xiàn)實的基本認同，有利于中國參加世界范圍內(nèi)的競爭。公允價值是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物之一。改革開放30年來，我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，經(jīng)濟體制日趨完善，已經(jīng)具備了運用公允價值計量模式的客觀條件；同時伴隨著我國資本證券市場的不斷發(fā)展和壯大、金融衍生產(chǎn)品交易的日益活躍，一些復雜的交易事項在傳統(tǒng)的成本計量模式下不能得到準確計量，計量結(jié)果嚴重地影響了會計信息的相關(guān)性。由于在成本計量模式下，一些會計事項或資本交易事項的市場變化不能得到及時與可靠的反映，不能為企業(yè)外部的會計信息使用者提供決策有用信息，較大地限制了會計信息使用者決策分析能力的發(fā)揮。因此，對一些特殊事項運用公允價值進行計量顯得越來越迫切，決策有用觀成為運用公允價值計量模式的理論基礎。 三、新準則中公允價值的計量及其影響 據(jù)不完全統(tǒng)計，在新會計準則體系中，目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大。新會計準則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。2007年滬深兩市發(fā)布的年度報告資料總結(jié)中得出，上市公司年報、季報取得驕人業(yè)績，這一情況除了國家整體經(jīng)濟形勢較好、上市公司本身努力經(jīng)營取得積極效果等原因以外，新會計準則的實施也起了相當大的作用，特別是其中的公允價值計量模式的采用更是為利潤增長起到了“立竿見影”的效果。公允價值計量模式的引入并在編制年度報告中采用，引起了上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)的劇烈波動。特別是那些債務沉重且無力清償?shù)墓?，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益則將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。（一） 投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其影響《投資性房地產(chǎn)》準則中的體現(xiàn)投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過公允價值變動損益對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計價基礎仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準則實施的第一年，其公允價值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當年的利潤。所以，預計2007年房地產(chǎn)行業(yè)會因新會計準則的變化而出現(xiàn)大面積業(yè)績上升的說法，是沒有理論依據(jù)的。當然，如果2007年期間或之后，房地產(chǎn)行情仍保持大牛市的話，因新會計準則給該行業(yè)帶來的利好還會逐漸顯露出來。(1)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量能體現(xiàn)其真實價值與未來盈利，從而使報表信息參考價值提升近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹，并且其漲勢漸進攀升，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早期購入的投資性房地產(chǎn)，必將大幅提高其凈資產(chǎn)和當期利潤，從而上市公司中的投資性房地產(chǎn)溢價將在賬面上充分體現(xiàn)。況且投資性房地產(chǎn)上市公司由于每年能重估價值，并以市值反映其賬面價值，將直接大幅的提高每股的凈資產(chǎn)，降低市盈率。由此可見未來以公允價值體現(xiàn)的公司賬面凈資產(chǎn)，其參考價值將大為提高。 (2)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)將使企業(yè)稅負加重目前準則對上市公司的投資性房地產(chǎn)是采用歷史成本計價而不確認其市值變動損益，這對上市公司而言是充分發(fā)揮了折舊的抵稅功能，有利于企業(yè)的資本保全。新會計準則采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，這意味著企業(yè)繳納的稅額會在相應攀升，將直接導致企業(yè)現(xiàn)金的流出。但是，以公允價值記錄投資性房地產(chǎn)，卻有很大的爭議，會計準則的實施細則和稅法不做相應規(guī)定的情況下，無法準確預測公司的反應，因為公允價值對于公司而言，有選擇還是不選擇的自由。以往，“投資性房地產(chǎn)”基本已取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，因而其賬面凈值顯著低于公允價值，企業(yè)一旦改變記錄方式，對于當期利潤將產(chǎn)生巨大影響，但是，這部分利潤的所得稅納稅義務如何處置。 第一，所得稅納稅義務在當期。
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