關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討(編輯修改稿)
2025-07-24 23:37 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 使用的概念也有差別。為此,我們首先要對(duì)FASB有關(guān)公允價(jià)值定義的總體認(rèn)識(shí)有一個(gè)初步了解。公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性究竟有什么不同? 總體上看,FASB的觀點(diǎn)是:第一,其他計(jì)量屬性都是以特定主體為基礎(chǔ)的計(jì)量,而公允價(jià)值則強(qiáng)調(diào)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)計(jì)量；第二,公允價(jià)值保留了“交換價(jià)格”這個(gè)說(shuō)法。交換價(jià)格當(dāng)然產(chǎn)生于市場(chǎng)的交換即交易。但其他計(jì)量屬性所計(jì)量的是實(shí)在的交易即已完成的交易,而公允價(jià)值計(jì)量的交易則是假想的交易(hypothetical transaction)；第三,其他計(jì)量屬性都以由交易產(chǎn)生的實(shí)際數(shù)據(jù)為依據(jù),而公允價(jià)值則是以市場(chǎng)價(jià)格主要參數(shù)的估計(jì)價(jià)格(estimated price)為依據(jù)?；谏鲜鲇^點(diǎn),我們?cè)賮?lái)剖析FASB關(guān)于公允價(jià)值的定義。 以下參閱FAS157 、11。(1) 計(jì)量日當(dāng)天(at the measurement date)。如采用其他計(jì)量屬性,通常主體的交易日和報(bào)告日是當(dāng)然的計(jì)量日。但采用公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)象是代表假想交易的一種雙方意欲成交的承諾,因此,計(jì)量日當(dāng)天應(yīng)是FAS 159提出的術(shù)語(yǔ):確定承諾(firm mitment)的那一天或那一天中的某一時(shí)點(diǎn),以及嗣后的各個(gè)報(bào)告日。所謂“確定承諾”,指主體與非關(guān)聯(lián)方之間確定性的協(xié)議,對(duì)雙方均具有約束力,法律可以強(qiáng)制實(shí)施。它具有以下兩項(xiàng)特征:①協(xié)議對(duì)所有重要條款都作了安排,包括交易的數(shù)量、確定的價(jià)格以及交易的時(shí)間。確定的價(jià)格可以用主體的功能貨幣(an entity functional cuneney) 功能貨幣為外匯業(yè)務(wù)中的術(shù)語(yǔ)?！肮δ茇泿艖?yīng)該是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境中主要使用的貨幣?！谝话闱闆r下,它是企業(yè)所在國(guó)的本國(guó)貨幣。功能貨幣是企業(yè)計(jì)量其現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的統(tǒng)一尺度?！?常勛主編《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第2版遼寧人民出版社2002年3月215頁(yè))或外幣的一定金額表示。也可用某一特定的利率或特定的實(shí)際利率表示。②協(xié)議包括不執(zhí)行承諾的懲罰因素,這一因素足夠重大,使得履約成為可能。(2) 市場(chǎng)參予者。市場(chǎng)參予者是主市場(chǎng)(主體將以最大數(shù)量和最高層次的活動(dòng)來(lái)銷售某項(xiàng)資產(chǎn)和轉(zhuǎn)移某項(xiàng)負(fù)債的市場(chǎng))或最有利的市場(chǎng)(指在考慮各個(gè)市場(chǎng)的交易成本的基礎(chǔ)上,主體將以所收金額的最大化來(lái)銷售資產(chǎn),或以所付金額最小化來(lái)轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場(chǎng))上該項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)買方或銷售方,或負(fù)債的轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方(簡(jiǎn)稱為資產(chǎn)或負(fù)債的“買賣方”)。其特點(diǎn)是:①它們是獨(dú)立的主體,不是關(guān)聯(lián)方；②是知情的,熟悉交換的資產(chǎn)和負(fù)債情況的；只要通過(guò)適當(dāng)努力,即可合理地了解該假想交易的特征與狀況；③能夠就該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行交易；④愿意進(jìn)行上述交易,交易是主動(dòng)而不是被動(dòng)的。市場(chǎng)參與者對(duì)公允價(jià)值的定義有一個(gè)假設(shè),那就是:市場(chǎng)參予者在給資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)將會(huì)使用所定的價(jià)格。(3) 有序交易。所謂有序交易是指在計(jì)量日之前,此類資產(chǎn)或負(fù)債已在市場(chǎng)展開(kāi)一段時(shí)間交易,并證明已展開(kāi)的交易活動(dòng)是正常的遵循慣例的,而且是自愿即非強(qiáng)迫的(如不是強(qiáng)制性清算或不是抵押品因債務(wù)償還被強(qiáng)迫拍賣)。(4) 公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)。公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)是確定計(jì)量日那一天市場(chǎng)參予者通過(guò)有序交易銷售資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格(兩者均為脫手價(jià)格)。(二) IASB與FASB分別給出的公允價(jià)值的比較1. 兩個(gè)定義引用不同的概念根據(jù)上述關(guān)于公允價(jià)值的定義,IASB和FASB使用了不同的表述概念,現(xiàn)列表對(duì)照如下: 注: 在上表中, ←表示“公平交易中,熟悉情況的自愿的當(dāng)事人”(IASB) 與“市場(chǎng)參與者”(FAS157)這兩個(gè)概念是一致的 參閱IASB2006年11月發(fā)出的《公允價(jià)值計(jì)量討論稿》(FASB Disc,24/11/06)問(wèn)題2B“市場(chǎng)參予者觀”IASB的初步意見(jiàn)21。從這個(gè)對(duì)照表可以看到,IASB在“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(IFRSs)與IASs中與FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FAS) 157號(hào)所表述的公允價(jià)值,至少有以下五點(diǎn)差異:第一,IASB所表述的公允價(jià)值,既不是指脫手價(jià)格(exit price),也不是指入帳價(jià)格(entry price)；而FASB在FAS 157定義的公允價(jià)值,明確是指脫手價(jià)格。第二,IASB講的負(fù)債的交換價(jià)格是清償一項(xiàng)負(fù)債的支付價(jià)格,而FASB講的負(fù)債的交換價(jià)格則指轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格。第三,IASB在定義中描述交易參予者是在一項(xiàng)公平交易中熟悉情況的雙方,FASB則只用市場(chǎng)參予者來(lái)概括,不過(guò)IASB認(rèn)為這兩種不同提法的本質(zhì)內(nèi)容是一致的。第四,IASB對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)面向市場(chǎng)的觀點(diǎn)與FASB是一致的,但FASB明確指出:在計(jì)量日并不存在一項(xiàng)實(shí)際交易而只存在假想交
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1