關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討(編輯修改稿)
2024-07-24 23:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 使用的概念也有差別。為此,我們首先要對FASB有關(guān)公允價值定義的總體認(rèn)識有一個初步了解。公允價值與其他計量屬性究竟有什么不同? 總體上看,FASB的觀點(diǎn)是:第一,其他計量屬性都是以特定主體為基礎(chǔ)的計量,而公允價值則強(qiáng)調(diào)以市場為基礎(chǔ)計量；第二,公允價值保留了“交換價格”這個說法。交換價格當(dāng)然產(chǎn)生于市場的交換即交易。但其他計量屬性所計量的是實在的交易即已完成的交易,而公允價值計量的交易則是假想的交易(hypothetical transaction)；第三,其他計量屬性都以由交易產(chǎn)生的實際數(shù)據(jù)為依據(jù),而公允價值則是以市場價格主要參數(shù)的估計價格(estimated price)為依據(jù)。基于上述觀點(diǎn),我們再來剖析FASB關(guān)于公允價值的定義。 以下參閱FAS157 、11。(1) 計量日當(dāng)天(at the measurement date)。如采用其他計量屬性,通常主體的交易日和報告日是當(dāng)然的計量日。但采用公允價值的計量對象是代表假想交易的一種雙方意欲成交的承諾,因此,計量日當(dāng)天應(yīng)是FAS 159提出的術(shù)語:確定承諾(firm mitment)的那一天或那一天中的某一時點(diǎn),以及嗣后的各個報告日。所謂“確定承諾”,指主體與非關(guān)聯(lián)方之間確定性的協(xié)議,對雙方均具有約束力,法律可以強(qiáng)制實施。它具有以下兩項特征:①協(xié)議對所有重要條款都作了安排,包括交易的數(shù)量、確定的價格以及交易的時間。確定的價格可以用主體的功能貨幣(an entity functional cuneney) 功能貨幣為外匯業(yè)務(wù)中的術(shù)語?！肮δ茇泿艖?yīng)該是企業(yè)從事經(jīng)營活動的環(huán)境中主要使用的貨幣。……在一般情況下,它是企業(yè)所在國的本國貨幣。功能貨幣是企業(yè)計量其現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的統(tǒng)一尺度?！?常勛主編《高級財務(wù)會計》第2版遼寧人民出版社2002年3月215頁)或外幣的一定金額表示。也可用某一特定的利率或特定的實際利率表示。②協(xié)議包括不執(zhí)行承諾的懲罰因素,這一因素足夠重大,使得履約成為可能。(2) 市場參予者。市場參予者是主市場(主體將以最大數(shù)量和最高層次的活動來銷售某項資產(chǎn)和轉(zhuǎn)移某項負(fù)債的市場)或最有利的市場(指在考慮各個市場的交易成本的基礎(chǔ)上,主體將以所收金額的最大化來銷售資產(chǎn),或以所付金額最小化來轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場)上該項資產(chǎn)的購買方或銷售方,或負(fù)債的轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方(簡稱為資產(chǎn)或負(fù)債的“買賣方”)。其特點(diǎn)是:①它們是獨(dú)立的主體,不是關(guān)聯(lián)方；②是知情的,熟悉交換的資產(chǎn)和負(fù)債情況的；只要通過適當(dāng)努力,即可合理地了解該假想交易的特征與狀況；③能夠就該項資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行交易；④愿意進(jìn)行上述交易,交易是主動而不是被動的。市場參與者對公允價值的定義有一個假設(shè),那就是:市場參予者在給資產(chǎn)或負(fù)債定價時將會使用所定的價格。(3) 有序交易。所謂有序交易是指在計量日之前,此類資產(chǎn)或負(fù)債已在市場展開一段時間交易,并證明已展開的交易活動是正常的遵循慣例的,而且是自愿即非強(qiáng)迫的(如不是強(qiáng)制性清算或不是抵押品因債務(wù)償還被強(qiáng)迫拍賣)。(4) 公允價值計量的目標(biāo)。公允價值計量的目標(biāo)是確定計量日那一天市場參予者通過有序交易銷售資產(chǎn)收到的價格或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格(兩者均為脫手價格)。(二) IASB與FASB分別給出的公允價值的比較1. 兩個定義引用不同的概念根據(jù)上述關(guān)于公允價值的定義,IASB和FASB使用了不同的表述概念,現(xiàn)列表對照如下: 注: 在上表中, ←表示“公平交易中,熟悉情況的自愿的當(dāng)事人”(IASB) 與“市場參與者”(FAS157)這兩個概念是一致的 參閱IASB2006年11月發(fā)出的《公允價值計量討論稿》(FASB Disc,24/11/06)問題2B“市場參予者觀”IASB的初步意見21。從這個對照表可以看到,IASB在“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”(IFRSs)與IASs中與FASB在財務(wù)會計準(zhǔn)則(FAS) 157號所表述的公允價值,至少有以下五點(diǎn)差異:第一,IASB所表述的公允價值,既不是指脫手價格(exit price),也不是指入帳價格(entry price)；而FASB在FAS 157定義的公允價值,明確是指脫手價格。第二,IASB講的負(fù)債的交換價格是清償一項負(fù)債的支付價格,而FASB講的負(fù)債的交換價格則指轉(zhuǎn)移一項負(fù)債應(yīng)支付的價格。第三,IASB在定義中描述交易參予者是在一項公平交易中熟悉情況的雙方,FASB則只用市場參予者來概括,不過IASB認(rèn)為這兩種不同提法的本質(zhì)內(nèi)容是一致的。第四,IASB對于公允價值應(yīng)面向市場的觀點(diǎn)與FASB是一致的,但FASB明確指出:在計量日并不存在一項實際交易而只存在假想交
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