【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 公允價(jià)值 是 最 接近市場(chǎng)產(chǎn)品內(nèi)在價(jià)值的價(jià)格，商品的內(nèi)在價(jià)值是客觀的，是商品的本質(zhì)屬性，是無法替代的。因此 ， 我們不能不承認(rèn)公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性，而且是一個(gè)非常特殊的計(jì)量屬性的既定事實(shí)。本文 的 研究中采用我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義。 公允價(jià)值 的估值方法 公允價(jià)值 的估值方法主 要包括成本法、市場(chǎng)法和收益法。 (1)成本法 成本 法是以替代某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的服務(wù)價(jià)值所需要的金額數(shù)量計(jì)量其公允價(jià)值的方法。在 實(shí)際 交易中雙方使用成本 法 的過程為，首先取得一項(xiàng)具有替代作用的資產(chǎn)服務(wù) ，然后調(diào)整這 項(xiàng) 資產(chǎn)的報(bào)廢成本，調(diào)整后的價(jià)值可認(rèn)為是公允價(jià)值， 通常 情況下即為重置成本。 (2)市場(chǎng)法 市場(chǎng) 法 是 使用可替代或 具有 一定 可比性 的資產(chǎn)或負(fù)債在 市場(chǎng) 交易中形成的價(jià)格和其他相關(guān)信息替代需 計(jì)量 的資產(chǎn)或 負(fù)債 來實(shí)現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量。這種方法 適 用于無法找到相應(yīng)市場(chǎng)價(jià)格或可參考的 相似 項(xiàng)目 市場(chǎng) 價(jià)格的情況。 (3)收益法 收益法 是指 采用估價(jià)技術(shù)把未來金額轉(zhuǎn)化為 單一 的現(xiàn)值金額的計(jì)量方法。收益法 估值 主要運(yùn)用 現(xiàn)值技術(shù) 和期權(quán)定價(jià)模型。收益法 最先 采用現(xiàn)值技術(shù)估價(jià)，此后又出現(xiàn)了期權(quán)定價(jià)模型，主要應(yīng)用于金融工具計(jì)價(jià)。 我國 的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值運(yùn)用劃分為三個(gè)層次，具體如下： 第一 層次：存在活躍市場(chǎng)，這種條件 下 公允價(jià)值計(jì)量比較簡(jiǎn)單，即 市場(chǎng) 實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格即可認(rèn)為是公允價(jià)值 ； 無形資產(chǎn) 公允價(jià)值確定之探討 第 6頁 / 共 16頁 第二 層次 ： 不存在活躍市場(chǎng)，但是存在可替代 或有 可比性的資產(chǎn)貨負(fù)債交易可供參考，換句話說，這一層次的公允價(jià)值應(yīng) 滿足 兩個(gè)條件： ① 交易雙方 熟悉情況并自愿進(jìn)行交易； ② 實(shí)質(zhì) 上相同 的其他資產(chǎn)貨負(fù)債存在活躍的市場(chǎng)。 第三 層次：不存在活躍市場(chǎng)，且不存在可替代或 有 可比性 的 資產(chǎn)或負(fù)債交易，此種條件下只能運(yùn)用 估值技術(shù) 計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 我國 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 同樣參考了 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì) 公允價(jià)值估值技術(shù)的規(guī)定，也將公允價(jià)值估值技術(shù)分為三類：市場(chǎng)法、成本法和收益法。由于 三種 估值方法本 身 存在 的局限性，使得三種方法 的 結(jié)果存在差異 。 根據(jù) 層級(jí) 的規(guī)定，優(yōu)先使用市場(chǎng)法，其次是成本法，再次是收益法。 3 無形資產(chǎn)按公允價(jià)值確定的意義及難點(diǎn) 無形資產(chǎn) 公允價(jià)值確定之探討 第 7頁 / 共 16頁 無形資產(chǎn) 按公允價(jià)值確定的 意義 有利于 合理反映 無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值 公允價(jià)值 反映 的 是市場(chǎng)中某項(xiàng)資產(chǎn)交易的估計(jì)價(jià)格，雖然 有時(shí)可能 不是實(shí)際的交易價(jià)格。但是 ， 有著真實(shí) 的 交易價(jià)格作為依據(jù)。公允價(jià)值 一個(gè) 最大的特點(diǎn) 在于 其公允性，它 是熟悉情況的雙方在自愿的公平交易中形成的。熟悉 情況 ，說明不存在信息不對(duì)稱，自愿表面是不帶有 強(qiáng)制性 的公平交易，表面這種交易是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時(shí)進(jìn)行的，排除了在企業(yè)清算時(shí) 或其他 不利條件下進(jìn)行的情況，即 體現(xiàn) 公平、公正、公開?？梢?看出， 公允價(jià)值并不是 一種 確切的計(jì)量模式，而只不過是人們對(duì)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的一 種 近似估計(jì)而已 。 但是 公允價(jià)值 能夠可靠反映市場(chǎng)價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值是隨著經(jīng)營環(huán)境的變化 ， 包括物價(jià)的劇烈變化而變化，因而 它 所提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性很強(qiáng)，能夠充分反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。 適應(yīng)新興 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)層出不窮，特別是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具等 無形資產(chǎn) 。其中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。由于沒有歷史成本，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量無法確認(rèn)。但這些活動(dòng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源已經(jīng)產(chǎn)生了影響。為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)營決策，在會(huì)計(jì)報(bào)告上要求對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。而采用公允價(jià)值計(jì)量屬性卻能很好地解決這個(gè)問題，因?yàn)楣蕛r(jià)值是雙方在熟悉交易的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值，因而它可以對(duì)衍生金融工具 等 無形資產(chǎn) 產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息。 無形資產(chǎn) 公允價(jià)值確定之探討 第 8頁 / 共 16頁 無形資 產(chǎn)按 公允價(jià)值 確定 計(jì)量 具有國際 通用性 運(yùn)用 公允價(jià)值對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量可以加快中國 會(huì)計(jì) 的國際化發(fā)展。 對(duì) 無形資產(chǎn)等可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)價(jià)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國以及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的普遍做法。所以說 國際慣例 是傾向于公允價(jià)值計(jì)量這一屬性的，中國運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量是順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化這一潮流，能夠促使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，同時(shí)也有利于我國企業(yè)的國際化發(fā)展。 無形資產(chǎn) 按公允價(jià)值確定的難點(diǎn) 無形資產(chǎn) 的確認(rèn)范圍過窄 在知識(shí)經(jīng)濟(jì) 時(shí)代，科學(xué)技 術(shù) 在 人類社會(huì)中扮演的角色 越來越重要 ，知識(shí)給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)越來 越多 ，知識(shí)已然成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素，企業(yè)未來現(xiàn)金流量、組織 經(jīng)營收益和市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿υ絹砼c多地來自以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)。在 很多 高科技企業(yè)里 ， 無形資產(chǎn)已然成為衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志，傳統(tǒng)的以有形資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值基礎(chǔ)的現(xiàn)象已經(jīng)不復(fù)存在。 我國 在 2021 年 頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)簡(jiǎn)單的定義為：企業(yè) 擁有 或 控制 的并且沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn) 的 非貨幣性資產(chǎn)。在 會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中，按規(guī)定我們一般僅對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、著作權(quán)等六種無 形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。新準(zhǔn)則 規(guī)定 ，符合無形資產(chǎn)的 定義 與否是是否確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目為無形資產(chǎn)的首要標(biāo)準(zhǔn) ，這種規(guī)定實(shí)際上對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍帶來了很大的限制，事實(shí)上很多不滿足無形資產(chǎn)定義的項(xiàng)目也應(yīng)該被納入 到 無形資產(chǎn)的范疇上來。有的 企業(yè) 內(nèi)項(xiàng)目因不滿足無形資產(chǎn)的定義而被排斥在確認(rèn)范圍之外 ， 例如在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)起關(guān)鍵作用的員工 技能 、企業(yè)與客戶的關(guān)系、公司文化、市場(chǎng)占有率 等 。隨著 社會(huì) 科技的進(jìn)步，這些項(xiàng)目在企業(yè)組織經(jīng)營中扮演著舉足輕重的角色，這些項(xiàng)目不應(yīng)當(dāng)被排除 在 無形資產(chǎn)范圍之外。現(xiàn)行 無形資產(chǎn) 的確認(rèn)范圍，不管與國際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則對(duì)比，還是從我國企業(yè) 的 實(shí)際情況出發(fā)，都 顯得范圍過 窄 。 無形資產(chǎn) 公允價(jià)值確定之探討 第 9頁 / 共 16頁 無形資產(chǎn) 的收益難以預(yù)測(cè)和衡量 (1)無形資產(chǎn) 的收益期限具有不確定性 無形資產(chǎn) 收益期限的確定，要考慮兩個(gè)因素：一是法律合同壽命，二是經(jīng)濟(jì)壽命。我們 經(jīng)常 以法定或協(xié)議的有效年限為依據(jù)，但是無形資產(chǎn)的收益期限要受技術(shù)進(jìn)步和使用 頻率 的影響 。 而 無形資產(chǎn) 的計(jì)量?jī)r(jià)值主要表現(xiàn)