【正文】 越來越高。 長期以來， 無形資產(chǎn)始終是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的難點(diǎn)之一。 理論界和 實(shí)踐界對無形資產(chǎn)的爭論主要在兩個(gè)方面， 一 是無形資產(chǎn)的界定問題；二是無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題。 由于各國 的具體國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及 人們對無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的差異，使得各國 在 對無形資產(chǎn)的研究和會(huì)計(jì)處理上存在著相當(dāng)程度的區(qū)別， 這些 區(qū)別首先體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的確認(rèn)方面，而確認(rèn)是會(huì) 計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)和依據(jù)， 會(huì)計(jì)計(jì)量 則是確認(rèn)的目的。 能否妥善 解決這一問題，將在很大程度上影響無形資產(chǎn) 研究 的開展與深化。 傳統(tǒng) 會(huì)計(jì)模式是依據(jù)有形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量理論來設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量等問題，而沒有依據(jù)無形資產(chǎn)自身特點(diǎn)來設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論，無形資產(chǎn)已經(jīng)明顯滯后于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在我國，這一問題表現(xiàn)得尤為突出。2021 年 2 月 ，我國財(cái)政部公布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 ,新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，雖然積極出臺(tái) 了 一些關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理及信息披露方面的準(zhǔn)則、制度，但對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問題 仍然 存在爭議。 因此， 有必要對無形資產(chǎn) 的 確認(rèn)和 計(jì)量 進(jìn)行研究，盡可能地完善無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量理論。 我國現(xiàn)行 的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量作了 明確 規(guī)定，但在實(shí)際工作中，現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算范圍、計(jì)量和信息披露制度還存在一些不足 。 本文 將 分析 無形資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成與特征， 并 結(jié)合公允價(jià)值估計(jì)的判斷與選擇，提出無形資產(chǎn)公允價(jià)值 確定 的假設(shè)、估價(jià)方法和披露要求。 研究意義 隨著科技的進(jìn)步 、勞動(dòng)力水平的提高 以及 相關(guān)法律法規(guī)的完善，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分 ，在 企業(yè)資產(chǎn)總額中所占 的 比重越來越 大， 無形資產(chǎn)日益成為衡 無形資產(chǎn) 公允價(jià)值確定之探討 第 2頁 / 共 16頁 量企業(yè)價(jià)值的重要標(biāo)志，對無形資產(chǎn)確定和 計(jì)量問題的研究顯得至關(guān)重要。 雖然 現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對 無形資產(chǎn) 的核算、計(jì)量、披露等作了明確規(guī)定， 但在 實(shí)際工作中 對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與 計(jì)量 問題，會(huì)計(jì)領(lǐng)域還 存在較大的爭議 。無形資產(chǎn)確定與計(jì)量采用公允價(jià)值特別是公允價(jià)值計(jì)量模式，能為相關(guān)的信息使用者提供對他們決策有用的信息。 合理確定無形資產(chǎn)公允價(jià)值 將 極大提高會(huì)計(jì)信息的有用性、可靠性。本文將 分析無形資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成與 特征 ，并結(jié)合公允價(jià)值估計(jì)的判斷與選擇 ， 提出無形資產(chǎn)公允價(jià)值確定的假設(shè)、估價(jià)方法和披露要求。 無形資產(chǎn) 公允價(jià)值確定之探討 第 3頁 / 共 16頁 2 基礎(chǔ)理論 無形資產(chǎn) 價(jià)值的 構(gòu)成及特征 無形資產(chǎn)價(jià)值 的構(gòu)成 無形資產(chǎn) 包括社會(huì)無形資產(chǎn)和自然無形資產(chǎn)。 其中社會(huì)無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等；自然無形資產(chǎn)包括不具實(shí)體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等 。 （ 1）專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。 （ 2）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和 訣竅。 （ 3）商標(biāo)權(quán)：是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。 （ 4）著作權(quán)：制作者對其創(chuàng)作的文學(xué)，科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。 （ 5）特許權(quán)：又稱經(jīng)營特許權(quán)，專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)，商號，技術(shù)秘密等的權(quán)利。 （ 6）土地使用權(quán)：指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)，利用，經(jīng)營的權(quán)利。 無形資產(chǎn) 價(jià)值的特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或者為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的 非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有如下特征： （ 1）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) 。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、技術(shù)或獲取超額利潤的綜合能力。比如：土地使用權(quán)、大旱專利技術(shù)、商譽(yù)等。它沒有實(shí)物形態(tài)，卻能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或使企業(yè)獲取超額收益?？床灰?、摸不著，不具有實(shí)物形態(tài)，是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí) 無形資產(chǎn) 公允價(jià)值確定之探討 第 4頁 / 共 16頁 物載體。比如：計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特征。 （ 2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 。屬于非貨幣性資產(chǎn)，而且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無形 資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款等也沒有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以有無實(shí)物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠茉诔^企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。 （ 4）無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性 。無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)（包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等）相結(jié)合， 才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。 由于無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性，所以，要求在對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。 公允價(jià)值 的 相關(guān) 理論 公允價(jià)值 的基本概念 美國 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB） 在 2021 年 發(fā)布的 FAS157 中 關(guān)于公允價(jià)值的準(zhǔn)確定義 為 :“ 公允價(jià)值是指在交易 當(dāng)日 ，市場交易主 體 在公平交易中賣出一項(xiàng)資產(chǎn) 可 獲得的或者 償還 一筆負(fù)債需 支付 的實(shí)際交 易價(jià)格 ” 。 國際 準(zhǔn)則委員會(huì)（ IASB）對 公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，交易主體在 知情 條件 下 、按照 自愿 原則賣出一項(xiàng)資產(chǎn)的收益或者轉(zhuǎn)讓負(fù)債的支付金額 。 我國 的公允價(jià)值研究起步較晚，從 1997 年 開始將公允價(jià)值引入到會(huì)計(jì)計(jì)量中，到1998 年 才首次提出公允價(jià)值的準(zhǔn)確定義，即公允價(jià)值是 “ 交易主體在公平、知情、自愿交易的前提下完成進(jìn)行資產(chǎn)買賣或 償還 債務(wù)的金額 。 ” 我 國 在 2021 年 頒布的最新企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 中將其定義 為“ 在公允價(jià)值計(jì)量下，對交易情況知情的交易主體 自愿 進(jìn)行資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 公允價(jià)值確定之探討 第 5頁 / 共 16頁 買賣或 償還 債務(wù)的金額計(jì)量。 ” 從 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 、國際準(zhǔn)則委員會(huì) 以及 我國對公允價(jià)值的定義來看，雖然定義中存在差異，但都強(qiáng)調(diào)了： ① 公平 交易，公允價(jià)值是在公平市場中 形成 的，要遵循公平市場機(jī)制； ② 知情 ，交易的雙方都充分的了解對方的信息，不存在信息不對稱的情況； ③ 雙方 自愿的基本條件。