【文章內容簡介】 識型無形資產，它由書面或非書面契約條款產生，對于契約雙方具有經濟利益，如租賃權、特許經營權、采礦權等。關系型無形資產是指可以獲得贏利條件的特殊關系，通常是非契約性質的經濟資源，在沒有契約約束的條件下能短期存在，對于關系方具有巨大的價值，如與客戶關系、客戶名單、銷售網絡、工作人員組合等。組合型無形資產指運用多種因素綜合形成的無形資產，如商譽等。這類資產的價值源泉無法和具體的因素對應起來，不能一一區(qū)分各種因素的綜合結果通常被稱為組合類無形資產。 圖11 無形資產分類明細圖從以上分析可以看出，由于無形資產沒有統(tǒng)一的嚴格定義，各國又沒有統(tǒng)一的外延邊界，無形資產是一種比較難把握的評估對象，評估人員必須把握無形資產的特點和本質，客觀地界定無形資產，從而為評估對象的確定，評估的順利進行打下基礎。只要符合評估準則對無形資產的定義，能夠帶來價值，就屬于無形資產，比如停車位?？傊?，知識經濟的來臨，要求人們對無形資產的性質、范圍、內容及作用進行更加深入的研究。隨著人們對無形資產認識的加深，無形資產的概念、范圍都會發(fā)生大的改變。四、無形資產轉讓價格的支付方式要想評估無形資產的價值，必須了解無形資產交易價格的支付方式，以便在評估時結合無形資產的交易慣例來合理地確定無形資產的價值。和一般無形資產的交易價格支付方式不同，無形資產轉讓價格的支付方式一般有總付、提成支付和混合支付三類?？偢犊偢吨纲I賣雙方談妥一項無形資產的價格后，由買方按價格的現值一次或分期付清。這種支付方式的價額不隨無形資產買方收益的多少而變化，與買方對無形資產的利用效果無關。對賣方來講收益有保證，風險主要由買方承擔；不過，賣方也喪失了分享買方收入增加而帶來的額外收益的機會。對買方來說，總付方式使得買方要獨自承擔風險，而且很難從賣方那里取得技術上的有效協(xié)助；而且，在取得經濟效益之前就付出大量的現金，會影響資金的周轉，不過這種方式有利于進行無形資產國際貿易時的買方避免匯率變動的支付風險?？偢斗绞綄I方來說弊多利少，而對賣方來說利多弊少。一般來說，總付方式一般需要具備以下幾個條件：轉讓的無形資產具有整體性，可以一次性全部轉移，并且能夠為買方立即吸收，如配方、軟件程序等；買方具有充足的資金，或買方的實力雄厚，希望盡快擺脫對賣方的依賴；交易的價額相對較小或轉讓后產生的收益較為穩(wěn)定。提成支付提成支付是以受讓方的銷售額或利潤額的一定比例或者產品數量為基礎每件多少價格的提成支付方式，在提成支付合同中規(guī)定提成的基礎和提成比例。從理論上來說，按照轉讓無形資產能夠創(chuàng)造的新增利潤為基礎，來確定賣方的提成額的方法是比較合理的，但在實際執(zhí)行中往往存在許多困難。因為利潤是一種計算結果，取決于成本的項目構成和金額，具有較大的主觀隨意性，往往受買方的操縱和控制，而且不像銷售額那樣比較公開和有據可查，最終導致買方期望的收益額得不到保證；而且，無形資產轉讓后的收益如果不佳，可能并不是無形資產自身的因素造成的，而是買方的消化能力、管理能力或其他因素造成的，而由此造成的損失卻由沒有任何責任的賣方來承擔，是不合理的。而且有時轉讓后，由于種種原因，買方沒有進行開發(fā)利用無形資產，沒有取得收益，使得賣方沒有任何收益，連開發(fā)無形資產的成本都很難回收。混合支付這種模式要求買方在合同執(zhí)行時支付轉讓費總額的一部分，剩余部分按照規(guī)定的部分提成。首次支付的部分一般稱為入門費或最低收費額。這種最低收費額保證了賣方的最低收益，而且雙方共同承擔開發(fā)的風險，是雙方都能夠接受的比較理想的方式。但無論采用哪種支付方式，交易價格都是買賣雙方對由使用無形資產帶來的預期新增利潤的分配。五、無形資產相關的法律法規(guī)世界各國都非常重視對無形資產的確認和保護，我國也不例外。經過多年來的努力，我國通過法律、法規(guī)從不同的角度對無形資產作出了具體的規(guī)定，它們是保護和規(guī)范無形資產管理、無形資產評估的重要法律依據。（一）國內和無形資產相關的法律法規(guī)中國歷史上制定過不少無形資產方面的法律法規(guī)，中國宋朝有了活字印刷術以后就開始對文字作品進行保護，宋代《東都事略》就記載“眉山程舍人宅刊行，已申上司，不許復版?！本褪瞧駷橹故澜缟详P于版權的最早記載。中國第一部關于商標權的法規(guī)《商標注冊試辦章程》頒布于1904年的清政府光緒年間。新北洋政府、國民黨政府也頒布過無形資產方面的法律法規(guī)。新中國成立，尤其是改革開放后，更加注重對無形資產的保護。國家先后制定了專利法、商標法和著作權法等重要的無形資產法規(guī)。2001年，中國加入WTO前，中國根據全球科技經濟的迅猛發(fā)展局面，將與無形資產有關的三部主要法律根據世界貿易組織TRIPS的原則進行了修改，使之更加適應經濟發(fā)展和國家接軌的需要。截止到目前，中國頒布的關于無形資產的法律法規(guī)大致如下：《中華人民共和國專利法》及其實施細則；《中華人民共和國商標法》及其實施細則；《中華人民共和國著作權法》及其實施細則；《計算機軟件保護條例》；《中華人民共和國植物新品種保護條例》及其實施細則；《集成電路布圖設計保護條例》及其實施細則；《中華人民共和國反不正當競爭法》；《中華人民共和國民法通則》；《中華人民共和國公司法》。（二）國際上關于無形資產的約定《保護工業(yè)產權巴黎公約》；WTO的《知識產權協(xié)議》；《專利合作條約》；《專利國際分類協(xié)定》；《建立工業(yè)品外觀設計國際分類羅迦諾協(xié)定》；《工業(yè)品外觀設計國際備案海牙協(xié)定》；《為專利批準程序呈送微生物備案以取得國際承認布達佩斯條約》；《商標國際注冊馬德里協(xié)定》；《商標注冊條約》；《商標注冊用商品和服務項目國際分類尼斯協(xié)定》；1《商標圖形國際分類維也納協(xié)定》；1《制裁商品來源的虛假或欺騙性標志的馬德里協(xié)定》；1《保護產地名稱及其國際注冊里斯本協(xié)定》；1《保護奧林匹克會徽內羅畢條約》；1《世界版權公約》；1《保護文學藝術作品伯爾尼公約》；1《保護表演者、錄制者及廣播組織羅馬公約》；1《保護錄音制品作者防止未經許可復制其錄音制品日內瓦公約》；1《播送由人造衛(wèi)星傳播載有節(jié)目信號布魯爾公約》；《保護字型及其國際注冊維也納協(xié)定》；2《保護植物新品種國際公約》；2《關于集成電路的知識產權條約》；2《與貿易有關的知識產權協(xié)議》。六、我國知識產權保護和管理的現狀目前社會屬于知識主宰一切的時代，全球性的知識革命引發(fā)了知識產業(yè)的崛起，能夠帶來經濟利益的無形資產更是受到了社會的關注和認可。世界上每一個國家或地區(qū)都希望掌握高新技術，以期在產業(yè)競爭中占有先機，取得領先優(yōu)勢。世界各國都非常重視對本國知識產權的保護，中國的產權制度已經形成了包括專利（包括發(fā)明、實用新型、外觀設計）、版權（含計算機軟件、著作權）、商標、商業(yè)秘密、植物新品種、集成電路布圖設計在內的完整法律體系。這些知識經過不斷地修訂完善，已基本和國際上的保護標準一致，符合WTO規(guī)則的要求。在知識產權執(zhí)法方面，也形成了司法保護與行政保護相結合的綜合體系。我國的專利申請總量和商標注冊為幾百萬件，我國的計算機軟件著作權批準登記也在萬件以上。經過多年來的宣傳和普及，全社會對于知識產權的保護意識大大加強。但是也應該看到，和發(fā)達國家相比，我國知識產權保護容不得樂觀。（一）我國知識產權保護面臨的壓力比較大發(fā)達國家及跨國公司對我國以大量的專利對我國實施封鎖和圍堵為了在中國占有優(yōu)勢，國外企業(yè)加速在中國申請專利保護，在高新技術領域的知識產權無論在數量上還是在質量上都有較大增長。根據國家知識產權局公開資料分析，在我國專利局申請的發(fā)明專利中國外申請的比例高于國內，國內申請的專利主要集中在中藥、食品、非酒精飲料、輸入法、污水處理和特種陶瓷等領域，而具有高額利潤的移動通訊、半導體制造、遺傳工程、電腦零件及系統(tǒng)、光學記錄、計算機應用、傳輸設備和無線傳輸等行業(yè)，其專利大多由外國公司申請，國內申請的比例不到20%。根據《信息技術領域專利態(tài)勢分析》的統(tǒng)計，在我國申請專利近3年排名前10位國家依次為日本、美國、韓國、德國，都在千件以上，尤其是日本的申請量幾乎占到國外在中國申請專利的一半。在世界知名企業(yè)排名中，專利申請數量依次為韓國的三星、日本電氣公司、日本松下電器、日本索尼公司、西門子、飛利浦。我國自主知識產權嚴重不足，專利申請質量低下我國近幾年專利申請的數量雖然持續(xù)增長，但是，申請的專利大部分為技術含量較低的實用新型和外觀設計。雖然在數量上不少，真正代表發(fā)明創(chuàng)造水平的發(fā)明專利申請量始終沒有在中國專利申請中占主導地位，所以中國并不具有真正的技術優(yōu)勢。再一點就是很多專利成果僅僅停留在紙面上，有的則停留在樣品、展品階段，產業(yè)化率不高，沒有真正發(fā)揮無形資產的價值。知識產權宏觀政策和戰(zhàn)略研究不足科技、經濟管理與知識產權保護脫節(jié)，技術創(chuàng)新激勵機制不強，技術市場管理力度較低等，是制約我國知識產權制度有效實施的主要原因。（二）知識產權保護的觀念和意識薄弱中國的很多企業(yè)沒有意識到保護自身知識產權的重要性，很多企業(yè)有了成果，不是先申請專利，而是先開成果報告會，發(fā)表論文，公開成果。像2000年就被國家認定為馳名商標的牛仔褲生產廠家山東淄博的蘭雁牛仔從來沒有申請過一項專利。在注冊商標方面，我國很多企業(yè)缺乏對商標的國際保護意識，吃了很多苦頭。青島的海信集團商標在歐洲被搶注，不得不花大價錢買回；聯(lián)想集團的Legend商標因為在國外被搶注，為了走向國際市場，聯(lián)想集團不得不重新費時費力改變商標。（三）模仿名牌產品侵權事件屢見不鮮我國部分企業(yè)科研投入少，研發(fā)能力低，很多企業(yè)通過模仿甚至是仿制等維持生存，就面臨知識產權保護問題。還有的企業(yè)生產經營冒牌商標產品，引發(fā)的知識產權訴訟案件居高不下。（四）知識產權尤其是國有無形資產流失嚴重知識產權流失的原因主要以下幾種：由于會計制度規(guī)定，自創(chuàng)無形資產會計核算的費用化，使得賬面無法查詢到無形資產的全部投入，并且在管理方面未登記輔助帳冊造成無形資產管理的混亂和資產流失。由于企業(yè)管理上的缺陷和人員素質較低，一些掌握關鍵技術或商業(yè)秘密的人員在離職或者國有企業(yè)人員分流后，不僅帶走自身的知識和技能，而且將原來企業(yè)的技術或秘密私自使用或帶給新企業(yè)；有的企業(yè)采用盜竊、利誘、脅迫或其他不正當手段獲取其他企業(yè)的商業(yè)秘密；媒體在發(fā)表文章時，不恰當地無意識地泄露了企業(yè)的機密；企業(yè)的相關人員在發(fā)表論文、講話、咨詢、參加會議、參觀訪問、通訊聯(lián)絡或洽談業(yè)務時，有意無意地泄露了企業(yè)的商業(yè)秘密；有些企業(yè)對自己的創(chuàng)新成果未及時申請專利反而被其他企業(yè)捷足先登；還有的企業(yè)保護自身的非專利技術的手段、方法或者措施不到位，致使自己的非專利技術泄露。還有的企業(yè)，在兼并改制或者成立合資企業(yè)評估時，沒有將具有重大價值的專利權、商標或者技術訣竅列入評估的范圍，或者雖然列入但評估值沒有體現其創(chuàng)造的效益，導致知識產權流失。（五）知識產權管理弱化國外的大企業(yè)非常重視知識產權的管理，日本索尼公司知識產權管理人員有400人，美國杜邦公司擁有60多個知識產權方面的專業(yè)律師，他們對各個國家的法律、意識形態(tài)、經濟狀況甚至民族性格都進行深入的研究和分析。反觀中國企業(yè)的做法，和發(fā)達國家的差距還很大，很多企業(yè)沒有專門負責知識產權方面的機構（大多由企業(yè)副總兼管）和人員（管理人員身兼多職，專業(yè)知識和能力比較低），沒有制定專門的知識產權保護管理規(guī)定。還有的企業(yè)的知識產權工作無人過問，專利權年費因漏交而被視為放棄專利權，以及商標權忘記續(xù)展等，導致企業(yè)喪失自主知識產權，給企業(yè)造成難以挽回的損失。第二節(jié) 無形資產評估概述一、無形資產評估的概念無形資產評估就是由具備特定資格的機構和人員接受委托對無形資產在某一特定時間點的價值進行評定估算并得出結論的過程。把握這個概念需要理解以下幾點：無形資產評估必須和無形資產的具體屬性相聯(lián)系從不同的角度考慮，無形資產有不同的屬性，例如無形資產的物理屬性、功能屬性、經濟屬性等，這些屬性需要不同的方法、程序去把握和評價，而這里講的資產評估主要特指從無形資產的經濟屬性出發(fā)來確定無形資產的某種經濟屬性。當然，無形資產的經濟屬性也有很多，我們這里強調的是無形資產經濟屬性中的價值屬性。在實際評估時，無形資產的價值有多種表現形式，需要評估人員根據實際情況，運用專業(yè)判斷來確定。確定無形資產的價值量必須和特定時間點相聯(lián)系不同時點，無形資產的價值量不一樣，沒有時間點，評估人員就無法確定無形資產的價值量。評估人員不能泛泛來確定無形資產的價值量，如果價值量不和時間點相聯(lián)系，是沒有任何意義的。而且沒有一定時間點，“評估確定資產的價值量”也沒有使用價值，使用人無法使用這種價值量做出決策。一般地，評估時所選擇采用的評估對象價值量的時間點稱為“評估基準日”。二、無形資產評估的特點和有形資產的評估一樣，無形資產的評估具有也具有市場性、專業(yè)性、公正性、咨詢性和預測性的特點，但是，無形資產自身的特點決定了無形資產評估具有其獨特性。一般來說，無形資產的獨特性體現在以下幾點：無形資產評估具有單件性無形資產不能批量生產，每項無形資產都是不同的，都有自身的特殊性。無形資產研發(fā)和產生的單價性決定了其評估具有單件性，而且每一個評估對象都有其自身的特點。當然，有形資產的評估一般也是單件進行評估的，但是，對于有形資產來講，很多時候是批量生產和批量采購并使用的，對于同時購入的大批量設備或者原材料可以采用抽樣的方式根據有代表性的部分資產的價值推出總體的價值。而對于無形資產而言，就不存在這樣的情況，對無形資產的評估只能一項一項地進行，不能簡單籠統(tǒng)地進行類比。只有針對無形資產逐項單件進行評估才有可能正確估測無形資產的真實價值，提高評估的精確度。無形資產評估具有復雜性無形資產評估的復雜性體現在以下幾點：（1）無形資產的種類多，彼此之間可比性差，每評估一項無形資產都要認真地研究、比較各項無形資產的特點、參數、指標等。（2）對于絕大多數無形資產而言，都要采用收益折現的思路來進行評估，在這種思路下，預測未來