【正文】 3 非貨幣性資產(chǎn)交換與公允價(jià)值 .............................................................. 14 債務(wù)重組與公允價(jià)值 .............................................................................. 16 II 企業(yè)合并與公允價(jià)值 .............................................................................. 19 四、公允價(jià)值 在會計(jì)核算應(yīng)用中所面臨的問題 ..................................................... 21 (一 )新準(zhǔn)則自身的制約因素 .............................................................................. 21 (二 )外部環(huán)境的制約因素 .................................................................................. 21 (三 )企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)普遍不高 ...................................................................... 22 (四 )操作上的問題 .............................................................................................. 22 五、完善的相應(yīng)對策 ................................................................................................. 22 (一 )完善公允價(jià)值相關(guān)理論 .............................................................................. 22 (二 )改善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件 .................................................................. 22 (三 )提高會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì) .......................................................................... 22 (四 )完善相關(guān)的評估制度 .................................................................................. 23 六、 結(jié)束語 ................................................................................................................ 23 參考文獻(xiàn) ........................................................................................................................II Abstract . ........................................................................................................................ I Key words ...................................................................................................................... I 致謝 ................................................................................................................................. I 1 論公允價(jià)值在會計(jì)核算中的應(yīng)用與研究 經(jīng)管系 本 0801 班 指導(dǎo)老師潔 摘要： 當(dāng)今世界，隨著各國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及知識經(jīng)濟(jì)的到來，全球化的資本市場已經(jīng)形成，這對傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量屬性提 出了新的挑戰(zhàn)。 2021 年，我國財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，再次在會計(jì)核算中引入公允價(jià)值，自此，公允價(jià)值就成為會計(jì)界學(xué)者及我們會計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)、研究的熱點(diǎn)。 ② 于永生 (2021)通過歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的比較指出，盡管實(shí)證研究者對“公允價(jià)值計(jì)量的信息相關(guān)”的說法褒貶不一，但在理論界，認(rèn)為公允價(jià)值具有相關(guān)性優(yōu)勢的觀點(diǎn)始終是主流?！?2021 年FASB 正式發(fā)布了美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第 157 號 公允價(jià)值計(jì)量 ，其中將公允價(jià)值明確定義為“在計(jì)量日市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格”。所謂類似項(xiàng)目是那些與計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形成的項(xiàng)目。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第二章“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類”中， 將金融資產(chǎn)分為四類，其中一類只公允價(jià)值計(jì)量及其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；同時(shí)將金融負(fù)債分為兩類，其中一類是公允價(jià)值計(jì)量及其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。至 12 月 31 日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 元， 2021 年 1 月 3 日以 515 萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。長江公司對外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告 。被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債也應(yīng)按公允價(jià)值入賬。在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企 業(yè)將按照其在 被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值；如果被投資單位凈資產(chǎn)減少，則要相應(yīng)按比例調(diào)低投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失記入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長期股權(quán)投資減記至零為限。 13 顯然，投資性房地產(chǎn)由原來的成本法計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量，其升值空間極大，而對擁有投資性房地產(chǎn)較多的企業(yè)而言，其利潤和凈資產(chǎn)都可能有呈現(xiàn)巨幅增長的潛力。 ② 2021 年： ① 購入專利權(quán)賬面價(jià)值＝ 300300247。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7號 非貨幣性資產(chǎn)交換》第二章“確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換 入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12號 債務(wù)重組》第二章“債務(wù)人的會計(jì)處理”規(guī)定：①債務(wù)人以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。 ⑤甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的 20％并延期至 2021年 12月 31日償還，并從 2021 年 1月 1日起按年利率 4％計(jì)算利息。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)分別采用不同的會計(jì)處理方法。 2021 年 1 月初至 2021 年 12 月底， B公司按照購買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 6500 萬元， B 公司按照購買日公允價(jià) 值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 5000 萬元 ， 無其他所有者權(quán)益變動。 四、公允價(jià)值在會計(jì)核算應(yīng)用中所面臨的問題 (一 )新準(zhǔn)則自身的制約因素 新會計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并在 17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中得到了不同程度的應(yīng)用，大部分都是分布在其他具體準(zhǔn)則中，沒有一個(gè)單獨(dú)的、能夠全面詳細(xì)地說明公允價(jià)值計(jì)量和應(yīng)用的具體準(zhǔn)則。 五、完善的相應(yīng)對策 (一 )完善公允價(jià)值相關(guān)理論 在針對上述的不足，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)： 結(jié)合我國初級階段的基本國情，制定相對獨(dú)立、詳細(xì)的公允價(jià)值準(zhǔn)則； 針對具體操作過程中所曝露的問題，完善公允價(jià)值應(yīng)用指南，明確公允價(jià)值計(jì)量的細(xì)節(jié)問題； 為了提升會計(jì)信息披露的透明度，更加真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值，使投資者能夠做出準(zhǔn)確的決策，準(zhǔn)則還應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化公允價(jià)值的信息披露，并具體說明公允價(jià)值披露的依據(jù)、操作方法。因此 ,要大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)和資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu) ,鼓勵(lì)企業(yè)通過這些機(jī)構(gòu)對其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量 ,提高公允價(jià)值信息質(zhì)量。accounting 。s market economy system development and improvement,The historical cost measurement model have traditionally dominated the far cannot meet the users of financial statements information requirements,Therefore,China39。只有評估業(yè)務(wù)規(guī)范、評估質(zhì)量提高、評估人員素質(zhì)高 ,才能保證公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性和可靠性?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評估師隊(duì)伍，公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得相對復(fù)雜，需要高素質(zhì)的會計(jì)人才進(jìn)行會計(jì)處理才能完成。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄： 借：資本公積 9600 貸：盈余公積 3200 未分配利潤 6400 合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤 ； 合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ① 2021 年 1 月 1 日 ，甲公司以銀行存款 12300 萬元從本集團(tuán)外部購入 B 公司 80%股權(quán) (屬于非同一控制下企業(yè)合并 )并能夠控制 B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日， B 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為 14500 萬元，公允價(jià)值為 15000萬元。其合并方式包括控股合并、吸股合并和新設(shè)合并。 ④將上述債務(wù)中的 600 萬元轉(zhuǎn)為乙公司 200 萬股普通股，每股面值 1元， 每股市價(jià)均為 3 元。 ① 案例分析： 甲公司為上市公司，于 2021年 1月 1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為 2 000萬元，增值稅稅率 17％。 ① 假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且 A、 B 材料公允價(jià)值是可靠的，則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)： 甲公司： ① 借：原材料 —— B材料 203000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 34000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20210 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 34000 銀行 存款 3000 ② 借：主營業(yè)務(wù)成本 180000 貸：原材料 —— A材料 180000 乙公司： ① 借：原材料 —— A材料 205000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 34000 貸：銀行存款 5000 主營業(yè)務(wù)收入 202100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 34000 ② 借：主營業(yè)務(wù)成本 220210 貸：原材料 —— B材料 220210 假設(shè)雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)： 甲公司： 借：原材料 —— B材料 183000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 34000 貸：原材料 —— A材料 180000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 34000 銀行存款 3000 乙公司： 借：原材料 —— A材料 225000 ① 中華會計(jì)網(wǎng)校 .非貨幣性資產(chǎn)交換 —— 練習(xí)題 [DB/OL]. m. 16 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 34000 貸：原材料 —— B材料 220210 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 34000 銀行存款 5000 債務(wù)重組與公允價(jià)值 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。4 ＝ 萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)