【正文】 00 貸：銀行存款 5000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅 ) 34000 ② 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220210 貸：原材料 —— B材料 220210 假設(shè)雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)： 甲公司： 借：原材料 —— B材料 183000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 34000 貸：原材料 —— A材料 180000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅 ) 34000 銀行存款 3000 乙公司： 借：原材料 —— A材料 225000 ① 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 .非貨幣性資產(chǎn)交換 —— 練習(xí)題 [DB/OL]. m. 16 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 34000 貸：原材料 —— B材料 220210 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅 ) 34000 銀行存款 5000 債務(wù)重組與公允價(jià)值 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。③修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ① 案例分析： 甲公司為上市公司，于 2021年 1月 1日銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為 2 000萬(wàn)元，增值稅稅率 17％。 2021 年 12 月 31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下： ①乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù) 100 萬(wàn)元。 ④將上述債務(wù)中的 600 萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司 200 萬(wàn)股普通股，每股面值 1元， 每股市價(jià)均為 3 元。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于200 萬(wàn)元，則仍按年利率 4％計(jì)算利息。其合并方式包括控股合并、吸股合并和新設(shè)合并。 (2)非同一控制的企業(yè)合并 非同一控制的企業(yè)合并，是參與合并的一方購(gòu)買(mǎi)另一方或多方的交易，主要涉及到購(gòu)買(mǎi)方及購(gòu)買(mǎi)日的確定、企業(yè)合并成本的確定、合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量以及合并差額的處理等。 ① 2021 年 1 月 1 日 ，甲公司以銀行存款 12300 萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入 B 公司 80%股權(quán) (屬于非同一控制下企業(yè)合并 )并能夠控制 B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買(mǎi)日， B 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為 14500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 15000萬(wàn)元。 2021 年 1 月 1 日合并日， A 公司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表： A 公司 B 公司 B 公司所有者權(quán)益 B 公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 金額 股本 36000 股本 6000 6000 資本公積 10000 資本公積 2021 2021 盈余公積 8000 盈余公積 4000 4000 未分配利潤(rùn) 20210 未分配利潤(rùn) 9000 8000 合計(jì) 74000 合計(jì) 21000 20210 ① 編制 A 公司在合并日 2021 年 1月 1日的會(huì)計(jì)分錄 2021 年 1 月 1 日合并日， B公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值為：自 2021 年 1 月 1 日 B 公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 15000 萬(wàn)元持續(xù)計(jì)算至 2021 年12 月 31 日的賬面價(jià)值 20 000(15000＋ 5000)萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄： 借：資本公積 9600 貸：盈余公積 3200 未分配利潤(rùn) 6400 合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ； 合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (二 )外部環(huán)境的制約因素 公允價(jià)值本質(zhì)上市一種市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值這種市場(chǎng)交易價(jià)格的取得還依賴(lài) 22 于交易雙方必須熟悉市場(chǎng)情況、掌握足夠的市場(chǎng)信息，交易雙方必須平等自愿進(jìn)行交易等條件?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專(zhuān)業(yè)技術(shù)高超、誠(chéng)信的評(píng)估師隊(duì)伍，公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得相對(duì)復(fù)雜，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。 (三 )提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì) 23 公允價(jià)值的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)人員不僅要有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德，還要有較強(qiáng)的綜合能力、高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力。只有評(píng)估業(yè)務(wù)規(guī)范、評(píng)估質(zhì)量提高、評(píng)估人員素質(zhì)高 ,才能保證公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性和可靠性。但不可排除的是，公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中人存在著一些缺陷，這是新事物發(fā)展必不可少的。s market economy system development and improvement,The historical cost measurement model have traditionally dominated the far cannot meet the users of financial statements information requirements,Therefore,China39。Nonfinancial tools I 致謝 四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，畢業(yè)論文是我們畢業(yè)生在離校前必須完成的最后一項(xiàng)任務(wù)。accounting 。因此，我們要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)和了解，熟練掌握公允價(jià)值計(jì)量模式在具體會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用。因此 ,要大力發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu) ,鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)這些機(jī)構(gòu)對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量 ,提高公允價(jià)值信息質(zhì)量。 (四 )完善相關(guān)的評(píng)估制度 從公 允價(jià)值在國(guó)際上應(yīng)用來(lái)看 ,公允價(jià)值的廣泛采用是不可回避的。 五、完善的相應(yīng)對(duì)策 (一 )完善公允價(jià)值相關(guān)理論 在針對(duì)上述的不足，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)： 結(jié)合我國(guó)初級(jí)階段的基本國(guó)情，制定相對(duì)獨(dú)立、詳細(xì)的公允價(jià)值準(zhǔn)則； 針對(duì)具體操作過(guò)程中所曝露的問(wèn)題，完善公允價(jià)值應(yīng)用指南，明確公允價(jià)值計(jì)量的細(xì)節(jié)問(wèn)題； 為了提升會(huì)計(jì)信息披露的透明度，更加真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值，使投資者能夠做出準(zhǔn)確的決策，準(zhǔn)則還應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化公允價(jià)值的信息披露，并具體說(shuō)明公允價(jià)值披露的依據(jù)、操作方法。比如，①要素市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)不夠活躍，資源還未能實(shí)現(xiàn)充分自由流動(dòng)，市場(chǎng)價(jià)格不能真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值；②法律規(guī)范不明確、管制力度低等 (三 )企業(yè)會(huì) 計(jì)人員素質(zhì)普遍不高 目前，公允價(jià)值在我國(guó)尚未得到很好的應(yīng)用，這與我們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)程度不夠是分不開(kāi)，尤其是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對(duì)市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的敏感性和判斷性，不利于公允價(jià)值的應(yīng)用和推廣。 四、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中所面臨的問(wèn)題 (一 )新準(zhǔn)則自身的制約因素 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并在 17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中得到了不同程度的應(yīng)用，大部分都是分布在其他具體準(zhǔn)則中，沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的、能夠全面詳細(xì)地說(shuō)明公允價(jià)值計(jì)量和應(yīng)用的具體準(zhǔn)則。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000 貸：股本 6000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 10000 ① 企業(yè)合并 [DB/OL]. 21 ② 編制合并日在合并工作底稿中的 抵銷(xiāo) 分錄和調(diào)整分錄 借：股本 6000 資本公積 2021 盈余公積 4000 未分配利潤(rùn) 8000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000 少數(shù)股東權(quán)益 4000 同時(shí)， A 公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前 B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方 的部分 (8000＋ 4000＝ 12021 萬(wàn)元 )應(yīng)自資本公積 (股本溢價(jià) )轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。 2021 年 1 月初至 2021 年 12 月底， B公司按照購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 6500 萬(wàn)元， B 公司按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià) 值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 5000 萬(wàn)元 ， 無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。第十三條規(guī)定：購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)合并成本進(jìn)行分配：①購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；②購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)對(duì)取得的購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍然小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入擔(dān)負(fù)起損益。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。乙公司于每年末支付利息。 ⑤甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的 20％并延期至 2021年 12月 31日償還，并從 2021 年 1月 1日起按年利率 4％計(jì)算利息。 ③乙公司以 A、 B兩種產(chǎn)品按公允價(jià)值抵償部分債務(wù)， A、 B產(chǎn)品賬面成本分別為 150 萬(wàn)元和 80 萬(wàn)元，公允價(jià)值 (計(jì)稅價(jià)格 )分別為 200 萬(wàn)元和 100 萬(wàn)元，增值稅稅率為 17％。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。②采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值卻認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份之間的公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) 債務(wù)重組》第二章“債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定：①債務(wù)人以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司以賬面價(jià)值為 180000 元、公允價(jià)值為202100 元的 A 材料，換入乙公司賬面價(jià)值為 220210 元， 公允價(jià)值為 202100 元的 B 材料，甲公司支付運(yùn)費(fèi) 3000 元，乙公司支付運(yùn)費(fèi) 5000 元。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換》第二章“確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換 入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。6 ＝ 萬(wàn)元。 ② 2021 年： ① 購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值＝ 300300247。如果 可回收金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則還規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。 13 顯然，投資性房地產(chǎn)由原來(lái)的成本法計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量，其升值空間極大，而對(duì)擁有投資性房地產(chǎn)較多的企業(yè)而言，其利潤(rùn)和凈資產(chǎn)都可能有呈現(xiàn)巨幅增長(zhǎng)的潛力。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) 投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：滿(mǎn)足確認(rèn)條件的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；后續(xù)計(jì)量時(shí)，若有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，否則采用成本模式。在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企 業(yè)將按照其在 被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值；如果被投資單位凈資產(chǎn)減少，則要相應(yīng)按比例調(diào)低投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失記入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。 (2)后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)區(qū)分投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度，并判斷其是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算 。被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債也應(yīng)按公允價(jià)值入賬。 (二 )主要非金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資與公允價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；②投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；③投資企業(yè)仍對(duì)被投資單位且具有重大影響的權(quán)益性投資；④投資企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告 。 初 始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，取得所支付價(jià)款中所包含的已到付息期，