【文章內(nèi)容簡介】 年初資產(chǎn)總額的 %,應(yīng)該說數(shù)額很大。而這些項目在 2021年度 2021年度 投資性房地產(chǎn) 351,266, 336,546, 遞延所得稅負(fù)債 70,253, 67,309, 盈余公積 24,454, 23,225, 未分配利潤 237,420, 226,358, 少數(shù)股東權(quán)益 19,138, 19,653, 8 2021年資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式計量時 ,賬面加之僅僅為 ,也就是說 ,通過變更計量模式 ,中航地產(chǎn)直接調(diào)整 08 年賬面凈資產(chǎn)的數(shù)額為 萬 ,投資性房地產(chǎn)賬面加之增加幅度為 143%。通過這一調(diào)整 ,2021 年每股凈資產(chǎn)直接由原來的 上升到了 ,上升幅度為 173%,應(yīng)該說變化相當(dāng)之大了。另外 ,2021 年年報顯示 ,變更會計政策前企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為 %,而變更后資產(chǎn)負(fù)債率則變?yōu)?%,大大降低了其資產(chǎn)負(fù)債率 ,有利于其接下來的融資配股。 (2) 對企業(yè)利潤 的影響 中航地產(chǎn)在 08 年資產(chǎn)負(fù)債表日 ,持有的投資性房地產(chǎn)賬面凈值為 萬，而在 2021 年年 初公允價值則為 萬，公允價值變動額 萬，這均追溯調(diào)整 2021 年的留存收益 ,扣除遞延所得稅負(fù)債的影響 萬，最終政策變更對 2021 年凈利潤的累計影響為 萬。另外 ,由于會計政策的變更追溯調(diào)整回投資性房地產(chǎn)于 2021年計提的折舊導(dǎo)致的 (公司對投資性房地產(chǎn)扣除 10%的凈殘值后按 50 年進(jìn)行平均攤銷 )，攤銷折舊的減少又會導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費用的增加 萬，因而由于折舊的減少會增加 2021 年的利潤總額為 萬，這些都大幅增加了 2021 年的留存收 益。 2021 年年末，投資性房地產(chǎn)的公允價值損益為 萬，再加上減少的折舊 萬，當(dāng)期由于投資性房地產(chǎn)公允價值變動增加當(dāng)期利潤 萬，而企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤為 萬，占了當(dāng)期利潤總額的 %，受此影響，當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率也由 2021 年的 %上升到了 %，而每股收益更是由08 年的 上升到了 ?？梢姡兏鼤嬚邔?09 年利潤及凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)影響重大。 (3)對企業(yè)所有者權(quán)益的影響 中航地產(chǎn)通過變更投資性房地產(chǎn)計量模式，采用公允價值對投資性 房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，由于變更會計政策日，投資性房地產(chǎn)公允價值超過賬面凈值數(shù)額為 萬，扣除遞延所得稅負(fù)債的影響 萬以及少數(shù)股東權(quán)益 萬后當(dāng)期所有者權(quán)益增加了近 億，而根據(jù)中航地產(chǎn) 2021 年年報顯示，其公司權(quán)益總額 17 億，由于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更所有者權(quán)益增加了%，增加的幅度是巨大的。 通過對中航地產(chǎn) 2021 以及 2021 年年報分析，可以看出 ,在公允價值模式下 ,無論是企業(yè)的凈資產(chǎn)、利潤以及所有者權(quán)益，還是相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，如每股凈資產(chǎn)、每股收益、凈資產(chǎn)收益 率以及資產(chǎn)負(fù)債率等，均要高于成本模式下企業(yè)與只想對應(yīng)的指標(biāo)。因而，公允價值計量確實在表面上對企業(yè)的財務(wù)帶來了積極的影響。 9 使用公允價值的成本較高 在我國新準(zhǔn)則體系中，體現(xiàn)出“公允價值級次”的理念，公允價值分為三個級次，當(dāng)前活躍市場報價為一級，近期活躍市場報價為二級，采用估價技術(shù)為三級。公允價值的獲取，最接近實際的是活躍的公開市場報價，由于我國房地產(chǎn)市場發(fā)展的很不成熟，公開市場的報價取得比較困難，目前最貼合實際的辦法就是聘請獨立的評估機(jī)構(gòu)的測量師對投資性房地產(chǎn) 的價值進(jìn)行評估，這樣做就增加了這項企業(yè)評估的成本，對企業(yè)損益會造成一定的影響。 出于對稅收成本的考慮 相關(guān)條例明確規(guī)定：計稅時投資性房地產(chǎn)持有期間的“公允價值變動損益”不予以考慮，在實際結(jié)算或處置資產(chǎn)時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入結(jié)算或處置期間的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)如果采用成本計量模式，新會計準(zhǔn)則和稅法的處理基本一致，根據(jù)會計核算的利潤直接計算所得稅，比較簡便易行。采用公允價值模式，因為要考慮會計和稅法處理的差異，企業(yè)不能直接根據(jù)利潤進(jìn)行核算，而只能通過納稅調(diào)整額來計算應(yīng)納稅所得額，這樣 核算的難度及工作量勢必是增加。此外，公允價值計量模式下，計算所得稅時，不確認(rèn)公允價值變化所產(chǎn)生的所得，也不能按計提折舊或攤銷處理，沒有抵稅的效果。而企業(yè)在成本模式下，計提折舊或攤銷處理具有抵稅效果，這樣，公允價值模式并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，企業(yè)必將會權(quán)衡公允價值模式給企業(yè)帶來收益和折舊攤銷抵稅之間的利益關(guān)系。 公允價值應(yīng)用的客觀環(huán)境尚需完善 目前我國市場化程度不高，交易環(huán)境很不完善。我國新的會計準(zhǔn)則對公允價值計量模式在投資性房地產(chǎn)的運用設(shè)定了嚴(yán)格的限制性條件，禁止公司采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的 公允價值。另外，根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求，同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。要找到地段、樓層、朝向都不相同的房地產(chǎn)活躍市場，也是很困難的。 利潤波動幅度加大 在成本模式下，如果存在資產(chǎn)減值跡象應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，同時減值準(zhǔn)備計提后不得轉(zhuǎn)回。這項規(guī)定明確了企業(yè)不得調(diào)整利潤，但是采用公允價值模式計量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面之間的差異計入當(dāng)期損益。會計利潤可隨公允價值的波動而上下變動。而目前我國的投資性房地產(chǎn)市場飛速發(fā)展，伴隨房價增長政府出臺政策抑制房價，各大城市的房價增長都可能會有所放緩甚至下跌，因 10 此投資性房地產(chǎn)公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度，容易誤導(dǎo)投資者，甚至間接影響企業(yè)的市場形象及其股票價格。 政府方面的對策 建立公平的投資性房地產(chǎn)交易市場，加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展 活躍的市場是公允價值運用的基本前提 ,然而我國目前有相當(dāng)部分的房地產(chǎn)缺乏完善的市場 ,價格及相關(guān)資訊不健全。為了增強(qiáng)公允價值的公正性和客觀性 ,國家應(yīng)采取有效的措施 ,積極培育活躍的房地產(chǎn)二級交換市場 ,建立完善的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。具體來說 ,需要考慮創(chuàng)造一個良好的交易環(huán)境 ,建立網(wǎng)絡(luò)性的二級房地產(chǎn)交易中心 ,集信息、交易、服務(wù)、管理為一體 ,交易中心包括與房地產(chǎn)交易有關(guān)的房地產(chǎn)登記、中介、公證、稅收、金融等機(jī)構(gòu)。在交易中心內(nèi) ,大力推廣網(wǎng)絡(luò)技術(shù) ,建立完善的房地產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng) ,以形成良好的市場信息歸集、發(fā)布體系 ,定期向社會發(fā)布詳 盡的房地產(chǎn)信息 ,形成一個真正統(tǒng)一的、可持續(xù)發(fā)展的房地產(chǎn)市場。 加強(qiáng)對采用公允價值計量模式企業(yè)的監(jiān)管 公允價值的使用是一把雙刃劍，在促進(jìn)會計信息公允性和相關(guān)性的同時，也為一些投機(jī)者提供了利用公允價值操縱利潤的可能。應(yīng)建立獨立的會計監(jiān)督管理體系，對企業(yè)操縱利潤的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與控制，明確舞弊主體的法律責(zé)任和完善懲罰機(jī)制。國家審計部門、財政部門、國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)和證監(jiān)會，應(yīng)擴(kuò)大打擊力度和監(jiān)督的范圍，不定期的對投資性房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行檢查和審計。 制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵公司采用公允價值模式計量 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)推出更多的實惠的政策，來更好地促進(jìn)公允價值計量模式在實務(wù)中推廣和應(yīng)用，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，打消企業(yè)的成本顧慮，避免企業(yè)為了避稅而繼續(xù)使用歷史成本模式計量。 企業(yè)自身方面的對策 轉(zhuǎn)變收益觀念，引人全面收益理論 全面收益既包括己確認(rèn)并已實現(xiàn)的損益，也包括已確認(rèn)但未實現(xiàn)的損益。證監(jiān)會在制訂相關(guān)考核指標(biāo)時，應(yīng)分別將未實現(xiàn)的損益與己實現(xiàn)的損益進(jìn)行考核，并對投資性房地產(chǎn)在持有期間確認(rèn)的損益與其實際產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)行對比披露，提醒投資者警惕投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的無現(xiàn)金流支撐的損益，讓投資者能更加深 人地了解公司的經(jīng)營運轉(zhuǎn)的狀況，以避免因高估或低估企業(yè)的價值而做出錯誤決策，同時也減少了企業(yè)操縱利潤的動機(jī)。 增加公允價值的信息披露 11 除了準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容外，如果上市公司采用估值模型和估值技術(shù)確定公允價值的，還應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)的估值假設(shè)、關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)的選取原則以及估值結(jié)果對相關(guān)假設(shè)和技術(shù)參數(shù)的敏感性等信息，以幫助財務(wù)報表使用者更好的理解相關(guān)信息對收益影響。通過充分披露投資性房地產(chǎn)公允價值的相關(guān)信息，以達(dá)到正確引導(dǎo)上市公司相關(guān)利益關(guān)系人的投資決策，增加會計信息的可比性和透明度的目的。 加強(qiáng) 會計職業(yè)判斷，提高財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì) 采用公允價值計量需要有完善公平的房地產(chǎn)交易市場和客觀公正的評估機(jī)構(gòu)，涉及多個經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，評估難度很大。從我國相關(guān)從業(yè)人員的現(xiàn)狀看，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不容樂觀，專業(yè)的評估師隊伍也不夠強(qiáng)大，應(yīng)盡快加強(qiáng)對財務(wù)人員和評估人家的培訓(xùn)，提高財務(wù)會計人員的職業(yè)素質(zhì)，使他們能切實加強(qiáng)會計職業(yè)判斷，對公允價值做出客觀公正的評估。 12 參考文獻(xiàn) [1]樊麗麗 .投資性房地產(chǎn)公允價值計量對財務(wù)狀況及股價影響的研究 [J].會計 之友， 2021（ 7） . 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International Accounting Standards Board: London， . 13 致 謝 逝者如斯夫，四年大學(xué)生活轉(zhuǎn)瞬即逝，回首過往，有喜有樂。 感謝我的母校，河南財經(jīng)政法大學(xué)給了我在這里四年的學(xué)習(xí)機(jī)會，感謝會計學(xué)院諸位老師的悉心培養(yǎng)和諄諄教導(dǎo)，感謝會計十三班各位 同學(xué)在平時學(xué)習(xí)生活中給我提供的幫助。同時還要感謝我的家人，在我的大學(xué)學(xué)習(xí)期間給予我的支持和理解。正是大家對我的關(guān)懷使我順利完成學(xué)業(yè)，度過了充實快樂的大學(xué)生活。 尤其要感謝的是我的論文指導(dǎo)老師陳莉老師，在我準(zhǔn)備論文期間，陳老師給了我很大的幫助。陳老師治學(xué)態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，抽出時間與同學(xué)們交流論文選題、進(jìn)度以及我們在準(zhǔn)備論文過程中所遇到的問題。感謝陳老師給予我的鼓勵和關(guān)心。 因本人學(xué)識有限，若有不足，望指正。 劉嬋娟 河南財經(jīng)政法大學(xué) 14 15 16 17 您好，為你提供優(yōu)秀的畢業(yè)論文參考資料，請您刪除以下內(nèi)容， O(∩ _∩ )O 謝謝?。。?A large group of tea merchants on camels and horses from Northwest China39。s Shaanxi province pass through a stop on the ancient Silk Road, Gansu39。s Zhangye city during their journey to Kazakhstan, May 5, 2021. The caravan, consisting of more than 100 camels, three horsedrawn carriages and four support vehicles, started the trip from Jingyang county in Shaanxi on Sept 19, 2021. It will pass through Gansu province and Xinjiang Uygur autonomous region, and finally arrive in Almaty, formerly known as AlmaAta, the largest city in Kazakhstan, and Dungan in Zhambyl province. The trip will cov