【文章內容簡介】 致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。 銀行會計風險與銀行風險的關系銀行會計風險和銀行風險密不可分。所有的銀行經(jīng)營活動都要通過會計核算來加以量、分類和報告，銀行會計核算是對銀行業(yè)務經(jīng)營活動進行反映、核算的 過程，是銀行會計工作管理的基礎，更是防范銀行經(jīng)營風險的前沿陣地。銀行會計提供的會計 信息是否全面、及時、準確，直接關系到銀行決策者們進行經(jīng)營決策的時效性、科學性。銀行風險可以通過銀行會計風險的 預防控制來進行有效化解 。作為以貨幣為經(jīng)營對象的特殊企業(yè)銀行來說，面對發(fā)雜的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，形成風險是不可避免的。但不要被風險所嚇倒，發(fā)現(xiàn)了風險，及時通過會計檢查和會計分析等方法，查找產(chǎn)生風險的原因，并根據(jù)有關金融政策、法律法規(guī)的規(guī)定以及會計章程和各種規(guī)章制度來加強銀行會計管理，糾正其違法、違紀、違規(guī)行為，及時整改，以化解風險。 銀行會計風險管理銀行的會計風險管理是為了提高銀行的會計信息質量，保護銀行資產(chǎn)的安全、完整 ，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫切執(zhí)行。銀行根據(jù)會計法規(guī)的有關規(guī)定和內部控制制度的基本原則。采取一定的方法、措施和程序，對銀行會計工作的管理體制、會計業(yè)務的組織 實施、會計崗位和人員的管理、會計基礎工作綜合管理和會計核算程序等全部會計業(yè)務可能存在的風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督與糾正，從而從銀行會計方面控制和杜絕發(fā)生銀行經(jīng)營風險的管理活動。銀行會計風險管理的總目標就是避免資金風險、減少資金損失，以保障銀行收益穩(wěn)定增長，促進銀行持續(xù)經(jīng)營、穩(wěn)步發(fā)展，并以此樹立良好的社會公眾形象。這樣就要求銀行在會計風險管理的過程中 ，合理有效地利用管理資源，盡可能避免不必要的5 / 26管理支出和事故損失，努力以最少的風險管理代價，獲得最大的風險管理效果。 會計風險的主要表現(xiàn)形式為了便于全面認識和細致地了解銀行會計風險，可將銀行會計風險的具體變現(xiàn)進行分類。 會計業(yè)務方面風險會計核算風險《商業(yè)銀行法》規(guī)定：會計核算應真實記錄并全面反映其業(yè)務活動和財務狀況。真實、完整、準確、及時、規(guī)范地會計核算，是金融行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。具體包括以下幾種行為：① 會計核算中，會計人員由于責任心不強等原因，經(jīng)常記賬串戶；② 一些網(wǎng)點開展上門收款業(yè)務不符合規(guī)定。如單人上門收款、未用規(guī)定的運鈔車上門上款、未簽訂協(xié)議上門收款、攜帶蓋好現(xiàn)金收訖章的空白現(xiàn)金繳款單上門收款等；③柜面收付現(xiàn)金時混筆操作、手續(xù)不清，常常釀成貪污等嚴重后果。會計結算風險結算業(yè)務是銀行一項重要的中介業(yè)務，它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉移。其風險主要有：①詐騙風險，即由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務的優(yōu)勢，把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具，輔之以高科技手段，有預謀、有組織地進行巨額的票據(jù)詐騙；②透支風險，是指客戶以信用卡為作案工具，進行惡意透支；③匯票貼現(xiàn)風險。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額；④承兌風險，即匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。匯票審核風險由于銀行匯票和商業(yè)匯票都是由客戶自帶的在商品交易中流通的票據(jù)，這就為一些不法分子偽造、變造匯票提供了機會。匯票犯罪已成為當前金融犯罪的新動向，其手段越來越高明。不法分子采用偽造與真實票據(jù)各要素相同的票據(jù)，經(jīng)背書轉讓后向銀行辦理貼現(xiàn)；或者變造票據(jù)的某些要素，變小面額票據(jù)為大面額票據(jù)。匯票審核人員稍有疏忽，或不及時查詢即貼現(xiàn)或解付，都會讓其得逞。 會計管理方面風險內控風險會計工作是保證商業(yè)銀行健康運行的基礎件工作，風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。若會計行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風險的信息需求，而且將帶來風破損失加大的可能性。如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險。會計內控制度執(zhí)行不嚴，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制，必然造成結算資金、內部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險。會計行為違規(guī)是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床。會計人員管理風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分銀行會計人員素質不高，在工作中表現(xiàn)出服務態(tài)度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會計差錯；二是還有個別銀行會計工作人員品質惡劣，他們內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟案件；三是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制。目前有些金融機構會計崗位的設置面臨兩難局面，因業(yè)務量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設置無法達到科學合理，混崗、兼崗、業(yè)務處理“一手清”的現(xiàn)象時有發(fā)生。 其他會計風險財務成本風險在銀行業(yè)競爭激烈的情況下，銀行基層行所將吸收存款的指標直接分配到每一名職工，并且將其與工資、獎金掛鉤，導致不少職工為了完成吸儲任務，只講存款數(shù)量，不求存款質量，在相對提高了存款平均水平的同時，增加了財務風險中的成本風險。此外，銀行盲目擴大營業(yè)面積，擴大了固定費用開支，減少了銀行的利潤，降低了存款的本息支付能力，增大了固定資產(chǎn)的風險。有的銀行為了完成上級行下達的計劃或為了本系統(tǒng)(單位 )的利益，違反財務制度規(guī)定，人為虛增虛減利潤；擴大開支范圍，提高開支標準，任意開非法票據(jù)，虛列支出，造成經(jīng)營利潤減少，成本增大，增加了財務核算的風險。出納業(yè)務風險現(xiàn)今收付必然伴隨著風險性。再者目前銀行未按賬戶管理的有關規(guī)定開立和使用賬戶，不按規(guī)定與開戶單位定期辦理對賬的做法，極易為不法分子任意開立銀行賬戶參與支付結算活動，利用違規(guī)賬戶作案提供機會。同時，對于長期未發(fā)生結算往來的“睡眠戶”及存款余額小的散戶不進行檢查和清理，也極易為不法分子利用這些賬戶盜取銀行資金提供便利?？萍季W(wǎng)絡風險隨著金融業(yè)務的發(fā)展，銀行計算機運用水平日益提高，科技網(wǎng)絡風險也就相對增加，主要是指① 操作失誤引發(fā)網(wǎng)絡的連鎖反應給銀行帶來直接或間接的損失，如網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的丟失、錯誤的收付與借貸、客戶授托收支與交易的延誤等；②蓄意的從網(wǎng)絡觸點（計算機）入手對網(wǎng)絡資產(chǎn)和資金的侵害給銀行造成直接或間接的損失。③由于程序不完善、不穩(wěn)定給銀行帶來的風險。如一些銀行對數(shù)據(jù)進行集中管理后，由于上級行規(guī)定了日終軋賬時間，少數(shù)網(wǎng)點由于業(yè)務量較大或因某項業(yè)務處理不及時，一旦出現(xiàn)賬務不平時，常常通過掛賬處理制造假平衡。7 / 26除此之外，包括賬實核對風險、崗位、口令管理風險、印、押(壓)證的管理風險、單位預留印鑒的管理風險、往來類風險等也在銀行會計風險的構成中占有一席之地。 會計風險的主要特點 銀行會計風險的隱蔽性會計風險時刻存在于日常的銀行業(yè)務核算工作中，風險防范意識淡薄，防范措施不到位，風險就會在意想不到時爆發(fā)。尤其是隨著科技進步帶來的計算機在金融領域的廣泛應用，使得銀行在處理業(yè)務時相對于手工核算更缺乏直觀性。并且伴隨著銀行業(yè)務處理的電子化發(fā)展，不同部門、不同崗位和不同銀行之間在信息互動和互享的同時，利用電子技術手段進行內部作案或外勾結作案的可能性也相應增大了，而且隱蔽性也越來越強。 銀行會計風險的突發(fā)性相對于銀行信貸等風險來說，會計風險發(fā)案快、時間短。如前臺柜面人員無意間按錯了計算機的鍵、無意銷毀了文件等操作失誤就可能引發(fā)風險案件。再者，由于目前銀行電子網(wǎng)絡的日趨社會化，銀行業(yè)務也更加無紙化、開放化和虛擬化，使得會計結算風險從案發(fā)到結束，往往只需要幾分鐘的時間，而且案發(fā)后其資金流動十分迅速，能夠在很短時間內將資金分散到全國各地，甚至境外，給銀行控制風險，避免和降低風險損失造成很大的難度。 銀行會計風險的延緩性會計風險一般發(fā)生在會計賬務上。由于銀行每天要處理成千上萬筆會計業(yè)務，且涉及賬戶多、累計金額大，因而一般發(fā)生會計風險在當時很難被發(fā)現(xiàn)。如銀行內部會計作案人員往往利用會計風險的延緩性，采取“拆東墻補西墻”等手法，挪用銀行或客戶資金。從近年來各國有商業(yè)銀行通報查處的會計案件看，會計部位的案件從作案到被發(fā)現(xiàn)，有的時間長達數(shù)月甚至數(shù)年，由此可見會計風險具有一定的延緩性。 本章小結由于會計風險的隱蔽性和延緩性，使得風險形成后即被發(fā)現(xiàn)的可能性減少，犯罪分子往往重復作案，涉案金額越來越大，銀行的損失也就越大。由于商業(yè)銀行經(jīng)營活動的運作過程與銀行會計十分密切，每一筆業(yè)務都需要銀行會計的核算與操作，使得會計風險必然成為商業(yè)銀行風險防范與控制的重點。第三章 我國商業(yè)銀行缺乏會計風險防范的原因分析導致銀行會計風險的原因是多種多樣的，可以從內外部兩方面進行分析。 社會環(huán)境的影響外部風險主要是指社會因素造成的風險，一般具有難以預測性，主要有以下幾種： 競爭日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境在我國市場經(jīng)濟環(huán)境的市場化進程中，市場經(jīng)濟常見的缺陷逐漸暴露出來，如：不公平的競爭、市場缺乏約束機制等。目前，我國尚未形成社會平均利潤率，金融機構的賬面投資回報率吸引了大量的社會資金涌入。在缺乏健全的市場準入標準的情況下，再加上地方政府的本位主義，各地金融機構劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加，從而使銀行的風險日趨增大。 尚不完善的金融管理模式如果有較完善的金融管理模式，即使在激烈的市場競爭環(huán)境下，仍可以將銀行風險控制在較低的水平。但是我國現(xiàn)階段，國家對金融機構監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。其次，金融改革后，對金融會計在金融機構中的作用認識不夠，有關法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮。再者金融管理模式仍不夠完善，在宏觀監(jiān)管方面還需要強化各家銀行按照市場規(guī)則進行公平的競爭。 不法分子日益猖撅的犯罪活動復雜的社會治安形勢和日益深化的銀行改革使銀行業(yè)已成為犯罪的重要目標。一方面，社會上的一些不法分子挺而走險，把銀行看作是作案的主要目標，千方百計地鉆銀行內部管理的漏洞，有備而來地采取非法手段進行詐騙。另一方面，銀行正處于變革轉型時期，經(jīng)營管理模式、薪酬分配制度和激勵機制發(fā)生了較大變化，和少數(shù)員工的心理預期產(chǎn)生了一定的反差，加之社會不良風氣的影響，致使少數(shù)員工的價值觀念和行為方式偏離正確的軌道，而一些不法分子則通過種種方式拉攏銀行員工，內外勾結，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風險防范的難度。 銀行內部因素的影響從銀行內部看，前幾年重發(fā)展輕管理，或者先發(fā)展后規(guī)范，缺乏風險意識，規(guī)章制度滯后，制約機制不健全，管理手段落后，管理不到位，違規(guī)操作現(xiàn)象普遍，銀行9 / 26內部員工自身素質不高等，是引發(fā)銀行會計風險、導致案件發(fā)生的根本原因。 會計管理方面會計管理制度不完善。一是會計體制改革不到位，1993 年會計體制改革以來，迄今為止，能夠適應商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營管理型會計體制尚未得以確立。作為集團化經(jīng)營的商業(yè)銀行，現(xiàn)時期最突出的問題就是在會計管理體制嚴重分散、基層行處核算秩序混亂。二是機構龐大、管理半徑過寬。眾多的機構使管轄行無力實施有效的檢查指導，無法及時發(fā)現(xiàn)、糾正業(yè)務操作中存在的問題；各項制度措施從管理機構傳達到營業(yè)機構，需經(jīng)過四、五個層次，導致有些規(guī)章制度未能及時、準確地傳達、落實。會計管理不到位。會計部門本身是銀行的要害部門和風險部門。近年來，雖然銀行各級管理人員高度重視會計內控體系和制度的建設，正在逐步健全和完善會計內控制度，但是，依然存在不少問題，如由于會計管理乏力，致使現(xiàn)行的會計制度不能層層落實到位；會計內控制度實現(xiàn)方式比較落后，科技含量及自動化程度低；存在重服務客戶輕內部管理，在貫徹執(zhí)行制度上存在不少問題；各行大量新增網(wǎng)點工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄等。檢查監(jiān)督乏力。在實際工作中，會計工作的稽核缺乏實效性，稽核制度有名無實，流于形式。這主要表現(xiàn)為：一是由于時間和人員的原因，會計檢查缺乏廣度和深度，效果有限；二是進行檢查的管理部門自成體系，各行其責，重復檢查多；三是對檢查出來的問題處罰力度不夠，未能引起足