【文章內(nèi)容簡介】 致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。 銀行會計風(fēng)險與銀行風(fēng)險的關(guān)系銀行會計風(fēng)險和銀行風(fēng)險密不可分。所有的銀行經(jīng)營活動都要通過會計核算來加以量、分類和報告，銀行會計核算是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行反映、核算的 過程，是銀行會計工作管理的基礎(chǔ)，更是防范銀行經(jīng)營風(fēng)險的前沿陣地。銀行會計提供的會計 信息是否全面、及時、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到銀行決策者們進(jìn)行經(jīng)營決策的時效性、科學(xué)性。銀行風(fēng)險可以通過銀行會計風(fēng)險的 預(yù)防控制來進(jìn)行有效化解 。作為以貨幣為經(jīng)營對象的特殊企業(yè)銀行來說，面對發(fā)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境，形成風(fēng)險是不可避免的。但不要被風(fēng)險所嚇倒，發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險，及時通過會計檢查和會計分析等方法，查找產(chǎn)生風(fēng)險的原因，并根據(jù)有關(guān)金融政策、法律法規(guī)的規(guī)定以及會計章程和各種規(guī)章制度來加強(qiáng)銀行會計管理，糾正其違法、違紀(jì)、違規(guī)行為，及時整改，以化解風(fēng)險。 銀行會計風(fēng)險管理銀行的會計風(fēng)險管理是為了提高銀行的會計信息質(zhì)量，保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全、完整 ，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫切執(zhí)行。銀行根據(jù)會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部控制制度的基本原則。采取一定的方法、措施和程序，對銀行會計工作的管理體制、會計業(yè)務(wù)的組織 實(shí)施、會計崗位和人員的管理、會計基礎(chǔ)工作綜合管理和會計核算程序等全部會計業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督與糾正，從而從銀行會計方面控制和杜絕發(fā)生銀行經(jīng)營風(fēng)險的管理活動。銀行會計風(fēng)險管理的總目標(biāo)就是避免資金風(fēng)險、減少資金損失，以保障銀行收益穩(wěn)定增長，促進(jìn)銀行持續(xù)經(jīng)營、穩(wěn)步發(fā)展，并以此樹立良好的社會公眾形象。這樣就要求銀行在會計風(fēng)險管理的過程中 ，合理有效地利用管理資源，盡可能避免不必要的5 / 26管理支出和事故損失，努力以最少的風(fēng)險管理代價，獲得最大的風(fēng)險管理效果。 會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式為了便于全面認(rèn)識和細(xì)致地了解銀行會計風(fēng)險，可將銀行會計風(fēng)險的具體變現(xiàn)進(jìn)行分類。 會計業(yè)務(wù)方面風(fēng)險會計核算風(fēng)險《商業(yè)銀行法》規(guī)定：會計核算應(yīng)真實(shí)記錄并全面反映其業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況。真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時、規(guī)范地會計核算，是金融行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。具體包括以下幾種行為：① 會計核算中，會計人員由于責(zé)任心不強(qiáng)等原因，經(jīng)常記賬串戶；② 一些網(wǎng)點(diǎn)開展上門收款業(yè)務(wù)不符合規(guī)定。如單人上門收款、未用規(guī)定的運(yùn)鈔車上門上款、未簽訂協(xié)議上門收款、攜帶蓋好現(xiàn)金收訖章的空白現(xiàn)金繳款單上門收款等；③柜面收付現(xiàn)金時混筆操作、手續(xù)不清，常常釀成貪污等嚴(yán)重后果。會計結(jié)算風(fēng)險結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。其風(fēng)險主要有：①詐騙風(fēng)險，即由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具，輔之以高科技手段，有預(yù)謀、有組織地進(jìn)行巨額的票據(jù)詐騙；②透支風(fēng)險，是指客戶以信用卡為作案工具，進(jìn)行惡意透支；③匯票貼現(xiàn)風(fēng)險。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額；④承兌風(fēng)險，即匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。匯票審核風(fēng)險由于銀行匯票和商業(yè)匯票都是由客戶自帶的在商品交易中流通的票據(jù)，這就為一些不法分子偽造、變造匯票提供了機(jī)會。匯票犯罪已成為當(dāng)前金融犯罪的新動向，其手段越來越高明。不法分子采用偽造與真實(shí)票據(jù)各要素相同的票據(jù)，經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓后向銀行辦理貼現(xiàn)；或者變造票據(jù)的某些要素，變小面額票據(jù)為大面額票據(jù)。匯票審核人員稍有疏忽，或不及時查詢即貼現(xiàn)或解付，都會讓其得逞。 會計管理方面風(fēng)險內(nèi)控風(fēng)險會計工作是保證商業(yè)銀行健康運(yùn)行的基礎(chǔ)件工作，風(fēng)險的反映、預(yù)測和分析均依賴于及時、真實(shí)、可靠的會計信息。若會計行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風(fēng)險的信息需求，而且將帶來風(fēng)破損失加大的可能性。如收入不報、成本不實(shí)、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險。會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到控制，必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險。會計行為違規(guī)是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。會計人員管理風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分銀行會計人員素質(zhì)不高，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會計差錯；二是還有個別銀行會計工作人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件；三是會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。目前有些金融機(jī)構(gòu)會計崗位的設(shè)置面臨兩難局面，因業(yè)務(wù)量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設(shè)置無法達(dá)到科學(xué)合理，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”的現(xiàn)象時有發(fā)生。 其他會計風(fēng)險財務(wù)成本風(fēng)險在銀行業(yè)競爭激烈的情況下，銀行基層行所將吸收存款的指標(biāo)直接分配到每一名職工，并且將其與工資、獎金掛鉤，導(dǎo)致不少職工為了完成吸儲任務(wù)，只講存款數(shù)量，不求存款質(zhì)量，在相對提高了存款平均水平的同時，增加了財務(wù)風(fēng)險中的成本風(fēng)險。此外，銀行盲目擴(kuò)大營業(yè)面積，擴(kuò)大了固定費(fèi)用開支，減少了銀行的利潤，降低了存款的本息支付能力，增大了固定資產(chǎn)的風(fēng)險。有的銀行為了完成上級行下達(dá)的計劃或?yàn)榱吮鞠到y(tǒng)(單位 )的利益，違反財務(wù)制度規(guī)定，人為虛增虛減利潤；擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，任意開非法票據(jù)，虛列支出，造成經(jīng)營利潤減少，成本增大，增加了財務(wù)核算的風(fēng)險。出納業(yè)務(wù)風(fēng)險現(xiàn)今收付必然伴隨著風(fēng)險性。再者目前銀行未按賬戶管理的有關(guān)規(guī)定開立和使用賬戶，不按規(guī)定與開戶單位定期辦理對賬的做法，極易為不法分子任意開立銀行賬戶參與支付結(jié)算活動，利用違規(guī)賬戶作案提供機(jī)會。同時，對于長期未發(fā)生結(jié)算往來的“睡眠戶”及存款余額小的散戶不進(jìn)行檢查和清理，也極易為不法分子利用這些賬戶盜取銀行資金提供便利。科技網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，銀行計算機(jī)運(yùn)用水平日益提高，科技網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險也就相對增加，主要是指① 操作失誤引發(fā)網(wǎng)絡(luò)的連鎖反應(yīng)給銀行帶來直接或間接的損失，如網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的丟失、錯誤的收付與借貸、客戶授托收支與交易的延誤等；②蓄意的從網(wǎng)絡(luò)觸點(diǎn)（計算機(jī)）入手對網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)和資金的侵害給銀行造成直接或間接的損失。③由于程序不完善、不穩(wěn)定給銀行帶來的風(fēng)險。如一些銀行對數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理后，由于上級行規(guī)定了日終軋賬時間，少數(shù)網(wǎng)點(diǎn)由于業(yè)務(wù)量較大或因某項業(yè)務(wù)處理不及時，一旦出現(xiàn)賬務(wù)不平時，常常通過掛賬處理制造假平衡。7 / 26除此之外，包括賬實(shí)核對風(fēng)險、崗位、口令管理風(fēng)險、印、押(壓)證的管理風(fēng)險、單位預(yù)留印鑒的管理風(fēng)險、往來類風(fēng)險等也在銀行會計風(fēng)險的構(gòu)成中占有一席之地。 會計風(fēng)險的主要特點(diǎn) 銀行會計風(fēng)險的隱蔽性會計風(fēng)險時刻存在于日常的銀行業(yè)務(wù)核算工作中，風(fēng)險防范意識淡薄，防范措施不到位，風(fēng)險就會在意想不到時爆發(fā)。尤其是隨著科技進(jìn)步帶來的計算機(jī)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得銀行在處理業(yè)務(wù)時相對于手工核算更缺乏直觀性。并且伴隨著銀行業(yè)務(wù)處理的電子化發(fā)展，不同部門、不同崗位和不同銀行之間在信息互動和互享的同時，利用電子技術(shù)手段進(jìn)行內(nèi)部作案或外勾結(jié)作案的可能性也相應(yīng)增大了，而且隱蔽性也越來越強(qiáng)。 銀行會計風(fēng)險的突發(fā)性相對于銀行信貸等風(fēng)險來說，會計風(fēng)險發(fā)案快、時間短。如前臺柜面人員無意間按錯了計算機(jī)的鍵、無意銷毀了文件等操作失誤就可能引發(fā)風(fēng)險案件。再者，由于目前銀行電子網(wǎng)絡(luò)的日趨社會化，銀行業(yè)務(wù)也更加無紙化、開放化和虛擬化，使得會計結(jié)算風(fēng)險從案發(fā)到結(jié)束，往往只需要幾分鐘的時間，而且案發(fā)后其資金流動十分迅速，能夠在很短時間內(nèi)將資金分散到全國各地，甚至境外，給銀行控制風(fēng)險，避免和降低風(fēng)險損失造成很大的難度。 銀行會計風(fēng)險的延緩性會計風(fēng)險一般發(fā)生在會計賬務(wù)上。由于銀行每天要處理成千上萬筆會計業(yè)務(wù)，且涉及賬戶多、累計金額大，因而一般發(fā)生會計風(fēng)險在當(dāng)時很難被發(fā)現(xiàn)。如銀行內(nèi)部會計作案人員往往利用會計風(fēng)險的延緩性，采取“拆東墻補(bǔ)西墻”等手法，挪用銀行或客戶資金。從近年來各國有商業(yè)銀行通報查處的會計案件看，會計部位的案件從作案到被發(fā)現(xiàn)，有的時間長達(dá)數(shù)月甚至數(shù)年，由此可見會計風(fēng)險具有一定的延緩性。 本章小結(jié)由于會計風(fēng)險的隱蔽性和延緩性，使得風(fēng)險形成后即被發(fā)現(xiàn)的可能性減少，犯罪分子往往重復(fù)作案，涉案金額越來越大，銀行的損失也就越大。由于商業(yè)銀行經(jīng)營活動的運(yùn)作過程與銀行會計十分密切，每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作，使得會計風(fēng)險必然成為商業(yè)銀行風(fēng)險防范與控制的重點(diǎn)。第三章 我國商業(yè)銀行缺乏會計風(fēng)險防范的原因分析導(dǎo)致銀行會計風(fēng)險的原因是多種多樣的，可以從內(nèi)外部兩方面進(jìn)行分析。 社會環(huán)境的影響外部風(fēng)險主要是指社會因素造成的風(fēng)險，一般具有難以預(yù)測性，主要有以下幾種： 競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境在我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的市場化進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)常見的缺陷逐漸暴露出來，如：不公平的競爭、市場缺乏約束機(jī)制等。目前，我國尚未形成社會平均利潤率，金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報率吸引了大量的社會資金涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的情況下，再加上地方政府的本位主義，各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加，從而使銀行的風(fēng)險日趨增大。 尚不完善的金融管理模式如果有較完善的金融管理模式，即使在激烈的市場競爭環(huán)境下，仍可以將銀行風(fēng)險控制在較低的水平。但是我國現(xiàn)階段，國家對金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗(yàn)，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時進(jìn)行有效的防范和控制。其次，金融改革后，對金融會計在金融機(jī)構(gòu)中的作用認(rèn)識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮。再者金融管理模式仍不夠完善，在宏觀監(jiān)管方面還需要強(qiáng)化各家銀行按照市場規(guī)則進(jìn)行公平的競爭。 不法分子日益猖撅的犯罪活動復(fù)雜的社會治安形勢和日益深化的銀行改革使銀行業(yè)已成為犯罪的重要目標(biāo)。一方面，社會上的一些不法分子挺而走險，把銀行看作是作案的主要目標(biāo)，千方百計地鉆銀行內(nèi)部管理的漏洞，有備而來地采取非法手段進(jìn)行詐騙。另一方面，銀行正處于變革轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)營管理模式、薪酬分配制度和激勵機(jī)制發(fā)生了較大變化，和少數(shù)員工的心理預(yù)期產(chǎn)生了一定的反差，加之社會不良風(fēng)氣的影響，致使少數(shù)員工的價值觀念和行為方式偏離正確的軌道，而一些不法分子則通過種種方式拉攏銀行員工，內(nèi)外勾結(jié)，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險防范的難度。 銀行內(nèi)部因素的影響從銀行內(nèi)部看，前幾年重發(fā)展輕管理，或者先發(fā)展后規(guī)范，缺乏風(fēng)險意識，規(guī)章制度滯后，制約機(jī)制不健全，管理手段落后，管理不到位，違規(guī)操作現(xiàn)象普遍，銀行9 / 26內(nèi)部員工自身素質(zhì)不高等，是引發(fā)銀行會計風(fēng)險、導(dǎo)致案件發(fā)生的根本原因。 會計管理方面會計管理制度不完善。一是會計體制改革不到位，1993 年會計體制改革以來，迄今為止，能夠適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營管理型會計體制尚未得以確立。作為集團(tuán)化經(jīng)營的商業(yè)銀行，現(xiàn)時期最突出的問題就是在會計管理體制嚴(yán)重分散、基層行處核算秩序混亂。二是機(jī)構(gòu)龐大、管理半徑過寬。眾多的機(jī)構(gòu)使管轄行無力實(shí)施有效的檢查指導(dǎo)，無法及時發(fā)現(xiàn)、糾正業(yè)務(wù)操作中存在的問題；各項制度措施從管理機(jī)構(gòu)傳達(dá)到營業(yè)機(jī)構(gòu)，需經(jīng)過四、五個層次，導(dǎo)致有些規(guī)章制度未能及時、準(zhǔn)確地傳達(dá)、落實(shí)。會計管理不到位。會計部門本身是銀行的要害部門和風(fēng)險部門。近年來，雖然銀行各級管理人員高度重視會計內(nèi)控體系和制度的建設(shè)，正在逐步健全和完善會計內(nèi)控制度，但是，依然存在不少問題，如由于會計管理乏力，致使現(xiàn)行的會計制度不能層層落實(shí)到位；會計內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)方式比較落后，科技含量及自動化程度低；存在重服務(wù)客戶輕內(nèi)部管理，在貫徹執(zhí)行制度上存在不少問題；各行大量新增網(wǎng)點(diǎn)工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄等。檢查監(jiān)督乏力。在實(shí)際工作中，會計工作的稽核缺乏實(shí)效性，稽核制度有名無實(shí)，流于形式。這主要表現(xiàn)為：一是由于時間和人員的原因，會計檢查缺乏廣度和深度，效果有限；二是進(jìn)行檢查的管理部門自成體系，各行其責(zé)，重復(fù)檢查多；三是對檢查出來的問題處罰力度不夠，未能引起足