【文章內(nèi)容簡介】 時(shí)間計(jì)算一次成本。從理論上說，產(chǎn)品成本計(jì)算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。但這種情況只適合于企業(yè)的生產(chǎn)過程為一批（件）接一批（件），即第一批（件）完工了再生產(chǎn)第二批（件）的情況。而事實(shí)上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式，不是一批接批地生產(chǎn)，而是不斷投產(chǎn)，不斷完工，綿延不斷，無法分清前后批次。在這種情況下，按批計(jì)算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計(jì)算期（一般是以一個(gè)月作為一個(gè)成本計(jì)算期），成本計(jì)算才有可行性。由于企業(yè)的情況千差萬別，成本的具體計(jì)算方式也不可能有一個(gè)統(tǒng)一的模式。經(jīng)過人們的長期實(shí)踐，形成了幾種常用的成本計(jì)算方法，即品種法、分批法和分步法等。品種法成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種，成本計(jì)算期是以月為基礎(chǔ)的報(bào)告期，生產(chǎn)費(fèi)用一般不需要在完工產(chǎn)品與產(chǎn)品之間分配，適用于大量大批單步驟成產(chǎn)，規(guī)模較小、管理上不要求分生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的步驟大量大批生產(chǎn)的企事業(yè)單位；分批法的特點(diǎn)是成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批次，成本計(jì)算期不固定，一般不學(xué)要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品于在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，適用于單件、小批的單步驟和多步驟成產(chǎn)企業(yè)；分步法的特點(diǎn)是成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，成本計(jì)算期是以月為基礎(chǔ)的報(bào)告期，生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品于產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，各步驟之間要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)方式和對(duì)三種基本方法的比較，本企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本的核算采用分步法中的平行結(jié)轉(zhuǎn)法，并按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。為了比較全面、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費(fèi)情況，使成本計(jì)算能提供比較豐富的信息，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅要計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本，而且要對(duì) 總成本按用途分類，以反映產(chǎn)品成本的組成和結(jié)構(gòu)。這樣，便于我們對(duì)成本進(jìn)行控制，也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)效益問題和對(duì)生產(chǎn)部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般把成本分成三個(gè)項(xiàng)目，即：①直接材料；②直接人工；③制造費(fèi)用。有的企業(yè)規(guī)模比較大，生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，成本項(xiàng)目分得比較細(xì)。如果單位的規(guī)模很小，生產(chǎn)過程也很簡單，可以只：劃分為兩個(gè)項(xiàng)目，即：①材料費(fèi)用；②其他費(fèi)用。生產(chǎn)過程往往是比較復(fù)雜的，項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，其用途往往不止一個(gè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，成本計(jì)算的對(duì)象也不止一個(gè)。這樣，一項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個(gè)對(duì)象的明細(xì)賬戶，而需要把這項(xiàng)費(fèi)用在幾個(gè)對(duì)象之間進(jìn)行分配。那么，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該多一點(diǎn)，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該少一點(diǎn)呢？其分配的原則是：“誰耗費(fèi)，誰負(fù)擔(dān)”，或者是“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”。但是，要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行精確的分配是比較困難的，要對(duì)一定對(duì)象所發(fā)生的成本消耗（受益）情況進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，同樣是比較困難的。在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行具體分配時(shí)，一般是選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分配。例如，材料費(fèi)用一般可以按產(chǎn)品的重量、體積或定額消耗量進(jìn)行分配，人工費(fèi)用可以按工時(shí)進(jìn)行分配等等。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)存在一定的主觀性，但應(yīng)該選擇比較客觀、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配，這樣就能 夠比較真實(shí)地反映一定對(duì)象所實(shí)際發(fā)生的消耗情況。另外，某一種標(biāo)準(zhǔn)旦被選定，不要輕易變更，否則就違反了一致性原則。因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的不同，也會(huì)人為地造成計(jì)算出來的成本不一樣。季末在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品分配費(fèi)用的核算方法不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法等。根據(jù)ERP沙盤推演過程中產(chǎn)品生產(chǎn)的情況我采用在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法。在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用+本期生產(chǎn)費(fèi)用—期末在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)是指不直接從事商品生產(chǎn)，而是直接或間接地為基本生產(chǎn)車間、廠部管理部門提供服務(wù)，而進(jìn)行輔助性生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)有兩類：一類是單一的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞動(dòng)的輔助生產(chǎn)，如供電、供水、供氣和運(yùn)輸?shù)?；一類是可以提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)，如工具、模具制造和機(jī)器設(shè)備修理等。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，通過生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本賬戶歸集，該賬戶也設(shè)置直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等明細(xì)科目。輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工、間接費(fèi)用以及其他輔助生產(chǎn)車間、部門轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)的種類和成本項(xiàng)目，借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與成本計(jì)算有關(guān)，輔助生產(chǎn)的類型不同，則處理方式也不同。提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可按成本項(xiàng)目直接歸集。由于這類輔助生產(chǎn)大都無在產(chǎn)品，將每月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額（即該車間提供的勞務(wù)的成本總額），除以勞務(wù)總量得到每一勞務(wù)的單位成本。提供工具、模具等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有直接費(fèi)用、也有間接費(fèi)用。直接費(fèi)用應(yīng)直接歸入某產(chǎn)品的成本；間接費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在多產(chǎn)品之間進(jìn)行分配、然后確定出的總成本和單位成本。輔助生產(chǎn)車間往往要向其他輔助車間、基本生產(chǎn)車間、企業(yè)總部和分部、管理機(jī)構(gòu)、在建工程、對(duì)外服務(wù)和其他一些部門單位提供勞務(wù)和產(chǎn)品。這些受益的對(duì)象則應(yīng)承擔(dān)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品成本，又由于受益程度不盡一致，必然要對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行妥善有序的分配。輔助生產(chǎn)成本的分配方法很多。諸如直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法。采用直接分配法時(shí)各輔助生產(chǎn)車間之間互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況可以忽略不計(jì)，直接將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給基本生產(chǎn)車間和管理部門等。該方法簡便，但分配結(jié)果不準(zhǔn)確，尤其是當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。因此，直接分配法只適于在輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)不多、不進(jìn)行交互分配、對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性影響不大的情況。交互分配法適用于輔助生產(chǎn)車間不多的企業(yè)。代數(shù)分配法適用于輔助生產(chǎn)車間較少或已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。計(jì)劃成本分配方法適用于計(jì)劃成本資料比較齊全為接近實(shí)際成本的企業(yè)。順序分配法適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度具有明顯順序的企業(yè)。ERP沙盤模擬中發(fā)生會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，沙盤模擬只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間將已歸集入賬的費(fèi)用直接分配給基本生產(chǎn)車間、管理部門和銷售部門，因此本設(shè)計(jì)中我采用的是直接分配方法，同時(shí)登賬時(shí)采用八欄式明細(xì)賬。制造成本的核算對(duì)象，是指成本核算過程中，為歸集生產(chǎn)費(fèi)用而確定承擔(dān)費(fèi)用的客體。確定成本核算對(duì)象，是成本核算的核心。制造成本核算對(duì)象具有層次性，必須根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求確定，具體情況如下：單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)以最終產(chǎn)品為成本核算對(duì)象；多步驟小批或單價(jià)生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)以每件、每批或定單產(chǎn)品為核算的對(duì)象；連續(xù)或多步驟生產(chǎn)和裝配或多步驟大批生產(chǎn)，應(yīng)以其生產(chǎn)步驟、半成品和最終產(chǎn)品為成本核算對(duì)象；多品種大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)以類別生產(chǎn)為成本核算對(duì)象。制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本但沒有轉(zhuǎn)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。而沙盤推演中制造費(fèi)用內(nèi)容包括：車間管理人員工資，職工福利費(fèi)，交通費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，租賃費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷，生產(chǎn)用工具費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，技術(shù)組織措施費(fèi)，其他制造費(fèi)用等。制造費(fèi)用的分配方法有工時(shí)比例法、工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、計(jì)劃分配率法。生產(chǎn)工人工時(shí)比例法適用于機(jī)械化程度不高，或產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同的企業(yè)；生產(chǎn)工人工資比例法適用于產(chǎn)品機(jī)械化程度相差不大的企業(yè)；機(jī)器工時(shí)比例法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的企業(yè)；計(jì)劃分配率法適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。本次設(shè)計(jì)我采用的是生產(chǎn)工人工時(shí)比例法。這種分配法是按照各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比率分配費(fèi)用的方法，即以生產(chǎn)各種產(chǎn)品完成的實(shí)際（或定額）工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的，計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/產(chǎn)品實(shí)際（或定額）工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配額=該產(chǎn)品實(shí)際（或定額）工時(shí)*分配率在ERP沙盤推演中涉及的存貨有原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品。原材料、周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本法進(jìn)行核算。存貨按計(jì)劃成本核算，要求存貨的總分類核算和明細(xì)分類核算為按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過＂材料采購＂科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。超支差計(jì)入材料成本差異的借方，節(jié)約差計(jì)入材料成本差異的貸方。在用低值易耗品攤銷額的計(jì)算，采用一次性轉(zhuǎn)銷法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)將其價(jià)值一次全部的轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用賬戶，并設(shè)＂周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品＂科目。庫存商品設(shè)置有PPPP4等四種產(chǎn)品。銷售產(chǎn)品的成本按照全年一次加權(quán)平均法計(jì)算。固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中處于重要地位,在企業(yè)資產(chǎn)總值中所占份額最大，具有類別多、投資大的特點(diǎn)，其管理、核算及涉稅政策都較為復(fù)雜。借助ERP強(qiáng)大的系統(tǒng)工具,可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，簡化固定資產(chǎn)的核算和管理，及時(shí)、靈活、全面地查詢固定資產(chǎn)信息并賦予系統(tǒng)固定資產(chǎn)的分析功能,而這一切都取決于在ERP系統(tǒng)中做好資產(chǎn)核算基礎(chǔ)工作。ERP沙盤模擬中的長期資產(chǎn)的業(yè)務(wù)包含固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算和無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算。1．固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)明細(xì)賬的設(shè)置：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)、機(jī)修車間用固定資產(chǎn)及管理部門用固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。年限平均時(shí)將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法，又稱直線法。根據(jù)ERP沙盤模擬中的公司業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算采用直線法。在計(jì)算折舊時(shí)除了考慮固定資產(chǎn)原始價(jià)值與使用年限之外，還應(yīng)注意固定資產(chǎn)報(bào)廢清理可以獲得的殘值收入和清理費(fèi)用，固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值按年結(jié)。所以其應(yīng)提折舊額為固定資產(chǎn)原值乘以年折舊率。季折舊率=年折舊率247。4季折舊額=固定資產(chǎn)原值季折舊率2．無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)日起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。當(dāng)季增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)季開始攤銷，當(dāng)季減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)季不再攤銷。攤銷時(shí)借：“管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷”，貸：“累計(jì)攤銷”。企業(yè)年末應(yīng)檢查無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，如果帶來的利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本，則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。出租無形資產(chǎn)時(shí)，借“銀行存款”等，貸“其他業(yè)務(wù)收入”，出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，借“銀行存款”等，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸“無形資產(chǎn)”，售價(jià)和無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額借“營業(yè)外支出”或貸“營業(yè)外收入”。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等，本設(shè)計(jì)中采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)壞賬損失的核算：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借“資產(chǎn)減值損失”，貸“壞賬準(zhǔn)備”。當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借“壞賬準(zhǔn)備”，貸“應(yīng)收賬款”等科目。4 ERP沙盤推演資產(chǎn)負(fù)債表分析 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)特定日期（季末和年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的排列順序，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。其編制依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目的金額，主要是根據(jù)總分類賬戶的期末余額填列的，有些項(xiàng)目則需要根據(jù)有關(guān)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的資料，經(jīng)過分析計(jì)算調(diào)整后填列。1．“應(yīng)收票據(jù)”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”等科目是根據(jù)總賬期末借方余額直接填列的。2．“累計(jì)折舊”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“實(shí)收資本”、“資本公積”和“盈余公積”是根據(jù)總賬期末貸方余額直接填列的。3．“長期借款”、“短期借款”、“短期應(yīng)付款”和 “長期應(yīng)付款”是根據(jù)總賬和明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列的。4．“ 預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”是根據(jù)明細(xì)賬期末余額計(jì)算填列的。5．“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長期貸款”、“短期貸款”、“無形資產(chǎn)”是根據(jù)賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列?！按尕洝钡奶盍蟹椒ㄊ歉鶕?jù)“原材料”、“庫存商品”、“材料采購”、“在生產(chǎn)的產(chǎn)品”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等總賬科目匯總數(shù)，減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額的凈額。 資產(chǎn)負(fù)債表編制小組：第 年 第 季單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 短期貸款 交易性金融資金 交易性金融資金負(fù)債 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi) 存貨 其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債： 長期應(yīng)收款 長期貸款 固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 工程物資 在建工程 遞延所得稅負(fù)債 土地與建筑 其他非流動(dòng)負(fù)債 機(jī)器與設(shè)備 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)清單 負(fù)債合計(jì) 生產(chǎn)性物資所有者權(quán)益： 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 開發(fā)支出 資本公積 遞延所得稅資產(chǎn) 減：庫存 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 盈余公積 非勞動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 未分配利潤