【文章內(nèi)容簡介】 罰，超標(biāo)受罰，環(huán)境訴訟賠償支出，屬于環(huán)境污染成本；職工環(huán)境培訓(xùn)支出、社會環(huán)境宣傳支出、社會環(huán)境贊助支出等，屬于環(huán)境其他支出。進(jìn)行環(huán)境成本費用支出的審計，主要是審計環(huán)境成本費用支出的合理性、正確性。具體審查環(huán)境成本費用支出的性質(zhì)、用途是否與環(huán)境匹配，費用分配及賬務(wù)處理是否合理、正確，企業(yè)是否在環(huán)境預(yù)防與研究開發(fā)方面投入了足夠的資金，發(fā)生了多少環(huán)境保護(hù)成本，環(huán)境資產(chǎn)折舊是否符合環(huán)境會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，發(fā)生了多少環(huán)境污染成本，發(fā)生的環(huán)境污染成本是否有所降低，用于職工環(huán)境培訓(xùn)、社會環(huán)境宣傳、社會環(huán)境贊助、廠區(qū)綠化美化、治理“三廢”等方而的支出怎樣，等等。從對環(huán)境財務(wù)審計的對象的研究，我們可以看出，環(huán)境財務(wù)審計的目標(biāo)是企業(yè)環(huán)境報告信息的公用性以及政府環(huán)保資金酬金、使用的真實性。即通過監(jiān)督評價企業(yè)環(huán)境會計賬目及其相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的公允性和政府各級部門環(huán)保資金的籌集、使用情況，確保受托財務(wù)責(zé)任的全面履行。 環(huán)境合規(guī)性審計的對象環(huán)境合規(guī)性審計主要審查環(huán)保資金的籌集和運用是否合法合規(guī)，以及企業(yè)的各項經(jīng)濟活動是否符合國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和政策。 宏觀環(huán)境合規(guī)性審計國家環(huán)保資金的籌集和運用的合規(guī)性審計主要包括環(huán)保資金的籌集和使用是否符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，是否有法可依，專款專用。 微觀環(huán)境合規(guī)性審計企業(yè)排污費審計包括排污費的交納和征收、使用是否符合國家規(guī)定的排污費征收制度，以及各建設(shè)項目北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 13 頁13開工前是否進(jìn)行環(huán)保登記，是否遵循“三同時制度”等。、儲存和處置機構(gòu)審計污染物的運輸、儲存和處置機構(gòu)審計是對負(fù)責(zé)運輸、儲存和處置污染物的機構(gòu)的與污染物相關(guān)活動是否符合相關(guān)規(guī)定所進(jìn)行的審查。污染物的運輸、儲存和處置不當(dāng)容易導(dǎo)致環(huán)境事故的發(fā)生，從而給企業(yè)帶來較大的環(huán)境風(fēng)險。企業(yè)實施環(huán)境管理系統(tǒng)要求其對預(yù)防污染做出承諾，制定程序和方案來提高企業(yè)全體員工減少或防止環(huán)境污染事故的發(fā)生的意識和技術(shù)水平，以及制定好萬一發(fā)生環(huán)境事故的應(yīng)急措施，因此能夠有效地管理控制這類環(huán)境風(fēng)險。同時實施環(huán)境管理系統(tǒng)也要求進(jìn)行有關(guān)的審計以便能夠確定是否制定了運輸、儲存和處置污染物的恰當(dāng)程序、方案和措施并得到正確的執(zhí)行。污染預(yù)防審計是指對企業(yè)是否制定有關(guān)政策和程序來預(yù)防污染和進(jìn)行清潔生產(chǎn)進(jìn)行獨立的檢查和評價的活動。其內(nèi)容主要是審查評價被審計單位是否采取得力措施防止污染產(chǎn)生，已產(chǎn)生的污染是否采取措施減少或消除。產(chǎn)品環(huán)境審計是指對被審計單位的產(chǎn)品在符合有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律和法規(guī)的規(guī)定以及被審計單位是否致力于確保其盡最大可能使生產(chǎn)的產(chǎn)品對環(huán)境無害的情況所進(jìn)行獨立檢查和評價活動。產(chǎn)品環(huán)境審計的主要內(nèi)容包括：檢查企業(yè)清潔產(chǎn)品的設(shè)計情祝，是否選擇最佳的審計方案；產(chǎn)品在使用過程中是否對用戶或用戶的環(huán)境產(chǎn)生不利的影響；產(chǎn)品廢棄后是否會危害環(huán)境；企業(yè)是否注意回收與再利用技術(shù)的開發(fā)；產(chǎn)品的包裝物是否對環(huán)境有不利的影響等。 環(huán)境績效審計的對象環(huán)境績效審計可以分為宏觀和微觀兩個層次。對政府的環(huán)境績效審計屬于宏觀層次，由國家審計機關(guān)來進(jìn)行，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 14 頁14效果進(jìn)行評價，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；對企業(yè)的環(huán)境績效審計屬于微觀層次，由內(nèi)部審計或社會審計來承擔(dān)，重點審查監(jiān)督企業(yè)對環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評價企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益。 宏觀環(huán)境績效審計該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟政策和行政控制的效果進(jìn)行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對政策本身進(jìn)行過多地評價。評價時需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實施能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，在達(dá)到目標(biāo)的前提下，看政策的實施費用能否達(dá)到最小。國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對資金的撥付、使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計，因為真實合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計主要是對其撥付使用情況和使用效果進(jìn)行監(jiān)督。具體審查各級財政部門及各級主管部門是否及時將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后的環(huán)境效益進(jìn)行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。政府環(huán)境項目效益審計屬于績效審計，進(jìn)行項目效益審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、不同階段實施，還要了解項目分解情況。在了解了項目之后，還應(yīng)清楚該項目的目標(biāo)，在審計能力有限的情況下，應(yīng)以是否實現(xiàn)項目目標(biāo)為重點。如果不能實現(xiàn)目標(biāo)，則審查不能北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 15 頁15實現(xiàn)的原因；如果達(dá)到了目標(biāo)，則審查成本是否超過了預(yù)算，以達(dá)到使用最少的成本取得最大的項目效益。 微觀環(huán)境績效審計企業(yè)的環(huán)境績效審計內(nèi)容一般包括在環(huán)境績效報告中，它進(jìn)行環(huán)境績效審計包括以下幾個方面：首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當(dāng)制訂的排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會成本時，該排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對企業(yè)來說，每一項政策都有明確的目標(biāo)，審計人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達(dá)到目標(biāo)，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給有關(guān)部門，以提高政策法規(guī)的實施效果。首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測試和評價這些內(nèi)部控制的設(shè)計和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標(biāo)以及一些污染指標(biāo)的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標(biāo)的上限；最后審查一些能對環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標(biāo)準(zhǔn)等等。對企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會效益和經(jīng)濟效益，該項審計是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項目的審計是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計，其指標(biāo)既有財務(wù)的、又有非財務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標(biāo)。主要包括： (1)環(huán)保投資審計主要是對企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實性、投資行為的持續(xù)性的審查核實，以促使有關(guān)單位與部門保證環(huán)保資金的落實與到位；北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 16 頁16(2)環(huán)境成本費用審計審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中投入到環(huán)境管理中的成本與費用指標(biāo)；(3)環(huán)境損害費用審計評價和審查企業(yè)由于對環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；(4)環(huán)境管理經(jīng)濟收益審計評價與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟效益或者企業(yè)由于加強了環(huán)境保護(hù)導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；(5)環(huán)境管理綜合效益審計企業(yè)加強環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟效益，而且可以實現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會形象和美譽度，環(huán)境管理綜合效益的審計包括對治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財務(wù)指標(biāo)和軟指標(biāo)的評價，也就是對社會效益和生態(tài)效益的評價。以上對環(huán)境績效審計的研究，可以看出環(huán)境績效審計具有以下兩個特點：（1）審計結(jié)果的建設(shè)性環(huán)境審計的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計中，更應(yīng)強調(diào)其評價職能。通過對被審計單位環(huán)境管理的各個方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計的根本目的，環(huán)境績效審計是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計。（2）審計活動的綜合性環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計，被審計單位的環(huán)境管理活動都與績效有關(guān)。因此，環(huán)境績效審計的對象和范圍應(yīng)包括被審計單位的全部環(huán)境管理活動。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 17 頁17審計的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強的綜合性審計。 不同類型環(huán)境審計實施的關(guān)系 環(huán)境審計三種實施方法的區(qū)別表 環(huán)境審計實施方法的比較內(nèi)容 環(huán)境財務(wù)審計 環(huán)境合規(guī)性審計 環(huán)境績效審計審計目標(biāo)環(huán)境行為責(zé)任的保全性、控制性和環(huán)境財務(wù)報告責(zé)任環(huán)境行為責(zé)任中的合規(guī)性責(zé)任和環(huán)境合規(guī)報告責(zé)任環(huán)境行為責(zé)任中的經(jīng)濟責(zé)任（性）、效率責(zé)任（性)效果責(zé)任（性）和環(huán)境績效報告責(zé)任審計對象 受托審計責(zé)任 受托環(huán)境責(zé)任 受托環(huán)境管理責(zé)任審計內(nèi)容環(huán)保資金財務(wù)、環(huán)境會計信息披露的審計企業(yè)排污費的交納和征收審計、處理、貯存和處置機構(gòu)審計、產(chǎn)品以及污染預(yù)防審計以及環(huán)保資金審計分為政府績效審計的內(nèi)容和企業(yè)績效審計的內(nèi)容審計依據(jù) 環(huán)境會計準(zhǔn)則有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及傳統(tǒng)績效審計的標(biāo)準(zhǔn)審計報告依據(jù)不同的環(huán)境會計信息披露方式，出具不同的審計報告審計報告應(yīng)特別說明遵守環(huán)保法規(guī)和達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的狀況：對環(huán)境危害事項所采取的治理措施、取得的成果和未解決的問題等詳式報告，特別說明審計發(fā)現(xiàn)的問題、分析原因并提出審計建議時間導(dǎo)向 面向過去 面向過去 面向未來現(xiàn)實性 實際的 實際或者潛在的 潛在的北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 18 頁18審計結(jié)果的準(zhǔn)確性準(zhǔn)確 相對準(zhǔn)確 相對準(zhǔn)確 環(huán)境審計三種實施方法的聯(lián)系在開展某項環(huán)境審計時，所取得的資料與信息能夠?qū)ζ渌膶徲嬳椖刻峁椭?。如環(huán)境財務(wù)審計是環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計的基礎(chǔ)，在開展其他兩項環(huán)境審計時，都會或多或少的用到環(huán)境財務(wù)審計所提供的信息。再如，某些關(guān)于被審單位的基本情況如環(huán)境管理系統(tǒng)的設(shè)計和實施情況、相關(guān)的環(huán)境活動等的信息具有一定的通用性，是三個審計領(lǐng)域都可能用到的信息。在三個環(huán)境審計領(lǐng)域的實施過程中，一般都會用到常規(guī)的審計方法。這些審計方法可能適用的場合不同、所起作用不同，但其基本原理是相同的。對于非常規(guī)的審計方法，也可能會在三個審計領(lǐng)域都用到，如關(guān)于環(huán)境影響的經(jīng)濟評價的方法等。實施審計的最終結(jié)果一般是出具環(huán)境審計報告。在不同的審計領(lǐng)域，審計意見是可以互相借鑒的。如環(huán)境財務(wù)審計報告的審計意見會告訴審計人員環(huán)境會計報告的信息是可信的，可以據(jù)此做出相關(guān)決策。環(huán)境合規(guī)性審計的審計意見也會告訴審計人員該企業(yè)存在的一些環(huán)境合法合規(guī)性的問題，需要在其他環(huán)境審計中予以注意。北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 19 頁194 環(huán)境審計實施的難點分析 環(huán)境財務(wù)審計的難點及對策 環(huán)境財務(wù)審計的難點一般而言，會計信息構(gòu)成審計的對象，會計準(zhǔn)則制度等又構(gòu)成審計必需的依據(jù)之一。進(jìn)行環(huán)境審計必然要求被審計單位如實記錄和反映其環(huán)境管理活動的情況，提供完整的環(huán)境會計信息。然而，當(dāng)前困擾環(huán)境審計的一個問題恰恰是環(huán)境會計理論與實務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計的要求嚴(yán)重背離。尤其是我國會計改革尚處于初級階段，又有自己特殊的國情，要在目前全面、系統(tǒng)地披露企業(yè)環(huán)境會計信息存在諸多障礙，主要是：（1）環(huán)境會計信息計量方面的障礙環(huán)境會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。（2）環(huán)境成本合理分配方面的障礙盡管按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟原則，人們會接受“環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分”的觀念，企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源價值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，但實務(wù)上很難找到一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。（3）環(huán)境會計準(zhǔn)則制定方面的障礙由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 20 頁20乏強制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。環(huán)境會計的這些缺陷給環(huán)境財務(wù)審計工作帶來很大的困難。審計人員開展企業(yè)環(huán)境審計的過程中取得審計證據(jù)的難度很大，主要原因是，大部分企業(yè)環(huán)境資料不全，環(huán)境監(jiān)測和報告制度不健全。企業(yè)環(huán)境資料指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程。對環(huán)境狀況進(jìn)行實時在線監(jiān)測或者定期檢測而形成的數(shù)據(jù)記錄、描述和報告。環(huán)境報告是企業(yè)為了增加環(huán)境績效的透明度，向外界展示自身在環(huán)境保護(hù)方面的成果的工具，環(huán)境監(jiān)測和報告則由環(huán)保部門完成。隨著我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，這三個方面的上作已經(jīng)取得一定的進(jìn)展，但是還沒有形成完善的制度和體系。在這種情況下，環(huán)境審計人員在實務(wù)中經(jīng)常難以取得系統(tǒng)完整的資料作為審計證據(jù)。、會計信息披露制度發(fā)展滯后由于我國環(huán)境會計起步較晚，國家沒有制定專門的環(huán)境會計準(zhǔn)