【文章內(nèi)容簡介】 然后征稅呢，你突然告訴我你自己用了，那不行感情上接受不了，我就認(rèn)為自產(chǎn)自用實際上就等于是先賣出去了然后買回來蓋你的房子，所以說破天也要納稅，這里稅務(wù)部門目的是要防止企業(yè)真的通過這個來避稅，因為需要照顧到其他企業(yè)的稅負(fù)，假如說我不管不問，自己生產(chǎn)了自己用肯定是稅負(fù)低啊，其他企業(yè)怎么生存呢？所以對于自用產(chǎn)成品的情況都是要征稅的，這就是稅法上為了稅收公平出的主意。不光是流轉(zhuǎn)稅是這樣，所得稅也是的，既然我覺得是視同銷售了，那所得稅你也跑不了，乖乖的納稅吧。從上面分錄中可以看出，增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅都是一樣的處理，好好研究一下就能掌握規(guī)律。借：長期股權(quán)投資（對外投資）　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（原材料）　　　　主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)成品）　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)付職工薪酬（個人消費）　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（原材料）　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)成品）　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)外支出（對外捐贈）　　貸：原材料　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　自產(chǎn)自用是不確認(rèn)收入的，但如果是這個產(chǎn)品出了企業(yè)了會計上一般是要確認(rèn)收入的，比如對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、對投資者的分配、非貨幣性職工薪酬等等，這些都是為了防止企業(yè)避稅做的規(guī)定，實際上這些行為就是可以看成兩個過程，比如對外投資就是實際上等于你把東西先賣了然后再去投資，所以當(dāng)然稅務(wù)局要確認(rèn)收入并征稅了。有一種情況是例外的，比如對外捐贈，企業(yè)沒有實際的現(xiàn)金流入，也沒有什么實際的好處，所以會計上不確認(rèn)收入，當(dāng)然稅務(wù)部門也是出于稅負(fù)公平的原則，不是捐贈了嗎，我認(rèn)為你是實際上就等于賣了自己的東西，然后從別人手里買個一樣的東西捐了，這樣大家就公平了，所以稅法上還是要確認(rèn)收入的，有時候法律就是這么無情?！　∵@里還需要注意一個問題，外購的東西不一定都是進(jìn)項轉(zhuǎn)出，有幾種視同銷售的情況，所謂視同銷售就是會計上不做銷售處理，但是稅法要來征稅的情況。比如外購的用于對外投資、投資者分配和無償贈與他人，這三種情況增值稅肯定是銷項稅額，而不是進(jìn)項轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵掌握這個視同銷售的實質(zhì)：需要確認(rèn)增值稅銷項。外購的三種視同銷售比較特殊一些，最好是能夠記住。此外外購的用于在建工程、用于集體福利、非貨幣性職工薪酬等都是作為增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理的。當(dāng)然考試的時候不會考查的這么深入了，全當(dāng)是了解一下了。借：固定資產(chǎn)清理　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　累積折舊　　貸：固定資產(chǎn)　　　　銀行存款　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅等借：銀行存款　　累積攤銷　　貸：無形資產(chǎn)　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅　　　　營業(yè)外收入　　最后處置的時候固定資產(chǎn)在專門的賬戶核算：固定資產(chǎn)清理，這也是因為固定資產(chǎn)一般比較笨重，涉及的事情還是比較多的，那就專門核算一下，免得落了什么東西，所以發(fā)生的費用、獲得的收入都在這個單間里面歸集，最后算總賬。相比之下無形資產(chǎn)就可憐很多了，從始至終就像個小媳婦一樣不被人重視，最后處置也是就地就解決了，什么單間、專門核算的待遇統(tǒng)統(tǒng)沒有，直接把你的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)了。發(fā)生的營業(yè)稅什么的也就直接沖減你確認(rèn)的營業(yè)外收入了，不像固定資產(chǎn)這些稅費都單獨核算。會計實務(wù)那些知識點（）第五章　投資性房地產(chǎn)定場詩：道德三皇五帝，功名夏后商周，五霸英雄（七雄）鬧春秋，頃刻興亡過手。青史幾行名姓，北邙無數(shù)荒丘，前人田地后人收，說甚龍爭虎斗。　　話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松?！　∫弧⒅饕~務(wù)處理　　　　投資性房地產(chǎn)，顧名思義是包括房產(chǎn)和地產(chǎn)兩部分的，那么自然是包括了投資性房地產(chǎn)的兩種情況：房地產(chǎn)整體的出租和持有增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)?！　∵@里的重點其實還是公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，至于成本模式計量本質(zhì)上就是和固定資產(chǎn)核算一致，沒有什么難點。公允價值計量的投資性房地產(chǎn)入賬價值的確定需要區(qū)分幾種情況，一種是外購的，這個大家肯定業(yè)務(wù)很嫻熟了；另外是自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，還有是作為存貨核算的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)。借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)　　累計折舊　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　貸：固定資產(chǎn) 　　關(guān)于自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，大多數(shù)企業(yè)都是這么干的，雖然是來了個轉(zhuǎn)換但是本質(zhì)上還是屬于自己的房地產(chǎn)，只是原來住的是自己人，現(xiàn)在換了外人了，本質(zhì)上是沒有什么差別的，因此假如說你這個投資性房地產(chǎn)成本模式計量的，所謂成本模式其實就是和固定資產(chǎn)的歷史成本法計量是一個概念，那么各個明細(xì)科目平穩(wěn)過渡，固定資產(chǎn)換成了投資性房地產(chǎn)，累積攤銷換成了投資性房地產(chǎn)累積折舊（攤銷），固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備換成了投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這里需要注意一下，為什么有個投資性房地產(chǎn)累積折舊（攤銷）呢？是因為如果土地使用權(quán)不能單獨和算的話，那么就和房子一起計提折舊了，所以會有一個“攤銷”的意思，當(dāng)然如果這個投資性房地產(chǎn)就是土地使用權(quán)，那么自然就是用投資性房地產(chǎn)累積攤銷了?！　⌒枰⒁庖粋€問題那就是自己住改成別人住了，以后折舊肯定不能記在自己名下了，肯定要在別人名下，那么租金收入是“其他業(yè)務(wù)收入”，自然折舊和攤銷就是“其他業(yè)務(wù)支出”了，不是一家人不進(jìn)一家門嘛。借：投資性房地產(chǎn)－成本　　累計折舊　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　?。ü蕛r值變動損益）　　貸：固定資產(chǎn)　　　　（資本公積－其他資本公積）　　借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動　　貸：公允價值變動損益借：遞延所得稅資產(chǎn)　　貸：所得稅費用　　　　如果是自用的轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)這個投資性房地產(chǎn)公允價值能夠可靠獲得，那么后續(xù)計量用公允價值計量法。這個時候公允價值一般會和賬面價值會有差異，那么應(yīng)該怎么處理呢？一個原則就是高于的部分一定不能讓你記損益，為什么？因為會計準(zhǔn)則就是千方百計的防止上市公司調(diào)節(jié)利潤，所以這個口子一定要堵上；之前大家聽說過資產(chǎn)評估增值的問題，老是抱怨怎么會計就是不做處理？原因就是你是歷史成本法計量，公允價值和你沒有關(guān)系，所以資產(chǎn)評估增值也自然和你沒有關(guān)系了。而在這個轉(zhuǎn)換的時候，以后是公允價值計量了，資產(chǎn)評估增值終于可以被承認(rèn)了，會計上可以做處理了。但是需要注意一下，這個房子是誰的？是投資者的！那么資產(chǎn)評估增值是誰的？當(dāng)然也是投資者大家的，所以這個計入了“資本公積－其他資本公積”，之所以是其他資本公積，原因就是這個資本公積是由于其他原因?qū)е碌模话憔褪窃u估增值了。那么公允價值如果小于賬面價值了怎么辦？考慮到以后公允價值變動就是公允價值變動損益了，所以轉(zhuǎn)換的時候也讓你計入到公允價值變動損益，就是說以后還會有回旋的余地，準(zhǔn)則沒有說讓你認(rèn)栽，君子報仇十年不晚，相信你會公允價值回升的，所以計入損益以后等著回升吧。借：固定資產(chǎn)　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　累計折舊　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)　　貸：投資性房地產(chǎn)－成本　　　　投資性房地產(chǎn)－公允價值變動　　　　公允價值變動損益　　如果是作為存貨核算的房地產(chǎn)，也就是房地產(chǎn)公司自己開發(fā)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)了，這個其實就是領(lǐng)用本企業(yè)的存貨了，在一般企業(yè)中自用產(chǎn)成品有個視同銷售的處理，就是說稅務(wù)部門肯定會征你稅，就實際上和你賣出去再買回來一個道理，稅負(fù)不能少。在轉(zhuǎn)換的時候也是一樣的道理，本來是出售的房地產(chǎn)，本來是稅務(wù)部門等著征稅的房地產(chǎn)存貨，你忽然說自用了，稅務(wù)部門接受不了這個打擊，不行我要征稅，如果放過，別的賣東西的肯定不干，所以這個時候存貨房地產(chǎn)改變用途成了投資性房地產(chǎn)，本質(zhì)上性質(zhì)發(fā)生了變化了，所以視同銷售征收企業(yè)所得稅。也許有人說不是銷售房地產(chǎn)有營業(yè)稅嗎？這里忽略了一點：視同銷售畢竟不是真正的銷售，所以營業(yè)稅不會涉及，一個原因是營業(yè)稅必須有營業(yè)額，另外的原因是營業(yè)稅本身就沒有什么視同銷售的說法，營業(yè)稅就只認(rèn)真正的銷售，別的裝銷售肯定不干。另外土地增值稅也不會認(rèn)，因為土地增值稅有個要求就是所有權(quán)要發(fā)生轉(zhuǎn)移。另外房地產(chǎn)存貨轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)也是一樣的道理，本質(zhì)上性質(zhì)發(fā)生變化，這里說的性質(zhì)主要是指：存貨是銷售的，固定資產(chǎn)是自用的，兩個資產(chǎn)的風(fēng)險水平也不一樣，這就是性質(zhì)的差別。借：投資性房地產(chǎn)－成本　?。ü蕛r值變動損益）　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　資本公積－其他資本公積　　上面說的幾種是投資性房地產(chǎn)增加的核算；持有期間的核算，成本法基本上沒有什么難點，本質(zhì)上就是固定資產(chǎn)的歷史成本法計量；至于公允價值模式的計量，其實相當(dāng)于是交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量差不多，所以說掌握了金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)基本上就沒有什么懸念了。　　說說投資性房地產(chǎn)的減少吧。比如說租了半天，人家住膩了，自己也想用用，所以就收回作為自用固定資產(chǎn)。如果是成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用的，那么基本上也沒有什么懸念，同樣的歷史成本法，大家都是一路人，所以當(dāng)初怎么轉(zhuǎn)過去的現(xiàn)在怎么轉(zhuǎn)回來，一個一個科目對應(yīng)著，順利對接，嚴(yán)絲合縫的。比較麻煩的就是公允價值計量的轉(zhuǎn)換為自用了，公允價值計量方法和歷史成本法還是有差異的，考試經(jīng)常會考你公允價值和賬面價值不一致的時候。對于這個差額的處理其實也是延續(xù)了之前的處理原則。再考慮之前的差額處理之所以出現(xiàn)不一樣：一個原因是之前自用固定資產(chǎn)的時候就不做處理，所以轉(zhuǎn)換的時候當(dāng)然要商量商量了。在投資性房地產(chǎn)往回轉(zhuǎn)的時候也一樣道理，因為公允價值模式計量的時候，對于公允價值變動就是計入到公允價值變動損益中的，所以最后轉(zhuǎn)換的時候也依然遵循了這樣的處理方法，這就是慣性原則。有人要問了，那這個公允價值變動損益什么時候才能處置呢？根據(jù)公允價值計量法的原則，年末公允價值變動損益可以轉(zhuǎn)入本年利潤，但是注意，你現(xiàn)在還是公允價值變動損益，現(xiàn)在承認(rèn)了你損益了，不等于真的就認(rèn)可你了，因為公允價值始終是個不切實際的東西，只有是實實在在的錢到了自己的腰包才是真的，所以只有是最后處置資產(chǎn)的時候這個公允價值變動損益才算是“媳婦熬成婆”，真正的名正言順進(jìn)入了“其他業(yè)務(wù)收入”。借：公允價值變動損益　　貸：其他業(yè)務(wù)收入借：遞延所得稅負(fù)債　　貸：所得稅費用　　最后投資性房地產(chǎn)處置的時候，由于投資性房地產(chǎn)本質(zhì)上屬于經(jīng)營租賃，所以核算的話就是確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，道理上等同于存貨銷售的核算，這個大家沒有什么疑問基本上?！　《⑸婕暗钠渌R點　　在交易性金融資產(chǎn)的時候已經(jīng)說過了，公允價值計量法會形成暫時性差異，原因就是稅法是按照歷史成本法計量的，會計上怎么折騰公允價值和稅法沒有關(guān)系，稅法上只看最后結(jié)果，也就是最后資產(chǎn)處置的時候，就想會計上最后處置的時候才承認(rèn)公允價值變動損益是投資收益或者是其他業(yè)務(wù)收入一樣，稅法上也是在最后處置的時候才會承認(rèn)你公允價值。因此公允價值變動形成的就是暫時性差異。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時候，因為資產(chǎn)沒有處置，由于公允價值變動形成的遞延所得稅也不需要結(jié)轉(zhuǎn)，一直讓它就呆著。以后計提減值了，一般人以為肯定是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)啊，這里需要注意一下：假如說你這個投資定房地產(chǎn)之前由于公允價值變動確認(rèn)過遞延所得勢負(fù)債呢？那么轉(zhuǎn)換為自用以后計提減值實際上屬于什么？實際上就是屬于公允價值的變動而已，只不過在歷史成本法下作為減值核算了，不承認(rèn)公允價值而已，所以應(yīng)該先是作為遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回，超過的部分才是作為遞延所得稅資產(chǎn)。這里就牽扯出另外一個問題：一個資產(chǎn)或者負(fù)債只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負(fù)債，也就是說遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在一個資產(chǎn)這里不共戴天，不能同時確認(rèn)，這也就告訴我們一個道理：不能腳踏兩條船，老老實實的一如既往一些，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)了先要把它轉(zhuǎn)回了，然后才能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，反過來是一樣道理。會計實務(wù)那些知識點（）第七章　長期股權(quán)投資定場詩：六月三伏好熱天，京東有個張家灣。老兩口子當(dāng)院正吃飯，來了個蒼蠅討人嫌。這個蒼蠅叼走一個飯粒兒，老頭一生氣就追到四川。老婆家中守了仨月，書沒捎來信沒傳。請了個算卦的先生來占算，先生說：按卦中斷－－老頭這趟是傷財、惹氣白賠路費錢！　　話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松?！　∫弧⒅饕~務(wù)處理　　長期股權(quán)投資是金融資產(chǎn)　　　　首先有個問題需要澄清一下，長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)，但是和第六章中的金融資產(chǎn)是有差別的，長期股權(quán)投資如果符合第六章金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：首先就是要公允價值可以可靠計量，而且持有目的并非長期的，那就應(yīng)該是作為金融資產(chǎn)核算，但是要注意一下如果你持股比例就是20％以上了，肯定是適用長期股權(quán)投資準(zhǔn)則了。所以金融資產(chǎn)準(zhǔn)則核算的范圍可以理解成20％股權(quán)比例以下的，為什么是這樣呢？就是因為你在二級市場上買點股票進(jìn)來，很少有能買到20％以上的情況，如果有這種情況出現(xiàn)了那肯定認(rèn)為你不僅僅是短期獲利然后出售那么簡單了，大家都會認(rèn)為你是為了影響這個企業(yè)，所以就老老實實的當(dāng)作長期股權(quán)投資核算吧。假如說買到了20％以下的股票了，公允價值還不能可靠計量的，即使是短期要出售的還是應(yīng)該作為長期股權(quán)投資核算，條件還是很苛刻的。所以金融資產(chǎn)準(zhǔn)則核算了20％股權(quán)比例以下的公允價值可以可靠計量的情況，而20％以下公允價值不能可靠計量的則肯定是作為長期股權(quán)投資核算了，所以這個原則最好要把握清楚了。　　長期股權(quán)投資成本法核算　　成本法核算是包括兩種情況的，比如20％股權(quán)比例以下，一般認(rèn)為你說句話等于沒說，也就是沒有多大的話語權(quán)，人家企業(yè)的經(jīng)營管理基本上和你