【正文】 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)那些知識點(diǎn)（）第六章　交易性金融資產(chǎn)　　定場詩：遠(yuǎn)看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿?！班亍逼茻艋\?！　≡捳f中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。　　一、主要賬務(wù)處理　　交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長的資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名，“交易性”三個(gè)字給這個(gè)資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機(jī)會(huì)就會(huì)把資產(chǎn)賣出，而市場瞬息萬變?nèi)缧『⒌哪槪覆欢ㄊ裁磿r(shí)候就給賣了?！　∧軌虺洚?dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個(gè)打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強(qiáng)多了不是。借：交易性金融資產(chǎn)　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息　　投資收益（交易費(fèi)用）　　貸：銀行存款　　所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)砹硕嗌佟巴顿Y收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個(gè)資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息，公允價(jià)值變動(dòng)等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī)，不能魯莽?！　∫虼私灰仔越鹑谫Y產(chǎn)核算特點(diǎn)：購入和賣出費(fèi)用全部入投資收益；持有期間公允價(jià)值變動(dòng)了，投資者認(rèn)為這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn)，但是畢竟還沒有變現(xiàn)，所以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”，即便是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（或者相反）借：遞延所得稅資產(chǎn)　　貸：所得稅費(fèi)用（或者相反）借：本年利潤　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或者相反）　　到最終處置的時(shí)候，也就是“秋后算賬”的時(shí)候，最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益，這個(gè)地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個(gè)時(shí)候才是確定公允價(jià)值帶來的收益的時(shí)候。一般情況來說，不管你會(huì)計(jì)上計(jì)算公允價(jià)值計(jì)算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺(tái)：什么公允價(jià)值？我就是不承認(rèn)你！愛折騰你折騰去。其實(shí)稅法也是為了你好，公允價(jià)值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來；當(dāng)你最后處置了，把錢拿進(jìn)腰包的時(shí)候，稅法上就盯上你了，那么這個(gè)時(shí)候也就是稅法上“秋后算賬”的時(shí)候了，實(shí)實(shí)在在的收入，納稅吧。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　貸：投資收益（或者相反）借：所得稅費(fèi)用　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（借：遞延所得稅負(fù)債　　　貸：所得稅費(fèi)用）　　所以上面這個(gè)分錄不管對會(huì)計(jì)還是對稅法都具有重要意義，當(dāng)然明眼人可以看出來，這個(gè)科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，因此這個(gè)分錄對會(huì)計(jì)來說是象征意義是大于實(shí)際意義，而對稅法來說那肯定是實(shí)際意義更大了。革命上有個(gè)“烈士追認(rèn)”，那么會(huì)計(jì)上也有個(gè)名分追認(rèn)，這個(gè)分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)“媳婦”，給追認(rèn)為“投資收益”這個(gè)“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個(gè)處理，這也就是公允價(jià)值核算的資產(chǎn)的一個(gè)通病，就是公允價(jià)值變動(dòng)形成的影響最后都要在算賬的時(shí)候來個(gè)追認(rèn)，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會(huì)遇到?！　《?、涉及的其他內(nèi)容　　交易性金融資產(chǎn)開了公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的頭，當(dāng)然在中級實(shí)務(wù)中投資性房地產(chǎn)更為考前，個(gè)人覺得這樣的處理有點(diǎn)不妥，就是說金融資產(chǎn)一章中四個(gè)類型金融資產(chǎn)是全書的一個(gè)根基，掌握了金融資產(chǎn)四個(gè)資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個(gè)道理，覺得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點(diǎn)心理準(zhǔn)備，以防一上來就學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會(huì)會(huì)計(jì)就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺得注會(huì)的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。　　金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)尷尬就是，新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價(jià)值并進(jìn)行了賬務(wù)處理，但是稅法還是不承認(rèn)公允價(jià)值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了，這個(gè)差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了，這個(gè)處理以后會(huì)涉及大，不過現(xiàn)在就應(yīng)該有個(gè)思想準(zhǔn)備，對教材中的內(nèi)容進(jìn)行一些初步的聯(lián)系，大家以后學(xué)習(xí)可以自覺的注意一下。有道是先下手為強(qiáng)，早做準(zhǔn)備不一定是壞事。開篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會(huì)逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)那些知識點(diǎn)（）第六章　持有至到期投資　　定場詩：遠(yuǎn)看忽忽悠悠，近看飄飄搖搖，有人說是葫蘆，有人說是瓢，在水中一沖一冒。兩人打賭江邊瞧，原來是佳亞在洗澡?！　≡捳f中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松?！　∫?、主要賬務(wù)處理　　持有至到期投資，顧名思義就是你打算把這個(gè)東西在手里放到它“死”，癡情的守它一輩子，在這之前不會(huì)放棄它，拋棄它，正是因?yàn)檫@個(gè)原因，這個(gè)資產(chǎn)的核算很有特點(diǎn)，關(guān)于他的一切花銷你都想著他能給你帶來回報(bào)，就像在追求女孩子，首先你一定要體現(xiàn)出你想跟她過一輩子，你的付出才有可能被資本化，如果你一開始就抱著對待交易性金融資產(chǎn)的態(tài)度，那對方肯定一點(diǎn)安全感都沒有，你的付出就費(fèi)用化吧，還想資本化？還想以后有什么回報(bào)？癡心妄想。所以持有至到期投資開始的交易費(fèi)用資本化了，后面的攤銷什么的也就是實(shí)際利率攤銷法，因?yàn)檫@個(gè)前期付出的費(fèi)用影響了整個(gè)期間的感受，也就是你關(guān)心的是不是得到了女孩子的芳心，這個(gè)收益核算需要長期來考慮，也就是未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，以及你初始交易費(fèi)用如何影響了持有期間的收益。借：持有至到期投資　　應(yīng)收利息　　持有至到期投資利息調(diào)整（交易費(fèi)用影響了利息調(diào)整金額）　　貸：銀行存款 需要注意的是持有至到期投資只能是債券，因?yàn)檫@個(gè)債券一般都有期限，你能熬得過他；如果是股票，你還指不定能不能熬得過他，一般都要長壽的多，更重要的是這個(gè)股票沒有到期日，到期的時(shí)候也就是這個(gè)公司破產(chǎn)的時(shí)候，你還持有到期干什么呢？看自己究竟能賠進(jìn)去多少嗎？所以股票一般就是做個(gè)短線炒炒玩玩，實(shí)在有錢的或者是被股市套住的就無奈做個(gè)長線好了，所謂長線一般也就是最多幾年而已。所以股票在這里更適合交易性金融資產(chǎn)（炒炒就賣了）和可供出售金融資產(chǎn)（介于短線和長線之間，既不想炒炒就賣，還不想踏踏實(shí)實(shí)做長線）。由于是比較長期持有這個(gè)債券，所以持有至到期投資影響的是未來整個(gè)期間的收益率，因此任何一項(xiàng)付出和收入都要看整體影響，那么出現(xiàn)一種核算方法：實(shí)際利率攤銷法。借：應(yīng)收利息　　貸：持有至到期投資－利息調(diào)整　　　　投資收益 很多人不了解什么叫實(shí)際利率攤銷法，更不用說如何去計(jì)算了。這里的實(shí)際利率其實(shí)就是你投資這個(gè)資產(chǎn)的實(shí)際收益率：購買的時(shí)候有購買價(jià)和交易費(fèi)用，這兩部分共同構(gòu)成了你的實(shí)際投資成本，就像追女孩子的前期投入，你狠狠的花了一筆，很幸運(yùn)的是她接受了，承認(rèn)你資本化了，覺得你對她是真心的，是持有至到期的，那么就等著以后她怎么對你好吧，這就是舍不得孩子套不住狼（女郎），究竟能夠引來多大的郎呢？對于債券來說，能給你帶來的無非就是個(gè)利息，還有最后的本金收入了，那么因?yàn)槌钟械钠陂g比較長，地球人都知道應(yīng)該考慮時(shí)間價(jià)值，所謂時(shí)間價(jià)值就是說你之所以選擇這個(gè)投資是因?yàn)楸绕渌顿Y要好，比如放在銀行，那么我們考慮投資是否可行就是借入你從銀行借錢投資是否有價(jià)值，當(dāng)然這只是最簡單的類比，在實(shí)際投資中，你是有一個(gè)實(shí)際收益率的預(yù)期的，看一個(gè)投資是否合適，就是要用你的期望值來看這個(gè)資產(chǎn)未來帶給你的東西全部打回原形到現(xiàn)在知多少錢，這就是折現(xiàn)的過程，那么你選擇的這個(gè)折現(xiàn)的利率就是你期待中的收益率，在持有期間你要計(jì)算這個(gè)資產(chǎn)帶給你多少好處，那么每年年初有個(gè)攤余成本，乘以你心目中的收益率就是實(shí)際上你能夠獲得的投資收益，這個(gè)投資收益金額一般和你當(dāng)年實(shí)際收到的利息不一樣，差額部分就是你需要攤銷的“利息調(diào)整”，這個(gè)體現(xiàn)的意思就是你實(shí)際收到的錢不一定就是你的真實(shí)收益，很明顯的一個(gè)原因就是你購買的時(shí)候有交易費(fèi)用，當(dāng)初的資本化的處理給你帶來了不一樣的收益。 上面說的就是所謂的實(shí)際利率攤銷法的實(shí)質(zhì)，是通過未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)=前期投資成本，計(jì)算出你實(shí)際能夠得到的增值率，也就是收益率，然后每年帶來的收益就相當(dāng)于你把這筆資產(chǎn)放到銀行吃一年利息能夠得到的收入一樣，所以當(dāng)年的投資收益=起初攤余成本*實(shí)際利率。當(dāng)然因?yàn)槊磕昴氵€拿債券的利息，所以債券的攤余成本也就是賬面價(jià)值是變化的=起初攤余成本+投資收益應(yīng)收利息，這里的意思就是說你雖然增值了一個(gè)相當(dāng)于“投資收益”的金額，但是我給了你利息了，所以你這個(gè)資產(chǎn)就不值錢了，就應(yīng)該從攤余成本中扣除。就像是吧女孩子追到手了，她對你很好，隨著對你了解的深入，對方會(huì)給你一個(gè)公平的對待，可能發(fā)現(xiàn)你這個(gè)人有各種各樣的毛病，那么逐漸有點(diǎn)矛盾了，對你的評價(jià)可能降低了，這就是溢價(jià)發(fā)行的債券最后攤余成本逐漸降低，越來越靠近面值的攤銷過程，因?yàn)橹皩δ愕脑u價(jià)太高了，因?yàn)槟汩_始承諾了更高的票面利率，更多的承諾，任何的承諾都會(huì)回歸到現(xiàn)實(shí)一樣；另外一種折價(jià)發(fā)行的債券正好相反，隨著攤銷的進(jìn)行，攤余成本逐漸上升，最終回歸到真實(shí)水平，這個(gè)就像開始雖然大家認(rèn)為你不值錢，但是后來發(fā)現(xiàn)你人品不錯(cuò)，評價(jià)越來越高，回歸到你的真實(shí)水平了，這就是折價(jià)債券攤余成本會(huì)逐漸升高的原因了。 當(dāng)然對于債券中級不要求過高，但是需要知道一些常識，用對一個(gè)人的評價(jià)來理解折價(jià)和溢價(jià)債券的攤銷特點(diǎn)，以及實(shí)際利率攤銷法的本質(zhì)，對于很好的理解知識是有幫助的。下回書咱們說的是可供出售金融資產(chǎn)。敬請關(guān)注。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)那些知識點(diǎn)（）第六章　可供出售金融資產(chǎn)　　定場詩：大雪降，老兩口子爭熱炕。老頭要在炕頭睡，老婆說：不讓！不讓！偏不讓！老頭拿起了頂門棍，老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰都沒睡上！　　話說中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松?！　∫?、主要賬務(wù)處理　　相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)被處置那樣沒有安全感，也不像持有至到期投資一樣判了無期那樣沒有激情，用專業(yè)的話說就是持有意圖不明確的資產(chǎn)，說白了就是也不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子；就像談戀愛中的追求一樣，嘴里說著天長地久，心里想著先把你騙到手，因此持有意圖不確定最能說明問題了?！　≌怯捎谶@樣的特點(diǎn)，可供出售金融資產(chǎn)（債券）的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量和持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷法計(jì)量兩種方法。這樣也算是符合了中國文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎？那么我對你核算也不明確，既然兩個(gè)都不是，那么核算也就兩個(gè)都不是，公允價(jià)值和攤余成本兩條腿走路。　　關(guān)于初始計(jì)量，這個(gè)不用說了，態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛心理，成功的概率比較高，所以你的投入都是可以被對方承認(rèn)，可以資本化，那么交易費(fèi)用自然而然就可以資本化，能夠影響攤余成本，用來計(jì)算你這個(gè)前期投入能夠得到多少的愛情回報(bào)。借：可供出售金融資產(chǎn)－成本　　可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（交易費(fèi)用影響）　　應(yīng)收利息　　貸：銀行存款借：應(yīng)收利息　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整　　　　投資收益　　關(guān)于攤余成本的理解其實(shí)就不是什么問題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產(chǎn)就望風(fēng)披靡了。很多考生不明白這個(gè)道理，以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復(fù)雜，又是公允價(jià)值又是攤余成本的，都暈菜了。其實(shí)很多問題不是問題本身可怕，而是自己先怕了?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量兩個(gè)方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來。只有在公允價(jià)值下降的很厲害的時(shí)候，也就是所謂的持續(xù)性下降了，有減值跡象了，這個(gè)時(shí)候形成的減值才會(huì)影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點(diǎn)，除此之外誰都不認(rèn)識誰。因此該做什么的時(shí)候就做什么，計(jì)算公允價(jià)值的時(shí)候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時(shí)候不需要考慮公允價(jià)值，就是這么簡單。借：資產(chǎn)減值損失　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　資本公積－其他資本公積　　關(guān)于減值問題需要注意一下：一般出現(xiàn)減值的情況不會(huì)考你債券的情況，因?yàn)閭盥闊┝?，公允價(jià)值變動(dòng)吧，攤余成本也在變化，所以計(jì)算減值多半是股票的情況，比如說告訴你股票公允價(jià)值100，后來到了90，后來到了80，這個(gè)時(shí)候人家說公允價(jià)值要持續(xù)性下降了，那么應(yīng)該確認(rèn)減值＝100－80＝20，也就是說這個(gè)減值實(shí)際上在變動(dòng)到90的時(shí)候已經(jīng)出現(xiàn)了苗頭了，所以在做分錄的時(shí)候，把之前的公允價(jià)值下降100－90＝10從資本公積的貸方轉(zhuǎn)出，這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想，日后期間發(fā)生減值怎么處理的？不就是說日后期間發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)務(wù)困難了，應(yīng)收賬款