xx年初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)打印版(編輯修改稿)
2024-12-18 12:56 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 年 12月 31 日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值（報(bào)表列示）為 2400 元。 2020 年影響利潤表（當(dāng)期損益）為 250； 2020年 12 月 31 日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值（報(bào)表列示）為 2400 元。 年 3 月 借：應(yīng)收股利 500 貸：投資收益 500 借：應(yīng)收股利 500 貸：投資收益 500 年 4 月 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 500 貸：應(yīng)收股利 500 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 500 貸：應(yīng)收股利 500 年 5 月 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 3000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 2150 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 250 投資收益 600 借：資本公積 —— 其他資本 公積 250 貸：投資收益 250 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 3000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2020 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 400 投資收益 600 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 貸：投資收益 400 投資收益 計(jì)算持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益？ 投資收益科目的貸方合計(jì) 投資收益科目的借方合計(jì)。 或：總的現(xiàn)金流入（其他貨幣資金借方）（ 3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金貸方）（ 2150） =1350（元） 2020 年對當(dāng)期損益（關(guān)鍵點(diǎn)）的影響金額 =500+600+250=1350（元）。 2020 年對投資損益（關(guān)鍵點(diǎn)）的影響金額 =500+600+250=1350（元）。 2020 年對當(dāng)期損益（關(guān)鍵點(diǎn)）的影響金額 =500+600+400400=1100（元）。 2020 年對投資損益（關(guān)鍵點(diǎn)）的影響金額 =500+600+400=1500（元）。 債券投資（分清賬面價(jià)值、攤余成本、公允價(jià)值的關(guān)系） 一、初始計(jì)量 ； ，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 ： 借：可 供出售金融資產(chǎn) —— 成本（面值） 應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本 +利息調(diào)整的明細(xì)）。 二、后續(xù)計(jì)量 、到期還本的債券的后續(xù)計(jì)量（采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng)） 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時(shí)間） 借：應(yīng)收利息（面值票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（差額倒擠或借方） 收到利息： 借 ：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：應(yīng)收利息 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 或相反處理。 （采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng)） 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時(shí)間） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（差額倒擠或借方） 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 或相反處理。 三、處置 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（面值） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（或借） —— 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） —— 公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 同時(shí)： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：投資收益 或相反處理。 【例題 11案例分析題】 20 0 年 1 月 1 日， XYZ 公司支付價(jià)款 1 000 元 (含交易費(fèi)用 )從活躍市場上購入某公司 5 年期債券，面值 1 250 元，票面年利率 ％，按年支付利息 (即每年 59 元 )，本金最后一次支付。 XYZ 公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資和可供出 售金融資產(chǎn)，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此， XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率為 10%： 20 0 年末公允價(jià)值為 1141 元； 20 1年末公允價(jià)值 1286元。 20 2 年 1 月 5 日將其出售，出售價(jià)款 1300元。 要求：做出處理?！敬鸢浮? 債券投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸： 其他貨幣資金 —— 存出投資款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1250 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000 可 供出售金融資 —— 利息調(diào)整 250 0 年末 借：應(yīng)收利息 59【面值 1250票面利率 %】 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41（倒擠） 貸：投資收益 100【期初攤余成本 1000實(shí)際利率10%】 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：應(yīng)收利息 59【面值 1250票面利率 %】 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 41（倒擠） 貸：投資收益 100【期初攤余成本 1000實(shí)際利率 10%】 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59 20 0 年末 該項(xiàng)投資的 期末攤余成本 =1000+1000 10%59=1041（元） 該項(xiàng)投資的期末攤余成本 =1000+1000 10%59=1041（元） 20 0年末公允價(jià)值 1141 無處理 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 報(bào)表影響 0 年利潤表當(dāng)期損益的影響 100元； 0 年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）（期末攤余成本）為 1041 元。 0 年利潤表當(dāng)期損益的影響 100元； 0 年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）為 1141 元（期末公允 價(jià)值）。 20 1 年期末 借：應(yīng)收利息 59【面值 1250票面利率 %】 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45（倒擠） 貸：投資收益 104【期初攤余成本 1041實(shí)際利率10%】 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：應(yīng)收利息 59【面值 1250票面利率 %】 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 45（倒擠） 貸：投資收益 104【期初攤余成本 1041實(shí)際利率 10%】 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59 20 1 年末 該項(xiàng)投資的期末攤余成本 =1041+1041 10%59=1086（元） 該項(xiàng)投資的期末攤余成本 =1041+1041 10%59=1086（元） 20 1年末公允價(jià)值 1286 無處理 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 20 1年報(bào)表影響 1 年利潤表當(dāng)期損益的影響 104元； 1 年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）（期末攤余成本）為 1086 元。 1 年利潤表當(dāng)期損益的影響 104元； 1 年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）為 1286 元。 20 2 年 1 月 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1300 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 164（ 2504145） 貸：持有至到期投資 —— 成本 1250 投資收益 214 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1300 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 164（ 2504145） 貸：可供出售金額資產(chǎn) —— 成本 1250 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 200 投資收益 14 借：資本公積 —— 其他資本公積 200 貸：投資收益 200 【提示】教材寫法很簡單，考試看題目要求，題目直接給出了結(jié)果，直接按照給定的處理。 股權(quán)投資初始成本的確認(rèn) 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。 成本法 權(quán)益法 使用的會(huì)計(jì)科目 長期股權(quán)投資 投資收益 應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資 —— 成本 長期股權(quán)投資 — — 損益調(diào)整 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 資本公積 —— 其他資本公積 投資收益 應(yīng)收股利 初始投資成本的確認(rèn) 購買價(jià)款 +支付的相關(guān)稅費(fèi) 價(jià)款中包含的股利 初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有
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