【文章內容簡介】 年 12月 31 日該項可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值（報表列示）為 2400 元。 2020 年影響利潤表（當期損益）為 250； 2020年 12 月 31 日該項交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值（報表列示）為 2400 元。 年 3 月 借：應收股利 500 貸：投資收益 500 借：應收股利 500 貸：投資收益 500 年 4 月 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 500 貸：應收股利 500 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 500 貸：應收股利 500 年 5 月 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 3000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 2150 —— 公允價值變動 250 投資收益 600 借：資本公積 —— 其他資本 公積 250 貸：投資收益 250 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 3000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2020 —— 公允價值變動 400 投資收益 600 借：公允價值變動損益 400 貸：投資收益 400 投資收益 計算持有該項金融資產(chǎn)整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益？ 投資收益科目的貸方合計 投資收益科目的借方合計。 或：總的現(xiàn)金流入（其他貨幣資金借方）（ 3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金貸方）（ 2150） =1350（元） 2020 年對當期損益（關鍵點）的影響金額 =500+600+250=1350（元）。 2020 年對投資損益（關鍵點）的影響金額 =500+600+250=1350（元）。 2020 年對當期損益（關鍵點）的影響金額 =500+600+400400=1100（元）。 2020 年對投資損益（關鍵點）的影響金額 =500+600+400=1500（元）。 債券投資（分清賬面價值、攤余成本、公允價值的關系） 一、初始計量 ； ，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。 ： 借：可 供出售金融資產(chǎn) —— 成本（面值） 應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本 +利息調整的明細）。 二、后續(xù)計量 、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動） 每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間） 借：應收利息（面值票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本實際利率） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整（差額倒擠或借方） 收到利息： 借 ：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：應收利息 確認公允價值變動： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 或相反處理。 （采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動） 每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應計利息（面值票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本實際利率） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整（差額倒擠或借方） 確認公允價值變動： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 或相反處理。 三、處置 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（面值） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整（或借） —— 應計利息（一次還本付息） —— 公允價值變動（或借方） 同時： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：投資收益 或相反處理。 【例題 11案例分析題】 20 0 年 1 月 1 日， XYZ 公司支付價款 1 000 元 (含交易費用 )從活躍市場上購入某公司 5 年期債券，面值 1 250 元，票面年利率 ％，按年支付利息 (即每年 59 元 )，本金最后一次支付。 XYZ 公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資和可供出 售金融資產(chǎn)，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此， XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率為 10%： 20 0 年末公允價值為 1141 元； 20 1年末公允價值 1286元。 20 2 年 1 月 5 日將其出售，出售價款 1300元。 要求：做出處理。【答案】 債券投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸： 其他貨幣資金 —— 存出投資款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調整 250 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1250 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000 可 供出售金融資 —— 利息調整 250 0 年末 借：應收利息 59【面值 1250票面利率 %】 持有至到期投資 —— 利息調整 41（倒擠） 貸：投資收益 100【期初攤余成本 1000實際利率10%】 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 59 貸：應收利息 59 借：應收利息 59【面值 1250票面利率 %】 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整 41（倒擠） 貸：投資收益 100【期初攤余成本 1000實際利率 10%】 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 59 貸：應收利息 59 20 0 年末 該項投資的 期末攤余成本 =1000+1000 10%59=1041（元） 該項投資的期末攤余成本 =1000+1000 10%59=1041（元） 20 0年末公允價值 1141 無處理 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 報表影響 0 年利潤表當期損益的影響 100元； 0 年末資產(chǎn)負債表列示（期末賬面價值）（期末攤余成本）為 1041 元。 0 年利潤表當期損益的影響 100元； 0 年末資產(chǎn)負債表列示（期末賬面價值）為 1141 元（期末公允 價值）。 20 1 年期末 借：應收利息 59【面值 1250票面利率 %】 持有至到期投資 —— 利息調整 45（倒擠） 貸：投資收益 104【期初攤余成本 1041實際利率10%】 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 59 貸：應收利息 59 借：應收利息 59【面值 1250票面利率 %】 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整 45（倒擠） 貸：投資收益 104【期初攤余成本 1041實際利率 10%】 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 59 貸：應收利息 59 20 1 年末 該項投資的期末攤余成本 =1041+1041 10%59=1086（元） 該項投資的期末攤余成本 =1041+1041 10%59=1086（元） 20 1年末公允價值 1286 無處理 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 20 1年報表影響 1 年利潤表當期損益的影響 104元； 1 年末資產(chǎn)負債表列示（期末賬面價值）（期末攤余成本）為 1086 元。 1 年利潤表當期損益的影響 104元； 1 年末資產(chǎn)負債表列示（期末賬面價值）為 1286 元。 20 2 年 1 月 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1300 持有至到期投資 —— 利息調整 164（ 2504145） 貸：持有至到期投資 —— 成本 1250 投資收益 214 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1300 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整 164（ 2504145） 貸：可供出售金額資產(chǎn) —— 成本 1250 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 200 投資收益 14 借：資本公積 —— 其他資本公積 200 貸：投資收益 200 【提示】教材寫法很簡單，考試看題目要求，題目直接給出了結果，直接按照給定的處理。 股權投資初始成本的確認 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。 此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。 成本法 權益法 使用的會計科目 長期股權投資 投資收益 應收股利 長期股權投資 —— 成本 長期股權投資 — — 損益調整 長期股權投資 —— 其他權益變動 資本公積 —— 其他資本公積 投資收益 應收股利 初始投資成本的確認 購買價款 +支付的相關稅費 價款中包含的股利 初始投資成本大于投資時應享有