【文章內(nèi)容簡介】 收監(jiān)控，加強(qiáng)與土地管理、房產(chǎn)管理等部門的聯(lián)系，建立信息傳遞制度，掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的涉稅資料，并建立檔案，全程跟蹤，努力獲取企業(yè)建筑成本等信息，同時(shí)加大對工程的成本審核和票據(jù)管理力度，進(jìn)一步嚴(yán)厲打擊房地產(chǎn)涉稅違法行為，特別是加強(qiáng)對屢糾屢犯房地產(chǎn)企業(yè)和重大涉稅案件的查處和打擊力度。 第五講 納稅檢查概述 一、納稅檢查的一般方法 （一）全查法和抽查法 所謂全查和抽查，是相對于檢查的內(nèi)容和范圍而言的。全查法又稱詳查法，是對檢查對象所有的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查的一種方法。 抽查法是對檢查對象的憑證、賬簿、報(bào)表和有關(guān)資料中抽取一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法。（二）順查法和逆查法從檢查的順序是否與會(huì)計(jì)賬戶處理的順序一致，可以將檢查方法分為順查法和逆查法兩種。 順查法又稱核對法，它是依照會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，由憑證核對賬簿，再由賬簿核對報(bào)表來檢查的一種方法。逆查法又稱倒查法。它與順查法的檢查順序正好相反。是從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表開始，由報(bào)表到賬簿，再由賬簿到憑證的一種檢查方法。（三）核對法與查詢法從檢查所依據(jù)的客體的不同，可以將檢查方法分為核對法與查詢法。所謂核對法是根據(jù)復(fù)式記賬原理、會(huì)計(jì)科目之間的對應(yīng)關(guān)系，將具有牽制性的資料加以對照和審核，以檢查其是否正確的一種方法；查詢法是通過向有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查和詢問，以檢查書面資料所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)、合法的一種方法。查詢法分為面詢和函詢兩種形式。 （四）分析法和比較法按照所研究事物的狀態(tài)不同，可以將檢查方法分為分析法和比較法。在實(shí)際檢查時(shí)經(jīng)常同時(shí)使用。分析法是指對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行比較，分析其增減變化情況及發(fā)展趨勢的一種方法，它研究的是事物的動(dòng)態(tài)；比較法是對事物相互聯(lián)系的因素從發(fā)展變化上進(jìn)行對比分析，以揭露矛盾，找出差距的一種方法，它研究的是事物的靜態(tài)。 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的主要思路 （一）管理性檢查 管理性檢查是基層稅務(wù)管理分局根據(jù)特定的工作需要進(jìn)行的專項(xiàng)檢查。如一般納稅人資格認(rèn)定調(diào)查、所得稅匯繳清繳檢查、納稅人停歇業(yè)檢查等等。 （二）納稅評估 納稅評估的概念 納稅評估是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料進(jìn)行完整性、一致性和合法性分析，結(jié)合日常掌握的稅收征管資料，運(yùn)用一定的分析方法，對一定時(shí)期內(nèi)納稅人納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行的綜合評定。納稅評估對象的確定（1）超警戒值的納稅人 目前各地稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r，都有一套行之有效的方法確定出適應(yīng)當(dāng)?shù)厍闆r的警戒值。A、稅收負(fù)擔(dān)測算方法；B、銷售收入分析方法；C、應(yīng)納稅額變動(dòng)/銷售變動(dòng)配比分析方法（2）三個(gè)月以上申報(bào)應(yīng)納稅額為零的納稅人 若納稅人連續(xù)三個(gè)月申報(bào)應(yīng)納稅額為零或者申報(bào)的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則必須納入納稅評估對象。在增值稅的納稅評估中，申報(bào)應(yīng)納稅額為零的納稅人是指一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表銷項(xiàng)稅額合計(jì)和進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)均為零，或應(yīng)納稅額為零的納稅人（以下簡稱為零申報(bào)戶）。申報(bào)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的納稅人是指一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表中期末留抵稅款大于零的納稅人（以下簡稱為負(fù)申報(bào)戶）。（3）特定評估對象 可根據(jù)工作安排確定特定評估對象，如上級交辦、部門轉(zhuǎn)交、干群舉證等。納稅評估人員按照納稅人經(jīng)濟(jì)類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對納稅人進(jìn)行篩選，確定納稅評估對象。其確定原理為：納稅評估的評估對象是納稅人，評估客體是納稅人在一定時(shí)期納稅申報(bào)情況。一般認(rèn)為，納稅人納稅申報(bào)情況異常有兩種情況：一是出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)為零的申報(bào)；二是納稅人申報(bào)各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況異常于同類納稅的警戒參考值。評估的處理由于納稅評估行為的復(fù)雜性，應(yīng)分別不同情況作出以下處理：（1）對于經(jīng)評定屬于沒有違法、違章問題的，直接制作《納稅評估結(jié)論》。（2）經(jīng)評定屬于存在違法、違章問題的，應(yīng)當(dāng)分別按照以下幾種情況進(jìn)行處理：A、納稅人自查有問題對納稅人自查有問題的，經(jīng)評估人員審核后，認(rèn)為事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，制作《納稅評定結(jié)論》，并根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)作出《稅務(wù)處理決定》，送達(dá)納稅人辦理調(diào)賬入庫手續(xù)。B、納稅人自查無問題的，有兩種情況：一是納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認(rèn)為舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《納稅評估結(jié)論》。二是納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認(rèn)為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《納稅評估結(jié)論》，填寫《納稅評估轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《納稅評估分析情況表》，轉(zhuǎn)檢查部門查處。 （三）稅務(wù)稽查 分專項(xiàng)檢查、專案檢查和一般檢查三種。專項(xiàng)檢查是主管稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)或者基層稅務(wù)管理分局根據(jù)上級的指令和安排就某一個(gè)行業(yè)或者特定的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的檢查。如曾經(jīng)進(jìn)行過的商貿(mào)企業(yè)增值稅專用設(shè)備發(fā)票使用情況檢查、出口退稅檢查、廢舊物資（農(nóng)產(chǎn)品）收購憑證檢查等等。 專案檢查主要是指個(gè)別大案、要案或上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的案件的檢查。 一般檢查是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行的日常檢查的主要形式和內(nèi)容。一般稽查案件的來源：納稅評估移送，通過電腦隨機(jī)抽樣、公民舉報(bào)、一定期限企業(yè)必查戶。 一般稽查具體一定的程序：選案、檢查、審理和執(zhí)行。 三、反避稅調(diào)查 （一）關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 我國稅法采用了實(shí)際控制標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下幾點(diǎn)：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。在其他利益上具有相關(guān)聯(lián)系的，具體是指：一是相互間直接或間接持有一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；二是直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到 25%或以上的；三是企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占自有資金50%或以上的，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的。四是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；五是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；六是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格和交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；七是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格和交易條件等）是由另一企業(yè)所控制；八是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其它利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。（二）實(shí)地檢查的實(shí)施 實(shí)地檢查實(shí)施是調(diào)查對象確定之后，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各類業(yè)務(wù)往來進(jìn)行的詳細(xì)調(diào)查、取證、檢查工作?，F(xiàn)場檢查是在案頭檢查的基礎(chǔ)上，檢查人員直接到被調(diào)查企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場的查驗(yàn)取證，通過實(shí)地進(jìn)一步取證查實(shí)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理方式、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、庫存、有關(guān)經(jīng)營核算資料等情況，為評估企業(yè)經(jīng)營獲利的實(shí)際能力提供證據(jù)資料的過程。異地調(diào)查是在被調(diào)查企業(yè)以外地區(qū)實(shí)施的調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容涉及其他地區(qū)或需由國內(nèi)其他地區(qū)和境外取證價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)資料時(shí)，商請?jiān)摰貐^(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查取證或報(bào)請國家稅務(wù)總局通過情報(bào)交換方式取得所需價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)資料。包括境內(nèi)調(diào)查和境外調(diào)查兩方面。 （三）賬務(wù)檢查 賬務(wù)檢查是確認(rèn)納稅人避稅行為的重要步驟，調(diào)查人員將被調(diào)查企業(yè)有關(guān)年度的賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料按照一定的程序調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。為分析企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式、方法和合理性提供證據(jù)資料，從而為采用合理的調(diào)整方法、調(diào)整幅度打下基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的檢查在檢查方法上，可依次按以下三步來進(jìn)行：（1）確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶。通?？赏ㄟ^核對“商品銷售收入”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”等明細(xì)賬戶的發(fā)生額及余額與其對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目記載額來完成。（2）確認(rèn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶之間是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)。一般應(yīng)審查有關(guān)原始憑證、合同、協(xié)議，必要時(shí)也可進(jìn)一步檢查企業(yè)提供這些商品勞務(wù)的成本、利潤情況。（3）審查轉(zhuǎn)讓定價(jià)的價(jià)格調(diào)整是否合理。首先應(yīng)檢查價(jià)格調(diào)整的方法是否正確，在確認(rèn)所選用的方法恰當(dāng)?shù)那疤嵯?，?yīng)進(jìn)一步檢查該方法的具體運(yùn)用是否準(zhǔn)確，是否存在計(jì)算錯(cuò)誤。關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)的檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)檢查的核心在于檢查該業(yè)務(wù)是否按相關(guān)規(guī)定支取或收付利息，不符合規(guī)定的，應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)查企業(yè)長期資金借貸、短期借貸、擔(dān)保信貸、資金轉(zhuǎn)貸等項(xiàng)業(yè)務(wù)，通過對企業(yè)長期借（貸）款賬冊、短期借（貸）款賬冊、長（短）期借（貸）款合同、擔(dān)保合同、借（貸）款入賬（出賬）憑證、利息收取（支出）憑證、擔(dān)保手續(xù)費(fèi)用收?。ㄖЦ叮{證等的查證確認(rèn)企業(yè)融資性質(zhì)、金額、期限、入賬方式等。由于資金融通業(yè)務(wù)主要涉及“短期投資”、“長期投資”、“銀行存款”、“投資收益”、“長期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等明細(xì)科目，審查時(shí)應(yīng)結(jié)合以上賬戶在明確有無企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)的前提下，檢查投資業(yè)務(wù)的資金來源、用途、種類、利息支付等是否符合相關(guān)規(guī)定，借款業(yè)務(wù)的利率是否合理，其中尤其應(yīng)注意與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的長期借款利息支出和相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供勞務(wù)的檢查調(diào)查企業(yè)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的情況，并通過對企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用賬冊、其他業(yè)務(wù)收入（支出）賬冊、勞務(wù)合同、工程承包合同、勞務(wù)費(fèi)用支付（收?。{證的檢查取證確認(rèn)企業(yè)提供勞務(wù)的性質(zhì)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、入賬方式等。如果本企業(yè)或本行業(yè)有相同或相似的勞務(wù)提供業(yè)務(wù)，可作相關(guān)性指標(biāo)分析，看其作價(jià)是否合理。在檢查中，主要應(yīng)通過對“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”及其他相關(guān)會(huì)計(jì)科目的檢查，確定企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)是否按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用。關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)的檢查轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)的確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付費(fèi)用的檢查企業(yè)主要產(chǎn)品保本銷售額分析 （四）反避稅調(diào)查應(yīng)對策略 構(gòu)成反避稅調(diào)查的對象：關(guān)聯(lián)企業(yè) 【案例】《避稅案件的調(diào)查和處理》 分析： 該企業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)是什么？逆向避稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整利潤的前提是什么？關(guān)聯(lián)交易 稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易的原則是什么？第三方（無關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)）交易第六講： 企業(yè)應(yīng)對稽查的策略 一、“陽光稽查”條件下的應(yīng)對策略 其一，正確理解稽查通知意圖其二，進(jìn)行自查二、突擊稽查實(shí)施時(shí)的處理方法 其一、沉著應(yīng)付冷靜對待其二，為自己爭取時(shí)間和空間其三，完善相關(guān)手續(xù)，補(bǔ)充有關(guān)資料 三、檢查過程中的應(yīng)對策略 案例： 《在稽查中完善稅收籌劃》 ——江蘇省金壇市通洋船廠開展稅收籌劃的風(fēng)波 （《中國稅務(wù)報(bào)》2002年7月6日） 案例： 《甲企業(yè)關(guān)于銷售實(shí)現(xiàn)未申報(bào)納稅》 應(yīng)對策略： 研究有關(guān)銷售收入實(shí)現(xiàn)的稅收政策和規(guī)定，通過合同、協(xié)議書等手段約定銷售方式，從而使有關(guān)問題合法化。 案例： 《乙企業(yè)取得第三方發(fā)票問題》 應(yīng)對策略： 正確理解財(cái)稅字[1994]026號(hào)文件精神，補(bǔ)充代購手續(xù)； 通過會(huì)計(jì)結(jié)算方法，完善有關(guān)資料，如簽訂委托付（收）款協(xié)議等。 四、對稽查結(jié)果的處理策略 對稅務(wù)機(jī)關(guān)意見的分析 《稅務(wù)稽查執(zhí)法差錯(cuò)十項(xiàng)》 第一、援引法律條文不夠準(zhǔn)確、完整、具體。 在填制稅務(wù)文書時(shí)，有的只引用省級或市級制發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒有具體文號(hào)、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問題都有可能成為敗訴的因素。第二、當(dāng)事人申辯筆錄缺乏。 稽查執(zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把事人的書面陳述、申辯請述整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申請辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”字樣，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。這樣可以避免在行政訴訟案件中敗訴。因?yàn)椤缎姓幜P法》明確規(guī)定：“拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立”。第三、不按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟(jì)途徑。 有的稅務(wù)稽查人員在實(shí)施行政處罰前，不按規(guī)定程序告知當(dāng)事人陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；有的把《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時(shí)下達(dá)；還有的未等當(dāng)事人提出聽證申請的法定期限屆滿，就發(fā)出了《稅務(wù)行政處理決定書》等，所有這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無效的。第四、支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)不足。 稅務(wù)稽查底稿作為主要證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人簽字后，方為有效證據(jù)。第五、稅務(wù)文書送達(dá)存在的問題。 有的處罰決定送達(dá)回證上沒有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會(huì)計(jì)，還有的沒有簽收時(shí)間等。按照《行政處罰法》的規(guī)定，實(shí)施行政處罰時(shí)，不僅要告知當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽證、復(fù)議、起訴的期限和途徑等。而文書送達(dá)必須有送達(dá)回證、掛號(hào)信回執(zhí)、登報(bào)的報(bào)樣等，以此證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送達(dá)當(dāng)事人，如果當(dāng)事人沒有委托社會(huì)中介組織進(jìn)行代理，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)收件人。第六、未制作出示執(zhí)法稽查證件筆錄。 在實(shí)施執(zhí)法稽查的過程中，不少稽查人員出示執(zhí)法稽查證件后，忽略制作筆錄，這樣被稽查人如果對此提起訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能因執(zhí)法程序違法而敗訴。所以，要證實(shí)稅務(wù)稽查人員在稽查時(shí)出示了執(zhí)法證件及取證過程合法有效，一定要制作包括稽查時(shí)間、地點(diǎn)、證件出示情況、稽查方法等內(nèi)容的稽查筆錄，由當(dāng)事簽字后存入稽查案卷。第七、處罰決定缺章漏項(xiàng)。 一份稽查處罰決定，必須載明查結(jié)的具體違法事實(shí)、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。第八、表述有誤。 送達(dá)企業(yè)的稅務(wù)文書往往使用第三人稱“該單位”進(jìn)行表述，應(yīng)改為第二人稱“你單位”進(jìn)行有針對性的陳述；有的處罰決定書對罰款限定的繳款時(shí)間，往往是某年某月某日前到某地繳納，這與《行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款的表述不盡吻合。第九、處罰失當(dāng)。 偷稅處罰失當(dāng)最常見的是按定額進(jìn)行處罰，這和新《征管法》，5倍以下罰款的規(guī)定是不符的。第十、該移送的不移送。 《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅額在1萬元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上的，應(yīng)追究刑事責(zé)任?；槿藛T對已達(dá)到追究刑事責(zé)任的案件，往往顧慮重重，不去移送，最后一罰了之。 存在什么問題？ 問題的性質(zhì)如何？在這個(gè)納稅人應(yīng)注意政策分歧和政策變化