【文章內(nèi)容簡介】 收監(jiān)控，加強與土地管理、房產(chǎn)管理等部門的聯(lián)系，建立信息傳遞制度，掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的涉稅資料，并建立檔案，全程跟蹤，努力獲取企業(yè)建筑成本等信息，同時加大對工程的成本審核和票據(jù)管理力度，進一步嚴厲打擊房地產(chǎn)涉稅違法行為，特別是加強對屢糾屢犯房地產(chǎn)企業(yè)和重大涉稅案件的查處和打擊力度。 第五講 納稅檢查概述 一、納稅檢查的一般方法 （一）全查法和抽查法 所謂全查和抽查，是相對于檢查的內(nèi)容和范圍而言的。全查法又稱詳查法，是對檢查對象所有的會計憑證、賬簿、報表和有關資料進行全面、系統(tǒng)檢查的一種方法。 抽查法是對檢查對象的憑證、賬簿、報表和有關資料中抽取一部分進行重點檢查的一種方法。（二）順查法和逆查法從檢查的順序是否與會計賬戶處理的順序一致，可以將檢查方法分為順查法和逆查法兩種。 順查法又稱核對法，它是依照會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，由憑證核對賬簿，再由賬簿核對報表來檢查的一種方法。逆查法又稱倒查法。它與順查法的檢查順序正好相反。是從檢查會計報表開始，由報表到賬簿，再由賬簿到憑證的一種檢查方法。（三）核對法與查詢法從檢查所依據(jù)的客體的不同，可以將檢查方法分為核對法與查詢法。所謂核對法是根據(jù)復式記賬原理、會計科目之間的對應關系，將具有牽制性的資料加以對照和審核，以檢查其是否正確的一種方法；查詢法是通過向有關人員進行調查和詢問，以檢查書面資料所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否真實、合法的一種方法。查詢法分為面詢和函詢兩種形式。 （四）分析法和比較法按照所研究事物的狀態(tài)不同，可以將檢查方法分為分析法和比較法。在實際檢查時經(jīng)常同時使用。分析法是指對各項經(jīng)濟數(shù)字或指標進行比較，分析其增減變化情況及發(fā)展趨勢的一種方法，它研究的是事物的動態(tài)；比較法是對事物相互聯(lián)系的因素從發(fā)展變化上進行對比分析，以揭露矛盾，找出差距的一種方法，它研究的是事物的靜態(tài)。 二、稅務機關稽查的主要思路 （一）管理性檢查 管理性檢查是基層稅務管理分局根據(jù)特定的工作需要進行的專項檢查。如一般納稅人資格認定調查、所得稅匯繳清繳檢查、納稅人停歇業(yè)檢查等等。 （二）納稅評估 納稅評估的概念 納稅評估是指主管稅務機關根據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人報送的納稅申報資料進行完整性、一致性和合法性分析，結合日常掌握的稅收征管資料，運用一定的分析方法，對一定時期內(nèi)納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行的綜合評定。納稅評估對象的確定（1）超警戒值的納稅人 目前各地稅務局根據(jù)當?shù)氐那闆r，都有一套行之有效的方法確定出適應當?shù)厍闆r的警戒值。A、稅收負擔測算方法；B、銷售收入分析方法；C、應納稅額變動/銷售變動配比分析方法（2）三個月以上申報應納稅額為零的納稅人 若納稅人連續(xù)三個月申報應納稅額為零或者申報的應納稅額為負數(shù)，則必須納入納稅評估對象。在增值稅的納稅評估中，申報應納稅額為零的納稅人是指一般納稅人增值稅納稅申報表銷項稅額合計和進項稅額合計均為零，或應納稅額為零的納稅人（以下簡稱為零申報戶）。申報應納稅額為負數(shù)的納稅人是指一般納稅人增值稅納稅申報表中期末留抵稅款大于零的納稅人（以下簡稱為負申報戶）。（3）特定評估對象 可根據(jù)工作安排確定特定評估對象，如上級交辦、部門轉交、干群舉證等。納稅評估人員按照納稅人經(jīng)濟類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預先設定的條件和參數(shù)，對納稅人進行篩選，確定納稅評估對象。其確定原理為：納稅評估的評估對象是納稅人，評估客體是納稅人在一定時期納稅申報情況。一般認為，納稅人納稅申報情況異常有兩種情況：一是出現(xiàn)稅收負擔為零的申報；二是納稅人申報各項涉稅經(jīng)濟指標情況異常于同類納稅的警戒參考值。評估的處理由于納稅評估行為的復雜性，應分別不同情況作出以下處理：（1）對于經(jīng)評定屬于沒有違法、違章問題的，直接制作《納稅評估結論》。（2）經(jīng)評定屬于存在違法、違章問題的，應當分別按照以下幾種情況進行處理：A、納稅人自查有問題對納稅人自查有問題的，經(jīng)評估人員審核后，認為事實清楚，數(shù)據(jù)準確的，制作《納稅評定結論》，并根據(jù)稅收有關法規(guī)作出《稅務處理決定》，送達納稅人辦理調賬入庫手續(xù)。B、納稅人自查無問題的，有兩種情況：一是納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認為舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《納稅評估結論》。二是納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《納稅評估結論》，填寫《納稅評估轉辦單》，后面附上《納稅評估分析情況表》，轉檢查部門查處。 （三）稅務稽查 分專項檢查、專案檢查和一般檢查三種。專項檢查是主管稅務稽查機關或者基層稅務管理分局根據(jù)上級的指令和安排就某一個行業(yè)或者特定的涉稅事項進行的檢查。如曾經(jīng)進行過的商貿(mào)企業(yè)增值稅專用設備發(fā)票使用情況檢查、出口退稅檢查、廢舊物資（農(nóng)產(chǎn)品）收購憑證檢查等等。 專案檢查主要是指個別大案、要案或上級稅務機關指定的案件的檢查。 一般檢查是稅務稽查機關進行的日常檢查的主要形式和內(nèi)容。一般稽查案件的來源：納稅評估移送，通過電腦隨機抽樣、公民舉報、一定期限企業(yè)必查戶。 一般稽查具體一定的程序：選案、檢查、審理和執(zhí)行。 三、反避稅調查 （一）關聯(lián)企業(yè)認定標準 我國稅法采用了實際控制標準，主要有以下幾點：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。在其他利益上具有相關聯(lián)系的，具體是指：一是相互間直接或間接持有一方的股份總和達到25%或以上的；二是直接或間接同為第三者擁有或控制股份達到 25%或以上的；三是企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占自有資金50%或以上的，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保的。四是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或一名常務董事是由另一企業(yè)委派的；五是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權利（包括工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等）才能正常進行的；六是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零配件等（包括價格和交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；七是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格和交易條件等）是由另一企業(yè)所控制；八是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其它利益上相關聯(lián)的關系，包括家族、親屬關系等。（二）實地檢查的實施 實地檢查實施是調查對象確定之后，對企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的各類業(yè)務往來進行的詳細調查、取證、檢查工作?，F(xiàn)場檢查是在案頭檢查的基礎上，檢查人員直接到被調查企業(yè)進行現(xiàn)場的查驗取證，通過實地進一步取證查實企業(yè)的資本結構、組織結構、管理方式、產(chǎn)品結構、生產(chǎn)工藝流程、庫存、有關經(jīng)營核算資料等情況，為評估企業(yè)經(jīng)營獲利的實際能力提供證據(jù)資料的過程。異地調查是在被調查企業(yè)以外地區(qū)實施的調查。調查內(nèi)容涉及其他地區(qū)或需由國內(nèi)其他地區(qū)和境外取證價格和費用標準資料時，商請該地區(qū)主管稅務機關協(xié)助調查取證或報請國家稅務總局通過情報交換方式取得所需價格、費用標準資料。包括境內(nèi)調查和境外調查兩方面。 （三）賬務檢查 賬務檢查是確認納稅人避稅行為的重要步驟，調查人員將被調查企業(yè)有關年度的賬簿、記賬憑證、會計報表和其他有關資料按照一定的程序調回稅務機關進行核實。為分析企業(yè)轉讓定價的形式、方法和合理性提供證據(jù)資料，從而為采用合理的調整方法、調整幅度打下基礎。關聯(lián)企業(yè)間購銷業(yè)務轉讓定價的檢查在檢查方法上，可依次按以下三步來進行：（1）確定企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)或可能是關聯(lián)企業(yè)的客戶。通?？赏ㄟ^核對“商品銷售收入”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”等明細賬戶的發(fā)生額及余額與其對應的會計科目記載額來完成。（2）確認企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)或可能是關聯(lián)企業(yè)的客戶之間是否存在轉讓定價。一般應審查有關原始憑證、合同、協(xié)議，必要時也可進一步檢查企業(yè)提供這些商品勞務的成本、利潤情況。（3）審查轉讓定價的價格調整是否合理。首先應檢查價格調整的方法是否正確，在確認所選用的方法恰當?shù)那疤嵯?，應進一步檢查該方法的具體運用是否準確，是否存在計算錯誤。關聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務的檢查關聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務檢查的核心在于檢查該業(yè)務是否按相關規(guī)定支取或收付利息，不符合規(guī)定的，應予以調整。調查企業(yè)長期資金借貸、短期借貸、擔保信貸、資金轉貸等項業(yè)務，通過對企業(yè)長期借（貸）款賬冊、短期借（貸）款賬冊、長（短）期借（貸）款合同、擔保合同、借（貸）款入賬（出賬）憑證、利息收取（支出）憑證、擔保手續(xù)費用收?。ㄖЦ叮{證等的查證確認企業(yè)融資性質、金額、期限、入賬方式等。由于資金融通業(yè)務主要涉及“短期投資”、“長期投資”、“銀行存款”、“投資收益”、“長期借款”、“財務費用”、“預提費用”等明細科目，審查時應結合以上賬戶在明確有無企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務的前提下，檢查投資業(yè)務的資金來源、用途、種類、利息支付等是否符合相關規(guī)定，借款業(yè)務的利率是否合理，其中尤其應注意與購建固定資產(chǎn)有關的長期借款利息支出和相關費用的會計處理是否正確。關聯(lián)企業(yè)間提供勞務的檢查調查企業(yè)提供勞務業(yè)務的情況，并通過對企業(yè)各項費用賬冊、其他業(yè)務收入（支出）賬冊、勞務合同、工程承包合同、勞務費用支付（收?。{證的檢查取證確認企業(yè)提供勞務的性質、費用標準、入賬方式等。如果本企業(yè)或本行業(yè)有相同或相似的勞務提供業(yè)務，可作相關性指標分析，看其作價是否合理。在檢查中，主要應通過對“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”、“應收賬款”、“應付賬款”及其他相關會計科目的檢查，確定企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務是否按獨立企業(yè)業(yè)務往來收取和支付勞務費用。關聯(lián)企業(yè)間轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務的檢查轉讓無形財產(chǎn)的確認關聯(lián)企業(yè)間支付費用的檢查企業(yè)主要產(chǎn)品保本銷售額分析 （四）反避稅調查應對策略 構成反避稅調查的對象：關聯(lián)企業(yè) 【案例】《避稅案件的調查和處理》 分析： 該企業(yè)的運行特點是什么？逆向避稅 稅務機關調整利潤的前提是什么？關聯(lián)交易 稅務機關調整關聯(lián)交易的原則是什么？第三方（無關聯(lián)業(yè)務）交易第六講： 企業(yè)應對稽查的策略 一、“陽光稽查”條件下的應對策略 其一，正確理解稽查通知意圖其二，進行自查二、突擊稽查實施時的處理方法 其一、沉著應付冷靜對待其二，為自己爭取時間和空間其三，完善相關手續(xù)，補充有關資料 三、檢查過程中的應對策略 案例： 《在稽查中完善稅收籌劃》 ——江蘇省金壇市通洋船廠開展稅收籌劃的風波 （《中國稅務報》2002年7月6日） 案例： 《甲企業(yè)關于銷售實現(xiàn)未申報納稅》 應對策略： 研究有關銷售收入實現(xiàn)的稅收政策和規(guī)定，通過合同、協(xié)議書等手段約定銷售方式，從而使有關問題合法化。 案例： 《乙企業(yè)取得第三方發(fā)票問題》 應對策略： 正確理解財稅字[1994]026號文件精神，補充代購手續(xù)； 通過會計結算方法，完善有關資料，如簽訂委托付（收）款協(xié)議等。 四、對稽查結果的處理策略 對稅務機關意見的分析 《稅務稽查執(zhí)法差錯十項》 第一、援引法律條文不夠準確、完整、具體。 在填制稅務文書時，有的只引用省級或市級制發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒有具體文號、名稱或隨意省略；有的稅務文書的格式部分不符合相關法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問題都有可能成為敗訴的因素。第二、當事人申辯筆錄缺乏。 稽查執(zhí)法中，應當把事人的書面陳述、申辯請述整理在案。當事人有陳述申辯材料的，應當整理歸檔；口頭陳述申辯的，應當制作陳述申請辯筆錄，并由當事人簽字或蓋章；當事人放棄陳述或者申辯權利的，也應制作申辯筆錄，并填寫“當事人無陳述、申辯意見”字樣，并由當事人簽字或蓋章后存檔。這樣可以避免在行政訴訟案件中敗訴。因為《行政處罰法》明確規(guī)定：“拒絕聽取當事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立”。第三、不按法定程序告知當事人法律救濟途徑。 有的稅務稽查人員在實施行政處罰前，不按規(guī)定程序告知當事人陳述申辯權、聽證權、復議權、訴訟權；有的把《稅務行政處罰事項告知書》和《稅務行政處罰決定書》同時下達；還有的未等當事人提出聽證申請的法定期限屆滿，就發(fā)出了《稅務行政處理決定書》等，所有這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無效的。第四、支持稅務處理結論的證據(jù)不足。 稅務稽查底稿作為主要證據(jù)，應當由當事人簽字后，方為有效證據(jù)。第五、稅務文書送達存在的問題。 有的處罰決定送達回證上沒有當事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會計，還有的沒有簽收時間等。按照《行政處罰法》的規(guī)定，實施行政處罰時，不僅要告知當事人違法的事實、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應告知其陳述、申辯、聽證、復議、起訴的期限和途徑等。而文書送達必須有送達回證、掛號信回執(zhí)、登報的報樣等，以此證明當事人收到有關文書，或證明有關文書送達當事人，如果當事人沒有委托社會中介組織進行代理，則應直接送達企業(yè)法定代表人或負責收件人。第六、未制作出示執(zhí)法稽查證件筆錄。 在實施執(zhí)法稽查的過程中，不少稽查人員出示執(zhí)法稽查證件后，忽略制作筆錄，這樣被稽查人如果對此提起訴訟，稅務機關可能因執(zhí)法程序違法而敗訴。所以，要證實稅務稽查人員在稽查時出示了執(zhí)法證件及取證過程合法有效，一定要制作包括稽查時間、地點、證件出示情況、稽查方法等內(nèi)容的稽查筆錄，由當事簽字后存入稽查案卷。第七、處罰決定缺章漏項。 一份稽查處罰決定，必須載明查結的具體違法事實、證據(jù)、性質及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。第八、表述有誤。 送達企業(yè)的稅務文書往往使用第三人稱“該單位”進行表述，應改為第二人稱“你單位”進行有針對性的陳述；有的處罰決定書對罰款限定的繳款時間，往往是某年某月某日前到某地繳納，這與《行政處罰法》的規(guī)定，當事人應當自收到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款的表述不盡吻合。第九、處罰失當。 偷稅處罰失當最常見的是按定額進行處罰，這和新《征管法》，5倍以下罰款的規(guī)定是不符的。第十、該移送的不移送。 《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅額在1萬元以上且偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上的，應追究刑事責任?；槿藛T對已達到追究刑事責任的案件，往往顧慮重重，不去移送，最后一罰了之。 存在什么問題？ 問題的性質如何？在這個納稅人應注意政策分歧和政策變化