【文章內(nèi)容簡介】 收監(jiān)控，加強與土地管理、房產(chǎn)管理等部門的聯(lián)系，建立信息傳遞制度，掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的涉稅資料，并建立檔案，全程跟蹤，努力獲取企業(yè)建筑成本等信息，同時加大對工程的成本審核和票據(jù)管理力度，進一步嚴厲打擊房地產(chǎn)涉稅違法行為，特別是加強對屢糾屢犯房地產(chǎn)企業(yè)和重大涉稅案件的查處和打擊力度。 第五講 納稅檢查概述 一、納稅檢查的一般方法 （一）全查法和抽查法 所謂全查和抽查，是相對于檢查的內(nèi)容和范圍而言的。全查法又稱詳查法，是對檢查對象所有的會計憑證、賬簿、報表和有關(guān)資料進行全面、系統(tǒng)檢查的一種方法。 抽查法是對檢查對象的憑證、賬簿、報表和有關(guān)資料中抽取一部分進行重點檢查的一種方法。（二）順查法和逆查法從檢查的順序是否與會計賬戶處理的順序一致，可以將檢查方法分為順查法和逆查法兩種。 順查法又稱核對法，它是依照會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，由憑證核對賬簿，再由賬簿核對報表來檢查的一種方法。逆查法又稱倒查法。它與順查法的檢查順序正好相反。是從檢查會計報表開始，由報表到賬簿，再由賬簿到憑證的一種檢查方法。（三）核對法與查詢法從檢查所依據(jù)的客體的不同，可以將檢查方法分為核對法與查詢法。所謂核對法是根據(jù)復(fù)式記賬原理、會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，將具有牽制性的資料加以對照和審核，以檢查其是否正確的一種方法；查詢法是通過向有關(guān)人員進行調(diào)查和詢問，以檢查書面資料所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否真實、合法的一種方法。查詢法分為面詢和函詢兩種形式。 （四）分析法和比較法按照所研究事物的狀態(tài)不同，可以將檢查方法分為分析法和比較法。在實際檢查時經(jīng)常同時使用。分析法是指對各項經(jīng)濟數(shù)字或指標(biāo)進行比較，分析其增減變化情況及發(fā)展趨勢的一種方法，它研究的是事物的動態(tài)；比較法是對事物相互聯(lián)系的因素從發(fā)展變化上進行對比分析，以揭露矛盾，找出差距的一種方法，它研究的是事物的靜態(tài)。 二、稅務(wù)機關(guān)稽查的主要思路 （一）管理性檢查 管理性檢查是基層稅務(wù)管理分局根據(jù)特定的工作需要進行的專項檢查。如一般納稅人資格認定調(diào)查、所得稅匯繳清繳檢查、納稅人停歇業(yè)檢查等等。 （二）納稅評估 納稅評估的概念 納稅評估是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人報送的納稅申報資料進行完整性、一致性和合法性分析，結(jié)合日常掌握的稅收征管資料，運用一定的分析方法，對一定時期內(nèi)納稅人納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進行的綜合評定。納稅評估對象的確定（1）超警戒值的納稅人 目前各地稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r，都有一套行之有效的方法確定出適應(yīng)當(dāng)?shù)厍闆r的警戒值。A、稅收負擔(dān)測算方法；B、銷售收入分析方法；C、應(yīng)納稅額變動/銷售變動配比分析方法（2）三個月以上申報應(yīng)納稅額為零的納稅人 若納稅人連續(xù)三個月申報應(yīng)納稅額為零或者申報的應(yīng)納稅額為負數(shù)，則必須納入納稅評估對象。在增值稅的納稅評估中，申報應(yīng)納稅額為零的納稅人是指一般納稅人增值稅納稅申報表銷項稅額合計和進項稅額合計均為零，或應(yīng)納稅額為零的納稅人（以下簡稱為零申報戶）。申報應(yīng)納稅額為負數(shù)的納稅人是指一般納稅人增值稅納稅申報表中期末留抵稅款大于零的納稅人（以下簡稱為負申報戶）。（3）特定評估對象 可根據(jù)工作安排確定特定評估對象，如上級交辦、部門轉(zhuǎn)交、干群舉證等。納稅評估人員按照納稅人經(jīng)濟類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對納稅人進行篩選，確定納稅評估對象。其確定原理為：納稅評估的評估對象是納稅人，評估客體是納稅人在一定時期納稅申報情況。一般認為，納稅人納稅申報情況異常有兩種情況：一是出現(xiàn)稅收負擔(dān)為零的申報；二是納稅人申報各項涉稅經(jīng)濟指標(biāo)情況異常于同類納稅的警戒參考值。評估的處理由于納稅評估行為的復(fù)雜性，應(yīng)分別不同情況作出以下處理：（1）對于經(jīng)評定屬于沒有違法、違章問題的，直接制作《納稅評估結(jié)論》。（2）經(jīng)評定屬于存在違法、違章問題的，應(yīng)當(dāng)分別按照以下幾種情況進行處理：A、納稅人自查有問題對納稅人自查有問題的，經(jīng)評估人員審核后，認為事實清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，制作《納稅評定結(jié)論》，并根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)作出《稅務(wù)處理決定》，送達納稅人辦理調(diào)賬入庫手續(xù)。B、納稅人自查無問題的，有兩種情況：一是納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認為舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《納稅評估結(jié)論》。二是納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《納稅評估結(jié)論》，填寫《納稅評估轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《納稅評估分析情況表》，轉(zhuǎn)檢查部門查處。 （三）稅務(wù)稽查 分專項檢查、專案檢查和一般檢查三種。專項檢查是主管稅務(wù)稽查機關(guān)或者基層稅務(wù)管理分局根據(jù)上級的指令和安排就某一個行業(yè)或者特定的涉稅事項進行的檢查。如曾經(jīng)進行過的商貿(mào)企業(yè)增值稅專用設(shè)備發(fā)票使用情況檢查、出口退稅檢查、廢舊物資（農(nóng)產(chǎn)品）收購憑證檢查等等。 專案檢查主要是指個別大案、要案或上級稅務(wù)機關(guān)指定的案件的檢查。 一般檢查是稅務(wù)稽查機關(guān)進行的日常檢查的主要形式和內(nèi)容。一般稽查案件的來源：納稅評估移送，通過電腦隨機抽樣、公民舉報、一定期限企業(yè)必查戶。 一般稽查具體一定的程序：選案、檢查、審理和執(zhí)行。 三、反避稅調(diào)查 （一）關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn) 我國稅法采用了實際控制標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下幾點：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。在其他利益上具有相關(guān)聯(lián)系的，具體是指：一是相互間直接或間接持有一方的股份總和達到25%或以上的；二是直接或間接同為第三者擁有或控制股份達到 25%或以上的；三是企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占自有資金50%或以上的，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的。四是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；五是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進行的；六是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零配件等（包括價格和交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；七是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格和交易條件等）是由另一企業(yè)所控制；八是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其它利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。（二）實地檢查的實施 實地檢查實施是調(diào)查對象確定之后，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各類業(yè)務(wù)往來進行的詳細調(diào)查、取證、檢查工作。現(xiàn)場檢查是在案頭檢查的基礎(chǔ)上，檢查人員直接到被調(diào)查企業(yè)進行現(xiàn)場的查驗取證，通過實地進一步取證查實企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理方式、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、庫存、有關(guān)經(jīng)營核算資料等情況，為評估企業(yè)經(jīng)營獲利的實際能力提供證據(jù)資料的過程。異地調(diào)查是在被調(diào)查企業(yè)以外地區(qū)實施的調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容涉及其他地區(qū)或需由國內(nèi)其他地區(qū)和境外取證價格和費用標(biāo)準(zhǔn)資料時，商請該地區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)助調(diào)查取證或報請國家稅務(wù)總局通過情報交換方式取得所需價格、費用標(biāo)準(zhǔn)資料。包括境內(nèi)調(diào)查和境外調(diào)查兩方面。 （三）賬務(wù)檢查 賬務(wù)檢查是確認納稅人避稅行為的重要步驟，調(diào)查人員將被調(diào)查企業(yè)有關(guān)年度的賬簿、記賬憑證、會計報表和其他有關(guān)資料按照一定的程序調(diào)回稅務(wù)機關(guān)進行核實。為分析企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的形式、方法和合理性提供證據(jù)資料，從而為采用合理的調(diào)整方法、調(diào)整幅度打下基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的檢查在檢查方法上，可依次按以下三步來進行：（1）確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶。通?？赏ㄟ^核對“商品銷售收入”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”等明細賬戶的發(fā)生額及余額與其對應(yīng)的會計科目記載額來完成。（2）確認企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶之間是否存在轉(zhuǎn)讓定價。一般應(yīng)審查有關(guān)原始憑證、合同、協(xié)議，必要時也可進一步檢查企業(yè)提供這些商品勞務(wù)的成本、利潤情況。（3）審查轉(zhuǎn)讓定價的價格調(diào)整是否合理。首先應(yīng)檢查價格調(diào)整的方法是否正確，在確認所選用的方法恰當(dāng)?shù)那疤嵯?，?yīng)進一步檢查該方法的具體運用是否準(zhǔn)確，是否存在計算錯誤。關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)的檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)檢查的核心在于檢查該業(yè)務(wù)是否按相關(guān)規(guī)定支取或收付利息，不符合規(guī)定的，應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)查企業(yè)長期資金借貸、短期借貸、擔(dān)保信貸、資金轉(zhuǎn)貸等項業(yè)務(wù)，通過對企業(yè)長期借（貸）款賬冊、短期借（貸）款賬冊、長（短）期借（貸）款合同、擔(dān)保合同、借（貸）款入賬（出賬）憑證、利息收?。ㄖС觯{證、擔(dān)保手續(xù)費用收?。ㄖЦ叮{證等的查證確認企業(yè)融資性質(zhì)、金額、期限、入賬方式等。由于資金融通業(yè)務(wù)主要涉及“短期投資”、“長期投資”、“銀行存款”、“投資收益”、“長期借款”、“財務(wù)費用”、“預(yù)提費用”等明細科目，審查時應(yīng)結(jié)合以上賬戶在明確有無企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)的前提下，檢查投資業(yè)務(wù)的資金來源、用途、種類、利息支付等是否符合相關(guān)規(guī)定，借款業(yè)務(wù)的利率是否合理，其中尤其應(yīng)注意與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的長期借款利息支出和相關(guān)費用的會計處理是否正確。關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供勞務(wù)的檢查調(diào)查企業(yè)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的情況，并通過對企業(yè)各項費用賬冊、其他業(yè)務(wù)收入（支出）賬冊、勞務(wù)合同、工程承包合同、勞務(wù)費用支付（收取）憑證的檢查取證確認企業(yè)提供勞務(wù)的性質(zhì)、費用標(biāo)準(zhǔn)、入賬方式等。如果本企業(yè)或本行業(yè)有相同或相似的勞務(wù)提供業(yè)務(wù)，可作相關(guān)性指標(biāo)分析，看其作價是否合理。在檢查中，主要應(yīng)通過對“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”及其他相關(guān)會計科目的檢查，確定企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)是否按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用。關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)的檢查轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的確認關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付費用的檢查企業(yè)主要產(chǎn)品保本銷售額分析 （四）反避稅調(diào)查應(yīng)對策略 構(gòu)成反避稅調(diào)查的對象：關(guān)聯(lián)企業(yè) 【案例】《避稅案件的調(diào)查和處理》 分析： 該企業(yè)的運行特點是什么？逆向避稅 稅務(wù)機關(guān)調(diào)整利潤的前提是什么？關(guān)聯(lián)交易 稅務(wù)機關(guān)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易的原則是什么？第三方（無關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)）交易第六講： 企業(yè)應(yīng)對稽查的策略 一、“陽光稽查”條件下的應(yīng)對策略 其一，正確理解稽查通知意圖其二，進行自查二、突擊稽查實施時的處理方法 其一、沉著應(yīng)付冷靜對待其二，為自己爭取時間和空間其三，完善相關(guān)手續(xù)，補充有關(guān)資料 三、檢查過程中的應(yīng)對策略 案例： 《在稽查中完善稅收籌劃》 ——江蘇省金壇市通洋船廠開展稅收籌劃的風(fēng)波 （《中國稅務(wù)報》2002年7月6日） 案例： 《甲企業(yè)關(guān)于銷售實現(xiàn)未申報納稅》 應(yīng)對策略： 研究有關(guān)銷售收入實現(xiàn)的稅收政策和規(guī)定，通過合同、協(xié)議書等手段約定銷售方式，從而使有關(guān)問題合法化。 案例： 《乙企業(yè)取得第三方發(fā)票問題》 應(yīng)對策略： 正確理解財稅字[1994]026號文件精神，補充代購手續(xù)； 通過會計結(jié)算方法，完善有關(guān)資料，如簽訂委托付（收）款協(xié)議等。 四、對稽查結(jié)果的處理策略 對稅務(wù)機關(guān)意見的分析 《稅務(wù)稽查執(zhí)法差錯十項》 第一、援引法律條文不夠準(zhǔn)確、完整、具體。 在填制稅務(wù)文書時，有的只引用省級或市級制發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒有具體文號、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問題都有可能成為敗訴的因素。第二、當(dāng)事人申辯筆錄缺乏。 稽查執(zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把事人的書面陳述、申辯請述整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申請辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”字樣，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。這樣可以避免在行政訴訟案件中敗訴。因為《行政處罰法》明確規(guī)定：“拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立”。第三、不按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟途徑。 有的稅務(wù)稽查人員在實施行政處罰前，不按規(guī)定程序告知當(dāng)事人陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；有的把《稅務(wù)行政處罰事項告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時下達；還有的未等當(dāng)事人提出聽證申請的法定期限屆滿，就發(fā)出了《稅務(wù)行政處理決定書》等，所有這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無效的。第四、支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)不足。 稅務(wù)稽查底稿作為主要證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人簽字后，方為有效證據(jù)。第五、稅務(wù)文書送達存在的問題。 有的處罰決定送達回證上沒有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會計，還有的沒有簽收時間等。按照《行政處罰法》的規(guī)定，實施行政處罰時，不僅要告知當(dāng)事人違法的事實、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽證、復(fù)議、起訴的期限和途徑等。而文書送達必須有送達回證、掛號信回執(zhí)、登報的報樣等，以此證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送達當(dāng)事人，如果當(dāng)事人沒有委托社會中介組織進行代理，則應(yīng)直接送達企業(yè)法定代表人或負責(zé)收件人。第六、未制作出示執(zhí)法稽查證件筆錄。 在實施執(zhí)法稽查的過程中，不少稽查人員出示執(zhí)法稽查證件后，忽略制作筆錄，這樣被稽查人如果對此提起訴訟，稅務(wù)機關(guān)可能因執(zhí)法程序違法而敗訴。所以，要證實稅務(wù)稽查人員在稽查時出示了執(zhí)法證件及取證過程合法有效，一定要制作包括稽查時間、地點、證件出示情況、稽查方法等內(nèi)容的稽查筆錄，由當(dāng)事簽字后存入稽查案卷。第七、處罰決定缺章漏項。 一份稽查處罰決定，必須載明查結(jié)的具體違法事實、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。第八、表述有誤。 送達企業(yè)的稅務(wù)文書往往使用第三人稱“該單位”進行表述，應(yīng)改為第二人稱“你單位”進行有針對性的陳述；有的處罰決定書對罰款限定的繳款時間，往往是某年某月某日前到某地繳納，這與《行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款的表述不盡吻合。第九、處罰失當(dāng)。 偷稅處罰失當(dāng)最常見的是按定額進行處罰，這和新《征管法》，5倍以下罰款的規(guī)定是不符的。第十、該移送的不移送。 《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅額在1萬元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。稽查人員對已達到追究刑事責(zé)任的案件，往往顧慮重重，不去移送，最后一罰了之。 存在什么問題？ 問題的性質(zhì)如何？在這個納稅人應(yīng)注意政策分歧和政策變化