內(nèi)部控制的歷史演進及其脈絡(luò)評述(編輯修改稿)
2025-07-18 13:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 起取代了《審計準(zhǔn)則公告第55號》。（五）企業(yè)風(fēng)險管理整體框架階段（21世紀(jì)開始）2003年7月，美國COSO委員會頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》（Enterprise Risk Management——Integrated Framework）的討論稿，并與2004年4月頒發(fā)了正式稿。該企業(yè)風(fēng)險管理框架是在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上，吸取了各方面內(nèi)部控制風(fēng)險管理的成果，結(jié)合《薩班斯法案》在報告方面的要求，進行擴展研究得到的。普華永道的項目參與者認(rèn)為，新報告中有60％的內(nèi)容得益于COSO 1992年報告所做的工作。新的企業(yè)風(fēng)險管理框架就是在1992年的研究成果《內(nèi)部控制框架》報告的基礎(chǔ)上發(fā)展而來；因而，一般認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險管理是廣義的企業(yè)內(nèi)部控制。二、內(nèi)部控制演進的脈絡(luò)評述（一）“一分法”到“二分法”：經(jīng)驗總結(jié)到系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部牽制方法一般包括：①實物牽制（如有兩個或兩個以上的人共同完成一項重要資產(chǎn)的保管任務(wù)，在缺少某一人的情況下，無法獲得或接近該重要資產(chǎn)）、②機械牽制（如各項業(yè)務(wù)處理按照正式的流程描述或流程圖的形式表示出來，形成制度性的文件執(zhí)行）、③體制牽制（主要表現(xiàn)為職責(zé)分離）、④簿記牽制（如明細賬和總賬的核對相符）四類。內(nèi)部控制更類似于COSO框架五要素中的“控制活動”。1958年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的審計程序委員會（ASB）將內(nèi)部控制的定義作了進一步的說明，并將內(nèi)部控制劃分為：①內(nèi)部會計控制和②內(nèi)部管理控制。前者是指與財產(chǎn)安全和會計記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序，后者主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。將內(nèi)部控制一分為二，使得審計人員在研究和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，來確定實質(zhì)性測試的范圍和方式成為可能。從此，內(nèi)部控制從“一分法”進化到“二分法”。會計基本流程分為：經(jīng)濟業(yè)務(wù)——原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——財務(wù)報告。筆者認(rèn)為，會計控制是信息控制，可以稱之為結(jié)果控制，管理控制是業(yè)務(wù)控制，可以稱之為過程控制。 “一分法”更傾向于是一種生活經(jīng)驗的總結(jié)，而“二分法”則體現(xiàn)為一套科學(xué)系統(tǒng)的構(gòu)建。然而遺憾的是，“會計”和“管理”、“業(yè)務(wù)”與“信息”、“過程”與“結(jié)果”的關(guān)系十分微妙的，界限很難分明。（二）“二分法”到“三分法”：外部視角到內(nèi)部視角美國SAS No. 55該文告的頒布和實施可視為內(nèi)
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1