公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展(編輯修改稿)
2025-03-16 15:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 而建立的政策和程序，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的適當(dāng)授權(quán)；明確各個人員的職責(zé)分工，如指派不同的人員分別承擔(dān)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)記錄和財產(chǎn)保管的職責(zé)，以防止有關(guān)人員對正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行圖謀不軌和隱匿各種錯弊；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動得以正確的記載，如出廠憑證應(yīng)事先編號，以便控制發(fā)貨業(yè)務(wù)；資產(chǎn)及記錄的限制接觸，如接觸電腦程序和檔案資料經(jīng)過批準(zhǔn)；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)記錄與復(fù)核，存款、借款調(diào)節(jié)表的編制，賬面的核對，電腦編程控制，以及管理者對明細(xì)報告的檢查。 22 ?在這三個構(gòu)成要素中，會計制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵因素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運行的機(jī)制。這一概念跳出了“制度二分法”的圈子， 特別強(qiáng)調(diào)了管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行為等控制環(huán)境的重要作用 ，指出這些環(huán)境因素是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的環(huán)境保證，要求審計師在評估控制風(fēng)險時不僅要關(guān)注會計控制制度與控制程序，還應(yīng)對企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行評估。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念的提出，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理的需要，因而得到了會計審計界的認(rèn)可。 23 四、 “內(nèi)部控制整體框架”階段 ? 1992年 9月，美國注冊會計師協(xié)會與美國會計學(xué)會、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和管理會計師協(xié)會共同組成的資助組織委員會（ COSO， Committee of Sponsoring of the Freadway Commission）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件 COSO研究報告 —— 《 內(nèi)部控制 —— 整體框架 》 ，并于 1994年進(jìn)行了增補。這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。 24 ? COSO委員會指出： “內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其它員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。 ” 25 ?內(nèi)部控制整體框架 包含了五個相互聯(lián)系的要素 ： 境，其內(nèi)容有員工的誠實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、董事會及審計委員會、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源、政策及執(zhí)行； ，包括經(jīng)營環(huán)境的變化、新技術(shù)的應(yīng)用及企業(yè)改組等； ，包括職務(wù)分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等；，包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示； ，包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內(nèi)部審計及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。 26 五、 《 企業(yè)風(fēng)險管理 —— 總體框架 》 階段 自 1992年美國 COSO委員會發(fā)布 《 內(nèi)部控制框架 》 (簡稱 COSO報告 )以來，該內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實務(wù)界紛紛對內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。 2023年 7月美國 COSO委員會頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架的討論稿，并將于2023年 4月頒布正式稿。該討論稿是在 1992年 COSO委員會頒布的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上，吸收各方風(fēng)險管理研究成果基礎(chǔ)上提出的。所說的企業(yè)風(fēng)險管理，是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 27 ?企業(yè)風(fēng)險管理分為 內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控 等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。 ?此后發(fā)布的其他一些有關(guān)內(nèi)部控制的報告均以 COSO的報告為模本。我國的 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 也是以 COSO的報告為基礎(chǔ)的。 28 我國理論界對內(nèi)部控制所做的研究 ? 主要集中在以下兩個方面：一是對國外研究成果的介紹與評價及其對我國內(nèi)部控制研究的啟發(fā)和借鑒意義；二是針對我國實際對內(nèi)部控制進(jìn)行的研究。李鳳鳴（ 2023）以 COSO報告為基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制理論從內(nèi)部控制的架構(gòu)、設(shè)計和評價三個方面進(jìn)行具體闡述。朱榮恩、賀欣（ 2023）在研究了企業(yè)風(fēng)險管理框架后，分析并討論了其與內(nèi)部控制框架的區(qū)別及主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)建立內(nèi)部控制框架時應(yīng)該充分考慮企業(yè)風(fēng)險管理。劉明輝、張宜霞（ 2023）與羅紹德、唐群力（ 2023）從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度討論了內(nèi)部控制的本質(zhì)，認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是彌補企業(yè)契約不完備性的一種控制機(jī)制。楊勝雄（ 2023）認(rèn)為隨著研究對象、控制點及前提條件等方面日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論受到挑戰(zhàn)，發(fā)展的內(nèi)控應(yīng)建立開放式信息溝通制度。謝志華（ 2023）指出內(nèi)部控制的本質(zhì)由企業(yè)的組織關(guān)系決定，認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是企業(yè)組織體系中各相關(guān)的平等利益主體之間的相互制衡和各科層權(quán)利主體由上而下的監(jiān)督。方紅星、池國華（ 2023）主編的 《 內(nèi)部控制 》 回顧了國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的歷史演進(jìn)，總結(jié)了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架，在此基礎(chǔ)上按照內(nèi)部控制五要素框架闡釋了內(nèi)部控制的基本概念與基本原理，同時對企業(yè)主要業(yè)務(wù)事項的控制方法進(jìn)行了詳細(xì)講解等。李心合（ 2023）指出對內(nèi)控的研究需要嵌入于社會結(jié)構(gòu)之中，體現(xiàn)實體主義風(fēng)格，需要重新界定內(nèi)控的邊界，關(guān)注內(nèi)部牽制機(jī)制及其實現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實用價值。 29 我國內(nèi)部控制制度法規(guī)建設(shè) ?自 20世紀(jì) 90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。 1997年 5月，中國人民銀行頒布 《 加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 。 1996年 12月，財政部發(fā)布 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計風(fēng)險 》 。 1999年頒布并于 2023年 7月實施的 《 會計法 》 是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律。 2023年 6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，2023年 4月，財政部會同證監(jiān)會等部門發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 。但無論是在內(nèi)部控制規(guī)范的制定方面還是在規(guī)范的執(zhí)行力度方面，與發(fā)達(dá)國家相比還存在較大差距。 30 ? 1985年：全國人大 《 會計法 》 ? 對會計核
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