公司治理與內部控制內部控制的產生和發(fā)展(編輯修改稿)
2025-03-16 15:46 本頁面
【文章內容簡介】 而建立的政策和程序，如經濟業(yè)務和經濟活動的適當授權；明確各個人員的職責分工，如指派不同的人員分別承擔業(yè)務批準、業(yè)務記錄和財產保管的職責，以防止有關人員對正常經濟業(yè)務進行圖謀不軌和隱匿各種錯弊；賬簿和憑證的設置、記錄與使用，以保證經濟業(yè)務活動得以正確的記載，如出廠憑證應事先編號，以便控制發(fā)貨業(yè)務；資產及記錄的限制接觸，如接觸電腦程序和檔案資料經過批準；已經登記的業(yè)務記錄與復核，存款、借款調節(jié)表的編制，賬面的核對，電腦編程控制，以及管理者對明細報告的檢查。 22 ?在這三個構成要素中，會計制度是內部控制結構的關鍵因素，控制程序是保證內部控制結構有效運行的機制。這一概念跳出了“制度二分法”的圈子， 特別強調了管理者對內部控制的態(tài)度、認識和行為等控制環(huán)境的重要作用 ，指出這些環(huán)境因素是實現內部控制目標的環(huán)境保證，要求審計師在評估控制風險時不僅要關注會計控制制度與控制程序，還應對企業(yè)所面臨的內外環(huán)境進行評估。內部控制結構概念的提出，適應了經濟形勢發(fā)展和企業(yè)經營管理的需要，因而得到了會計審計界的認可。 23 四、 “內部控制整體框架”階段 ? 1992年 9月，美國注冊會計師協(xié)會與美國會計學會、財務執(zhí)行官協(xié)會、國際內部審計師協(xié)會和管理會計師協(xié)會共同組成的資助組織委員會（ COSO， Committee of Sponsoring of the Freadway Commission）發(fā)布了指導內部控制實踐的綱領性文件 COSO研究報告 —— 《 內部控制 —— 整體框架 》 ，并于 1994年進行了增補。這份報告堪稱內部控制發(fā)展史上的又一里程碑。 24 ? COSO委員會指出： “內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層以及其它員工實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。 ” 25 ?內部控制整體框架 包含了五個相互聯(lián)系的要素 ： 境，其內容有員工的誠實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學和經營作風、董事會及審計委員會、組織機構、權責劃分、人力資源、政策及執(zhí)行； ，包括經營環(huán)境的變化、新技術的應用及企業(yè)改組等； ，包括職務分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等；，包括確認記錄有效的經濟業(yè)務、采用恰當的貨幣價值計量、在財務報告中恰當揭示； ，包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內部審計及與單位外部團體進行信息交流的監(jiān)控。 26 五、 《 企業(yè)風險管理 —— 總體框架 》 階段 自 1992年美國 COSO委員會發(fā)布 《 內部控制框架 》 (簡稱 COSO報告 )以來，該內部控制框架已經被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實務界紛紛對內部控制框架提出一些改進建議，強調內部控制框架的建立應與企業(yè)的風險管理相結合。 2023年 7月美國 COSO委員會頒布了企業(yè)風險管理框架的討論稿，并將于2023年 4月頒布正式稿。該討論稿是在 1992年 COSO委員會頒布的內部控制框架基礎上，吸收各方風險管理研究成果基礎上提出的。所說的企業(yè)風險管理，是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內管理風險的，為企業(yè)目標的實現提供合理保證的過程。 27 ?企業(yè)風險管理分為 內部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控 等八個相互關聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。 ?此后發(fā)布的其他一些有關內部控制的報告均以 COSO的報告為模本。我國的 《 內部會計控制規(guī)范 》 也是以 COSO的報告為基礎的。 28 我國理論界對內部控制所做的研究 ? 主要集中在以下兩個方面：一是對國外研究成果的介紹與評價及其對我國內部控制研究的啟發(fā)和借鑒意義；二是針對我國實際對內部控制進行的研究。李鳳鳴（ 2023）以 COSO報告為基礎，對內部控制理論從內部控制的架構、設計和評價三個方面進行具體闡述。朱榮恩、賀欣（ 2023）在研究了企業(yè)風險管理框架后，分析并討論了其與內部控制框架的區(qū)別及主要內容，強調建立內部控制框架時應該充分考慮企業(yè)風險管理。劉明輝、張宜霞（ 2023）與羅紹德、唐群力（ 2023）從新制度經濟學角度討論了內部控制的本質，認為內部控制的本質是彌補企業(yè)契約不完備性的一種控制機制。楊勝雄（ 2023）認為隨著研究對象、控制點及前提條件等方面日益復雜，傳統(tǒng)的內部控制理論受到挑戰(zhàn)，發(fā)展的內控應建立開放式信息溝通制度。謝志華（ 2023）指出內部控制的本質由企業(yè)的組織關系決定，認為內部控制的本質是企業(yè)組織體系中各相關的平等利益主體之間的相互制衡和各科層權利主體由上而下的監(jiān)督。方紅星、池國華（ 2023）主編的 《 內部控制 》 回顧了國內外企業(yè)內部控制規(guī)范的歷史演進，總結了我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系框架，在此基礎上按照內部控制五要素框架闡釋了內部控制的基本概念與基本原理，同時對企業(yè)主要業(yè)務事項的控制方法進行了詳細講解等。李心合（ 2023）指出對內控的研究需要嵌入于社會結構之中，體現實體主義風格，需要重新界定內控的邊界，關注內部牽制機制及其實現形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內控研究成果的實用價值。 29 我國內部控制制度法規(guī)建設 ?自 20世紀 90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內部控制的推行。 1997年 5月，中國人民銀行頒布 《 加強金融機構內部控制的指導原則 》 。 1996年 12月，財政部發(fā)布 《 獨立審計具體準則第 9號 —— 內部控制和審計風險 》 。 1999年頒布并于 2023年 7月實施的 《 會計法 》 是我國第一部體現內部會計控制要求的法律。 2023年 6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布 《 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 》 。為了確保企業(yè)內部控制規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，2023年 4月，財政部會同證監(jiān)會等部門發(fā)布了 《 企業(yè)內部控制配套指引 》 。但無論是在內部控制規(guī)范的制定方面還是在規(guī)范的執(zhí)行力度方面，與發(fā)達國家相比還存在較大差距。 30 ? 1985年：全國人大 《 會計法 》 ? 對會計核
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