【文章內(nèi)容簡介】 83。計算題】2008年1月1日，嘉吉公司從證券市場上購入諾華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。，假定按年計提利息?！　?008年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元?！　?009年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降?！　?010年12月31日，該債券的公允價值回升至2010萬元。　　2011年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行?！　∫螅壕幹艫公司從2008年1月1日至2011年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！　　敬鸢浮俊　。?）2008年1月1日　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　2000　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　100（20005%）　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）2008年1月5日　　借：銀行存款　　　100　　　　貸：應(yīng)收利息　　100　?。?）2008年12月31日　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本實際利率=（2000+）4%=（萬元）　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+=（萬元），公允價值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失==（萬元）　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　?。?）2009年1月5日　　借：銀行存款　　　100　　　　貸：應(yīng)收利息　　100　?。?）2009年12月31日　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本實際利率=（2000+）4%=（萬元），注意這里不考慮2008年末的公允價值暫時性變動。　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值==（萬元），公允價值為2000萬元，由于預(yù)計未來現(xiàn)金流量會持續(xù)下降，所以公允價值變動==(萬元)，并將原計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)出：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　?。?）2010年1月5日　　借：銀行存款　　100　　　　貸：應(yīng)收利息　　100　　（7）2010年12月31日　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝期初攤余成本實際利率＝（2000+）4%=20004%=80（萬元）　　借：應(yīng)收利息　　100　　　　貸：投資收益　　80　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　20　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=200020=1980（萬元），公允價值為2010萬元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失20101980=30（萬元）　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　30　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　30　?。?）2011年1月5日　　借：銀行存款　　100　　　　貸：應(yīng)收利息　　100　　（9）2011年1月20日　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1990　　　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　?。?）　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　20　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　　　2000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　　　（）三、可供出售金融資產(chǎn)為債券時要注意的地方　通過上面的例題，我們可以得出以下兩個結(jié)論：第一，可供出售金融資產(chǎn)為債券時，計算攤余成本不考慮暫時性的公允價值變動，但要考慮發(fā)生的減值損失；第二，可供出售金融資產(chǎn)為債券時，計算公允價值變動額是用可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值比較，而不是用攤余成本和公允價值比較?！　∫驗榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)比較特殊，一般情況下，金融資產(chǎn)的攤余成本可以理解成賬面價值，只有可供出售金融資產(chǎn)例外。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)為債券時（為股票時不存在攤余成本的問題），如果期末公允價值發(fā)生了變動，不計提減值時，計算攤余成本時不考慮由于公允價值的暫時變動的影響；而當(dāng)發(fā)生了減值，計提了資產(chǎn)減值損失時，對“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額就應(yīng)考慮在內(nèi)，因為此時是相對較長時間內(nèi)的減值問題，其對成本的影響應(yīng)考慮在內(nèi)，考慮的金額就是資產(chǎn)減值損失中核算的金額。　　因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)為債券時，同時存在計算公允價值變動和攤余成本，就要分清楚，當(dāng)計算公允價值變動額時是用此時點上可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值比較，而不是用公允價值和攤余成本比較；當(dāng)計算攤余成本時，不考慮暫時性的公允價值變動，要考慮可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，本例題2010年底確認(rèn)投資收益的分錄中就是按照這個原則來計算的。攤余成本系列之分期付款購買固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)的初始計量中，外購的固定資產(chǎn)存在分期付款購買的情況，這里的分期付款方式要求合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，但是準(zhǔn)則沒有明確說明衡量這個“比較長”的具體期限，因此實務(wù)中要求會計人員根據(jù)自己的經(jīng)驗進行職業(yè)判斷?！　≡诜制诟犊钯徺I固定資產(chǎn)超過正常信用條件的情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益?！　〕跏即_認(rèn)時：　　借：固定資產(chǎn)/在建工程（購買價款現(xiàn)值）（未付本金）　　　　未確認(rèn)融資費用（差額）（利息）　　　　貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付金額）（應(yīng)付的本利和）　　攤銷未確認(rèn)融資費用時：　　借：在建工程（資本化）　　　　財務(wù)費用（費用化）　　　　貸：未確認(rèn)融資費用[（每一期長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費用的期初余額）實際利率]　　分期付款購買固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款的金額可以理解為應(yīng)付的本利和，而未確認(rèn)融資費用則理解為利息，所以用“長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費用的期初余額”就是本金的期初余額，然后用本金實際利率，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息?！　〖矗何创_認(rèn)融資費用每一期的攤銷額＝（每一期長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費用的期初余額）實際利率　　【例題1計算及會計處理題】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元,發(fā)生保險費、裝卸費等7000元,2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生安裝費50000元,2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素?！　〖坠镜馁~務(wù)處理如下：　?。?）2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等　　購入固定資產(chǎn)成本=2106000+7000=+7000=（元）　　借：在建工程　　　　　　　（現(xiàn)值）（本金）　　　　未確認(rèn)融資費用　　　?。ɡⅲ　　　≠J：長期應(yīng)付款　　　　　　10530000（本金+利息）　　借：在建工程　　　　　7000　　　　貸：銀行存款　　　　　　7000　?。?）2007年度發(fā)生安裝費用50000元　　借：在建工程　　　50000　　　　貸：銀行存款　　　50000　?。?）確定未確認(rèn)融資費用在信用期間的分?jǐn)傤~　　實際利率法：　　每期未確認(rèn)融資費用攤銷額＝每期期初應(yīng)付本金余額實際利率　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼　　　?尾數(shù)調(diào)整?！　。?）2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項　　2007年未確認(rèn)融資費用攤銷=（）10%=（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000　　（5）2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項　　2008年未確認(rèn)融資費用攤銷=[（105300002106000）（）]10%=（元）　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000　?。?）2009年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項　　2009年未確認(rèn)融資費用攤銷　　=[（1053000021060002106000）（）]10%=（元）　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000　?。?）2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項　　2009年未確認(rèn)融資費用攤銷　　=[（10530000210600021060002106000）（）]10%　　=（元）　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000　?。?）2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付款項　　2009年未確認(rèn)融資費用攤銷==（元）　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000　　　　從上面的例題中，我們可以看出，我們可以通過列式子來計算，也可以通過畫表格的方式來計算，但是不管用哪一種方法，核心都是要算出每一期期初本金余額是多少?！　　纠}2計算及會計處理題】假定A公司2007年1月1日購入固定資產(chǎn)已到貨，購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司按照3年期銀行借款年利率6%為折現(xiàn)率?！　　敬鸢浮?1)總價款的現(xiàn)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）^2+400/（1+6%）^3＝（萬元）　　總價款與現(xiàn)值的差額=2000–=（萬元）　　會計分錄　　借：（現(xiàn)值，即本金）　　　?。ɡⅲ　　　≠J：長期應(yīng)付款2000（本金+利息）　　(2)2007年末支付價款時攤銷上述未確認(rèn)融資費用：　　借：長期應(yīng)付款1000　　　　貸：銀行存款1000　　借：財務(wù)費用　?。?％）　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　(3)2008年末支付價款，攤銷未確認(rèn)融資費用：　　2008年攤銷未確認(rèn)融資費用＝[（20001000）（）]6％＝（萬元）　　借：長期應(yīng)付款　　600　　　　貸：銀行存款　　　600　　借：財務(wù)費用　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　(4)2009年末支付價款，攤銷未確認(rèn)融資費用：　　2009年攤銷未確認(rèn)融資費用＝=（萬元）　　借：長期應(yīng)付款　　400　　　　貸：銀行存款　　　400　　借：財務(wù)費用　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　攤余成本系列之應(yīng)付債券應(yīng)付債券核算的是企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，屬于企業(yè)的長期負(fù)債?！　∫弧⒁缯蹆r發(fā)行的理解　　公司債券的發(fā)行分三種方式：　　面值發(fā)行——當(dāng)債券票面利率＝同期銀行存款利率時；　　折價發(fā)行——當(dāng)債券票面利率＜同期銀行存款利率時，折價是企業(yè)以后少付利息而事先給投資者的補償；　　溢價發(fā)行——當(dāng)債券票面利率＞同期銀行存款利率時，溢價是企業(yè)以后多付利息事先得到的補償?！　∵@個怎么記呢？很簡單，當(dāng)債券票面利率高于同期銀行存款利率時，如果你有一筆錢，你愿意把它存到銀行還是買此債券呢？當(dāng)然是買債券，因為買債券得到的利息會高于存到銀行的利息?，F(xiàn)在的人都很有頭腦，除了你這樣想之外，還有很多和你一樣有這樣想法的人，所以大家都爭相購買，債券的發(fā)行商此時適當(dāng)抬高價格，只要抬高的部分不超過按實際利率利率計算得到的收益，買家還是有得賺，債券仍然可以順利發(fā)行，此時債券就是溢價發(fā)行；反之，折價發(fā)行是因為債券票面利率低于同期銀行存款利率，大家都愿意把錢存入銀行，而不愿購買債券，導(dǎo)致債券無人問津，債券發(fā)行商只有折價發(fā)行才會有人買?！　《?、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理　　　　（1）發(fā)行債券時：　　借：銀行存款（實際收到的款項）　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額，或貸記）　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券票面金額）　　注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金，計入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，利息調(diào)整在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷：　　應(yīng)付債券的攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）－[應(yīng)付利息（即面值票面利率）實際利息（即期初攤余成本實際利率）]，其中“應(yīng)付利息－實際利息”可以理解為清償?shù)谋窘??！　、賹τ诜制诟断?、一次還本的債券：　　借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用（期初攤余成本實際利率）　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額，或貸記）　　　　貸：應(yīng)付利息（面值票面利率）　?、趯τ谝淮芜€本付息的債券：　　借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、