【文章內容簡介】 與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整；⑧驗明其他應收款是否已在資產負債表上恰當披露。8. 待攤費用審計目標和程序(1)審計目標①確定待攤費用會計政策是否恰當；②確定待攤費用入帳和轉銷的記錄是否完整；③確定待攤費用年末余額是否正確；④確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②抽查大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；③抽查大額待攤費用受益期的有關文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；④檢查有無不屬于待攤費用性質的會計事項，有無長期未結清的待攤費用，如有，應查明原因并做出記錄，必要時作適當調整；⑤驗明待攤費用是否已在資產負債表上恰當披露。9. 存貨審計目標和程序(1)審計目標①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計單位所有；③確定存貨增減變動的記錄是否完整；④確定存貨的品質狀況，存貨跌價的計提是否合理；⑤確定存貨的計價方法是否恰當；⑥確定存貨年末余額是否正確；⑦確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。②檢查資產負債表日存貨的實際存在：參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點；盤點結束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。③如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產負債表日的存貨數(shù)量。④在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。⑥獲取存貨盤點盈虧調整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經授權審批，是否正確及時地入帳。⑦檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結轉的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經授權批準，前后期是否一致。⑧查閱資產負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應做出記錄，必要時作適當調整。⑨根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應檢查“材料成本差異”帳戶發(fā)生額、轉銷額是否正確，年末余額是否恰當。⑩抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。不設“材料采購”科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進的檢查。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內容是否完整，計價是否正確。⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位做出合理解釋，必要時進行函證。⑩低值易耗品與固定資產的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。⑩對業(yè)已進帳并納入資產負債表內的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”，進行實物盤點，與“備查簿”及相關記錄核對一致。如有差異，查明原因做出記錄。⑩抽查產成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產成本的結轉數(shù)是否相符。⑩抽查產成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產品銷售成本是否相符。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并做出相應記錄。⑩驗明存貨是否已在資產負債表上恰當披露。10. 待處理流動資產凈損失審計目標和程序(1)審計目標①確定待處理流動資產損溢的發(fā)生是否真實、轉銷是否合理；②確定待處理流動資產損溢發(fā)生和轉銷的記錄是否完整；③確定待處理流動資產損溢的年末余額是否正確；④確定待處理流動資產損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取流動資產盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產損溢，如有應作記錄，必要時作適當調整；④檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；⑤驗明待處理流動資產凈損失是否已在資產負債表上恰當披露。11. 長期投資審計目標和程序(1)審計目標①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制長期投資明細表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。②檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應查閱董事會有關決議，并取證。③檢查投資收益、應收股利和應計利息是否按規(guī)定恰當?shù)剡M行了核算。④檢查年度內長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權批準手續(xù)。⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法，對于采用權益法的，應獲取被投資單位業(yè)經注冊會計師審計的年度會計報表。如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅忛喅绦?。⑥檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確。⑦了解股票、債券在資產負債表日的市值，并做出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作恰當披露。⑧檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產的50%，若超過，應提請被審計單位進行恰當披露。⑨驗明長期投資是否已在資產負債表上恰當披露。12. 固定資產及累計折舊審計目標和程序(1)審計目標①確定固定資產是否存在；②確定固定資產是否歸被審計單位所有；③確定固定資產及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當；⑤確定固定資產及其累計折舊的年末余額是否正確；⑥確定固定資產及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；③實地抽查部分新增固定資產，確定其是否實際存在；④抽查有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產是否經授權批準，是否正確及時入帳；⑥復核固定資產保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調查年度內未使用、不需用固定資產的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并做出記錄；⑨了解并確認固定資產折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產及其累計折舊是否已在資產負債表上恰當披露。13. 固定資產清理審計目標和程序(l)審計目標①確定固定資產清理的記錄是否完整，反映的內容是否正確；②確定固定資產清理的期末余額是否正確；陸③確定固定資產清理在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對固定資產清理明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查固定資產清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經技術部門鑒定，會計處理是否正確；③檢查固定資產清理的轉銷是否查明原因并經適當授權批準，會計處理是否正確；④檢查固定資產清理是否長期掛帳，如有，應做出記錄，必要時進行適當調整；⑤驗明固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露。14. 在建工程審計目標和程序(l)審計目標①確定在建工程是否存在；②確定在建工程是否歸被審計單位所有；③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；④確定在建工程的年末余額是否正確；⑤確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經授權批準；③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；④檢查已完工程項目以及其他轉出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；⑤檢查在建工程帳戶年末余額構成內容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設備的實際存在；⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗明在建工程是否已在資產負債表上恰當披露。15. 待處理固定資產凈損失審計目標和程序(l)審計目標①確定待處理固定資產損溢的發(fā)生是否真實、轉銷是否合理；②確定待處理固定資產損溢發(fā)生和轉銷的記錄是否完整；③確定待處理固定資產損溢的年末余額是否正確；④確定待處理固定資產損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取固定資產盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調整；④檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；⑤驗明待處理固定資產凈損失是否已在資產負債表上恰當披露。16. 無形資產審計目標和程序(1)審計目標①確定無形資產是否存在；②確定無形資產是否歸被審計單位所有；③確定無形資產增減變動及其攤銷的記錄是否完整；④確定無形資產的攤銷政策是否恰當；⑤確定無形資產的年末余額是否正確；⑥確定無形資產在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制無形資產明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。②獲取有關文件、資料，檢查無形資產的構成內容和計價依據(jù)。③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產的價值是否分別與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產的法律程序是否完備。④檢查無形資產的攤銷方法，復核計算無形資產的攤銷及其會計處理是否正確。⑤驗明無形資產是否已在資產負債表上恰當披露。17. 遞延資產審計目標和程序(1)審計目標①確定遞延資產會計政策是否恰當；②確定遞延資產入帳和轉銷的記錄是否完整；③確定遞延資產年末余額是否正確；④確定遞延資產在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制遞延資產明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②檢查開辦費、租入固定資產改良及大修理支出等遞延資產是否經授權批準，其會計處理是否正確；③檢查遞延資產的攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；④驗明遞延資產是否已在資產負債表上恰當披露。二、 負債類18. 短期借款審計目標和程序(1)審計目標①確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；②確定短期借款的年末余額是否正確；③確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；②向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；③對年度內增加的短期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；④對年度內減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應做出記錄，必要時進行適當調整；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明短期借款是否已在資產負債表上充分披露。19. 應付票據(jù)審計目標和程序(1)審計目標①確定應付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應付票據(jù)的年末余額是否正確；③確定應付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制應付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細帳、總帳核對相符；②向票據(jù)持有人函證，確定應付票據(jù)的余額是否正確；③復核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應做出記錄，并提請被審計單位進行必要的披露；⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯